Íåäîáðîñîâåñòíîñòü êîíòðàãåíòîâ âòîðîãî è ïîñëåäóþùèõ çâåíüåâ ñàìà ïî ñåáå íå ìîæåò âîçëàãàòü íà íàëîãîïëàòåëüùèêà íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ |
| 22.05.2017 | |
|
Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè Î âûÿâëåíèè îáñòîÿòåëüñòâ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà îáðàùàåò âíèìàíèå íà íåîáõîäèìîñòü ïðè îñóùåñòâëåíèè ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ôàêòà ïîëó÷åíèÿ ïðîâåðÿåìûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñëåäóþùèì. Ñîãëàñíî àíàëèçó âûíåñåííûõ â 2016 ãîäó ðåøåíèé ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, à òàêæå ïðèíÿòûõ ðåøåíèé ïî æàëîáàì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ðåçóëüòàòîâ ñóäåáíîãî îáæàëîâàíèÿ äàííûõ ðåøåíèé â ðÿäå ñëó÷àåâ â öåëÿõ ïîäòâåðæäåíèÿ ôàêòîâ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ñáîð äîêàçàòåëüñòâåííîé áàçû îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ôîðìàëüíî. Íàëîãîâûå îðãàíû, íå îñïàðèâàÿ ðåàëüíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè ñ êîíòðàãåíòîì, ïîäòâåðæäåííîé ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè, îãðàíè÷èâàþòñÿ âûâîäàìè î íåäîñòîâåðíîñòè òàêèõ äîêóìåíòîâ, îñíîâàííûìè òîëüêî íà äîïðîñàõ ðóêîâîäèòåëåé êîíòðàãåíòîâ, çàÿâèâøèõ î ñâîåé íåïðè÷àñòíîñòè ê äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, èëè íà ðåçóëüòàòàõ ïî÷åðêîâåä÷åñêèõ ýêñïåðòèç. Íàëîãîâûì îðãàíàì ñëåäóåò èñõîäèòü èç òîãî, ÷òî îá óìûøëåííûõ äåéñòâèÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêà, íàïðàâëåííûõ íà ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ïóòåì ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè ñ ïðîáëåìíûì êîíòðàãåíòîì èëè ïóòåì ñîçäàíèÿ ôîðìàëüíîãî äîêóìåíòîîáîðîòà ñ èñïîëüçîâàíèåì öåïî÷êè êîíòðàãåíòîâ, ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü óñòàíîâëåííûå ôàêòû þðèäè÷åñêîé, ýêîíîìè÷åñêîé è èíîé ïîäêîíòðîëüíîñòè, â òîì ÷èñëå íà îñíîâàíèè âçàèìîçàâèñèìîñòè ñïîðíûõ êîíòðàãåíòîâ ïðîâåðÿåìîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó, îáñòîÿòåëüñòâà, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î ñîãëàñîâàííîñòè äåéñòâèé ó÷àñòíèêîâ ñäåëêè (ñäåëîê), à òàêæå (èëè) äîêàçàòåëüñòâà íåðåàëüíîñòè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè (îïåðàöèé) ïî ïîñòàâêå òîâàðîâ (âûïîëíåíèþ ðàáîò, îêàçàíèþ óñëóã). Ïðè îòñóòñòâèè äîêàçàòåëüñòâ ïîäêîíòðîëüíîñòè ñïîðíûõ êîíòðàãåíòîâ ïðîâåðÿåìîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìî èññëåäîâàòü è äîêàçûâàòü íåäîáðîñîâåñòíîñòü äåéñòâèé ñàìîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî âûáîðó êîíòðàãåíòà è îáñòîÿòåëüñòâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î íåâûïîëíåíèè ñîîòâåòñòâóþùåé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè êîíòðàãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïî ïåðâîìó çâåíó).  ýòîì ñëó÷àå íàëîãîâûìè îðãàíàìè â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîãî îñíîâàíèÿ äëÿ âîçëîæåíèÿ íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé íà íàëîãîïëàòåëüùèêà íå ìîãóò ïðèâîäèòüñÿ ïðèçíàêè íåäîáðîñîâåñòíîñòè êîíòðàãåíòîâ âòîðîãî è ïîñëåäóþùèõ çâåíüåâ öåïî÷êè ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî âûïèñêàì áàíêîâ. Äàííûé âûâîä ñëåäóåò èç ïóíêòà 31 Îáçîðà ñóäåáíîé ïðàêòèêè Âåðõîâíîãî ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ¹ 1 (2017), óòâåðæä¸ííîãî Ïðåçèäèóìîì Âåðõîâíîãî ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 16.02.2017, â êîòîðîì óêàçàíî, ÷òî ôàêò íåèñïîëíåíèÿ ïîñòàâùèêîì îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ ñàì ïî ñåáå íå ìîæåò ÿâëÿòüñÿ 2 îñíîâàíèåì äëÿ âîçëîæåíèÿ íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé íà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðîÿâèâøåãî äîëæíóþ îñìîòðèòåëüíîñòü ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà, ïðè óñëîâèè ðåàëüíîãî èñïîëíåíèÿ çàêëþ÷åííîé ñäåëêè. Ñóäåáíàÿ êîëëåãèÿ ïî ýêîíîìè÷åñêèì ñïîðàì Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðàññìàòðèâàÿ àíàëîãè÷íûå ñïîðû, ñäåëàëà îáùèé âûâîä î òîì, ÷òî ïðîòèâîðå÷èÿ â äîêàçàòåëüñòâàõ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîñëåäîâàòåëüíîñòü äâèæåíèÿ òîâàðà îò èçãîòîâèòåëÿ ê íàëîãîïëàòåëüùèêó, íî íå îïðîâåðãàþùèõ ñàì ôàêò ïîñòóïëåíèÿ òîâàðà íàëîãîïëàòåëüùèêó, ðàâíî êàê è ôàêòû íåèñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ó÷àñòíèêàìè ñäåëîê (ïîñòàâùèêàìè ïåðâîãî, âòîðîãî è äðóãèõ çâåíüåâ ïî îòíîøåíèþ ê íàëîãîïëàòåëüùèêó) îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ ñàìè ïî ñåáå íå ìîãóò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ âîçëîæåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé íà íàëîãîïëàòåëüùèêà, âûñòóïèâøåãî ïîêóïàòåëåì òîâàðîâ. Òàêèå âûâîäû ñîäåðæàòñÿ â Îïðåäåëåíèè Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 29.11.2016 ¹ 305-ÊÃ16-10399 ïî äåëó ¹ À40-71125/2015 (ÎÎÎ «Öåíòððåãèîíóãîëü», îò 6 ôåâðàëÿ 2017 ã. ¹ 305-ÊÃ16-14921 ïî äåëó ¹ À40- 120736/2015 (ÏÀÎ «ÑÈÒÈ»). Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà îòìå÷àåò, ÷òî óñòàíîâëåíèå ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè ôàêòà ïîäïèñàíèÿ äîêóìåíòîâ îò èìåíè êîíòðàãåíòîâ ëèöàìè, îòðèöàþùèìè èõ ïîäïèñàíèå è íàëè÷èå ó íèõ ïîëíîìî÷èé ðóêîâîäèòåëÿ, ïóòåì ïðîâåäåíèÿ äîïðîñîâ è ïî÷åðêîâåä÷åñêèõ ýêñïåðòèç íå ÿâëÿåòñÿ áåçóñëîâíûì è äîñòàòî÷íûì îñíîâàíèåì äëÿ âûâîäà î íåïðîÿâëåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè ïðè çàêëþ÷åíèè ñäåëêè ñî ñïîðíûì êîíòðàãåíòîì è íå ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ, êàê îñíîâàíèå äëÿ ïðèçíàíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû íåîáîñíîâàííîé. Íàëîãîâûì îðãàíàì îñîáîå âíèìàíèå íåîáõîäèìî óäåëÿòü îöåíêå äîñòàòî÷íîñòè è ðàçóìíîñòè, ïðèíÿòûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ìåð ïî ïðîâåðêå êîíòðàãåíòà.  öåëÿõ îöåíêè äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà íåîáõîäèìî îöåíèâàòü îáîñíîâàííîñòü âûáîðà êîíòðàãåíòà ïðîâåðÿåìûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èññëåäîâàòü âîïðîñû, îòëè÷àëñÿ ëè âûáîð êîíòðàãåíòà îò óñëîâèé äåëîâîãî îáîðîòà èëè óñòàíîâëåííîé ñàìèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàêòèêè îñóùåñòâëåíèÿ âûáîðà êîíòðàãåíòîâ, êàêèì îáðàçîì îöåíèâàëèñü óñëîâèÿ ñäåëêè è èõ êîììåð÷åñêàÿ ïðèâëåêàòåëüíîñòü, äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ, ïëàòåæåñïîñîáíîñòü êîíòðàãåíòà, ðèñê íåèñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, íàëè÷èå ó êîíòðàãåíòà íåîáõîäèìûõ ðåñóðñîâ (ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé, òåõíîëîãè÷åñêîãî îáîðóäîâàíèÿ, êâàëèôèöèðîâàííîãî ïåðñîíàëà) è ñîîòâåòñòâóþùåãî îïûòà, çàêëþ÷àëèñü ëè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñäåëêè ïðåèìóùåñòâåííî ñ êîíòðàãåíòàìè, íå èñïîëíÿþùèìè ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìî îáðàùàòü âíèìàíèå íà ñëåäóþùåå: – îòñóòñòâèå ëè÷íûõ êîíòàêòîâ ðóêîâîäñòâà (óïîëíîìî÷åííûõ äîëæíîñòíûõ ëèö) êîìïàíèè – ïîñòàâùèêà (ïîäðÿä÷èêà) è ðóêîâîäñòâà (óïîëíîìî÷åííûõ äîëæíîñòíûõ ëèö) êîìïàíèè ïîêóïàòåëÿ (çàêàç÷èêà) ïðè îáñóæäåíèè óñëîâèé ïîñòàâîê, à òàêæå ïðè ïîäïèñàíèè äîãîâîðîâ; – îòñóòñòâèå äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ ïîëíîìî÷èé ðóêîâîäèòåëÿ êîìïàíèè – êîíòðàãåíòà, êîïèé äîêóìåíòà, óäîñòîâåðÿþùåãî åãî ëè÷íîñòü; îòñóòñòâèå èíôîðìàöèè î ôàêòè÷åñêîì 3 ìåñòîíàõîæäåíèè êîíòðàãåíòà, à òàêæå î ìåñòîíàõîæäåíèè ñêëàäñêèõ è (èëè) ïðîèçâîäñòâåííûõ è (èëè) òîðãîâûõ ïëîùàäåé; – îòñóòñòâèå èíôîðìàöèè î ñïîñîáå ïîëó÷åíèÿ ñâåäåíèé î êîíòðàãåíòå (îòñóòñòâóþò ðåêëàìà â ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè, ðåêîìåíäàöèè ïàðòí¸ðîâ èëè äðóãèõ ëèö, ñàéò êîíòðàãåíòà è ò.ï. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå íàëè÷èå äîñòóïíîé èíôîðìàöèè î äðóãèõ ó÷àñòíèêàõ ðûíêà (â òîì ÷èñëå ïðîèçâîäèòåëÿõ) èäåíòè÷íûõ (àíàëîãè÷íûõ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â òîì ÷èñëå ïðåäëàãàþùèõ ñâîè òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïî áîëåå íèçêèì öåíàì; îòñóòñòâèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà èíôîðìàöèè î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè êîíòðàãåíòà â ÅÃÐÞË; îòñóòñòâèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà èíôîðìàöèè î íàëè÷èè ó êîíòðàãåíòà íåîáõîäèìîé ëèöåíçèè, åñëè ñäåëêà çàêëþ÷àåòñÿ â ðàìêàõ ëèöåíçèðóåìîé äåÿòåëüíîñòè, à ðàâíî – ñâèäåòåëüñòâà î äîïóñêå ê îïðåäåë¸ííîìó âèäó èëè âèäàì ðàáîò, âûäàííîãî ñàìîðåãóëèðóåìîé îðãàíèçàöèåé. Íåîáõîäèìî çàïðàøèâàòü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà äîêóìåíòû è èíôîðìàöèþ îòíîñèòåëüíî äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè îñóùåñòâëåíèè âûáîðà êîíòðàãåíòà: – äîêóìåíòû, ôèêñèðóþùèå ðåçóëüòàòû ïîèñêà, ìîíèòîðèíãà è îòáîð êîíòðàãåíòà; èñòî÷íèê èíôîðìàöèè î êîíòðàãåíòå (ñàéò, ðåêëàìíûå ìàòåðèàëû, ïðåäëîæåíèå ê ñîòðóäíè÷åñòâó, èíôîðìàöèÿ î ðàíåå âûïîëíÿåìûõ ðàáîòàõ êîíòðàãåíòà); – ðåçóëüòàòû ìîíèòîðèíãà ðûíêà ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èçó÷åíèÿ è îöåíêè ïîòåíöèàëüíûõ êîíòðàãåíòîâ; äîêóìåíòàëüíî îôîðìëåííîå îáîñíîâàíèå âûáîðà êîíêðåòíîãî êîíòðàãåíòà (çàêðåïëåííûé ïîðÿäîê êîíòðîëÿ çà îòáîðîì è îöåíêîé ðèñêîâ, ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ òåíäåðà è äð.); – äåëîâóþ ïåðåïèñêó.  äåëàõ î ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ äîëæíû ïðîâîäèòüñÿ â ðàìêàõ ïðåäïðîâåðî÷íîãî àíàëèçà, êàìåðàëüíûõ è âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê. Íàëîãîâûì îðãàíîì â àêòå íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæíû áûòü îòðàæåíû âñå äîêàçàòåëüñòâà, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà ïîðó÷àåò íà÷àëüíèêàì ìåæðåãèîíàëüíûõ ÈÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì è ðóêîâîäèòåëÿì óïðàâëåíèé ÔÍÑ Ðîññèè ïî ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îáåñïå÷èòü íåóêîñíèòåëüíîå èñïîëíåíèå ïîëîæåíèé íàñòîÿùåãî ïèñüìà, ìåæðåãèîíàëüíûì èíñïåêöèÿì ÔÍÑ Ðîññèè ïî ôåäåðàëüíûì îêðóãàì íåîáõîäèìî îáåñïå÷èòü êîíòðîëü çà íàäëåæàùèì èñïîëíåíèåì ïîëîæåíèé íàñòîÿùåãî ïèñüìà. |