ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

„то принесет бизнесу концепци€ необоснованной налоговой выгоды

¬ерси€ дл€ печати ќтправить на e-mail
29.08.2017

— 19 августа вступ€т в силу изменени€ в Ќалоговом кодексе, которые косвенно ввод€т в закон пон€тие необоснованной налоговой выгоды. ќ том, как новый инструмент повли€ет на российский бизнес и на что следует обратить внимание налогоплательщику, дл€ читателей "ѕраво.ru" разъ€сн€ет »ль€ Ѕурцев, эксперт международной налоговой практики консалтинговой компании IPT Group.
 
„то такое необоснованна€ налогова€ выгода и что изменилось в Ќ ?

Ќалоговые органы могут вменить налогоплательщику получение необоснованной налоговой выгоды, если проведенные хоз€йственные операции были совершены исключительно, чтобы уменьшить налоговую базу.

≈сли раньше налоговые органы, чтобы доказать свою позицию, использовали положени€ постановлени€ ѕленума ¬ј— –‘ от 12 окт€бр€ 2006 года "ќб оценке арбитражными судами обоснованности получени€ налогоплательщиками налоговой выгоды", то с 19 августа 2017 года вступают в силу изменени€ в Ќалоговый кодекс, которые €вл€ютс€ логическим продолжением ѕостановлени€.

Ќовые нормы Ќ  –‘ не оперируют пон€тием необоснованной налоговой выгоды, но косвенно оно вводитс€ в кодекс. “еперь закон пр€мо говорит о том, что не допускаетс€ уменьшение налоговой базы или суммы, подлежащей уплате налога, в результате искажени€ сведений о фактах хоз€йственной де€тельности.
 
» что, налоговую базу вообще нельз€ уменьшить?

ћожно, если хоз€йственна€ операци€ существовала в реальности и одновременно соблюдаютс€ следующие два услови€, установленные пунктом 2 статьи 54.1 Ќ  –‘:
1) уменьшение налога не €вл€етс€ основной целью сделки;
2) контрагент по договору или уполномоченное лицо исполнило об€зательство по сделке.

ћен€ обвинили в получении необоснованной налоговой выгоды. „то делать?
ƒл€ начала необходимо понимать, что задача доказывани€ лежит все же на налоговых органах, а не на налогоплательщике. ѕрежде всего налоговой придетс€ доказать, что хоз€йственна€ операци€, например, поставка или отгрузка товара, имела место только на бумаге. ≈сли будет установлено, что операци€ действительно совершена, то налоговым органам необходимо будет собрать достаточно материалов, чтобы доказать, что основна€ цель сделки – снижение налоговой базы.

 огда отказать в уменьшении налоговой базы – незаконно?

≈сть несколько критериев недобросовестности, которые самосто€тельно не могут служить основанием дл€ предъ€влени€ претензий со стороны налоговых органов (п. 3 ст. 54.1 Ќ  –‘). ¬от они:
·     первичные документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом;
·     контрагент нарушил налоговое законодательство. –екомендуетс€ формировать так называемые досье на контрагентов, которые в случае претензий со стороны налоговой могли бы свидетельствовать о том, что налогоплательщик заблаговременно произвел процедуры по "вы€влению" недобросовестных контрагентов;
·     налогоплательщик мог получить тот же результат экономической де€тельности при совершении других, не запрещенных законодательством сделок.

Ёти критерии пр€мо названы в Ќ , но могут возникать ситуации, когда подписание первичных документов неустановленными лицами сопровождаетс€ неуплатой контрагентом налогов и невозможностью реального осуществлени€ им де€тельности из-за отсутстви€ персонала, площадей и т. д. Ќельз€ исключить, что в таких ситуаци€х налоговые органы будут оценивать обсто€тельства в совокупности, а не по отдельности, а значит, смогут предъ€вить претензии налогоплательщику.
 
 ак налогова€ проверит факт умышленной неуплаты налогов?

‘Ќ— и —ледственный комитет разработали рекомендации об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной суммы уплаты налогов (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 13.07.2017 є ≈ƒ-4-2/13650). ÷ель этих рекомендаций – эффективнее вы€вл€ть и доказывать умышленное уклонение от уплаты налогов.

¬от как налогова€ предлагает вы€вл€ть факты, свидетельствующие об умышленной неуплате налогов в бюджет:
1.     ќпределить, действи€ каких должностных лиц привели к недоплате налогов.
2.     ѕроверить, есть ли внешние источники, которые подтвердили бы наличие умысла в действи€х налогоплательщика.
3.     ≈сли внешние источники отсутствуют, собрать в ходе налоговой проверки доказательства умышленного уклонени€ от налогов.
4.     ѕроверить, про€вил ли налогоплательщик должную осмотрительность при выборе контрагента – возможно, прин€тые меры были формальными.
5.     ќбратить внимание на поведение, доказывающее вину должностного лица, например, на попытки уничтожить следы правонарушени€.
6.     «афиксировать в акте налоговой проверки все собранные свидетельства умышленного уклонени€ от налогов.

“акже в методических рекомендаци€х перечислены обсто€тельства, которые могут пр€мо указывать на то, что неуплата налогов произошла по умыслу должностных лиц, а не по их неосторожности:
·     согласованность действий группы лиц;
·     факты подконтрольности компании – «однодневки», с которой заключена сделка;
·     факты имитации хоз€йственных операций с компани€ми-«однодневками».

Ќовеллы как-то скажутс€ на сделках с иностранными контрагентами?

ƒа. ѕровер€ть на добросовестность надо не только российских, но и иностранных контрагентов. Ќапример, у налоговой могут возникнуть вопросы к обоснованности расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, которые не отражают соответствующие доходы в налоговых деклараци€х и вообще не €вл€ютс€ плательщиками каких-либо налогов в той юрисдикции, в которой они учреждены.
»звестны случаи, когда налоговые органы в судебном пор€дке оспаривают правомерность применени€ нулевой ставки по экспортному Ќƒ—. јргументами налоговых органов в этих случа€х €вл€етс€ информаци€, полученна€ от компетентных органов другой юрисдикции, в частности, что иностранный покупатель не был должным образом зарегистрирован в налоговых органах своей страны, не сдавал отчетность или имел другие признаки недобросовестности.

 освенным образом можно отнести к концепции необоснованной налоговой выгоды также вопросы определени€ фактического получател€ доходов при выплатах дивидендов, процентов, лицензионных платежей, а также прибыли от продажи недвижимости от источников в –оссии. “ак, нормы Ќ  об€зывают российскую компанию – налогового агента по налогу у источника в –‘ до момента распределени€ доходов от источников в –‘ получить от иностранного контрагента подтверждение, что он €вл€етс€ фактическим получателем дохода (п. 1 ст. 312 Ќ  –‘).
 
— какими вопросами столкнетс€ российский и зарубежный бизнес из-за концепции необоснованной налоговой выгоды?

 роме применений самой концепции необоснованной налоговой выгоды, чтобы доказать недобросовестность иностранных контрагентов, российские налоговые органы могут примен€ть концепцию фактического права на доход («бенефициарна€ собственность»), а также концепцию налогового резидентства иностранных юридических лиц в –‘.

Ѕенефициарна€ собственность иностранных юрлиц на доходы от источников в –‘ в основном относитс€ к праву таких лиц примен€ть положени€ международных налоговых соглашений, заключенных с –‘. — недавних пор российска€ компани€, котора€ распредел€ет доходы от источников в –‘, должна заранее запросить у иностранной компании целый р€д документов, подтверждающих ее фактическое право распор€жатьс€ этим доходом. ќдного только сертификата налогового резидентства будет недостаточно. ≈сли же документы не собрать, то налогова€ оспорит применение пониженных ставок по международным налоговым соглашени€м и принудительно вменит иностранной компании применение стандартной ставки налога у источника в –‘ – 15% дл€ дивидендов и 20% дл€ других видов доходов. Ёто может повлечь значительные дополнительные налоги дл€ иностранных лиц, так как многие международные налоговые соглашени€ предусматривают более низкие ставки налога у источника в –‘ (например, 5% на дивиденды, 0% дл€ других видов доходов).

ƒаже если российский налоговый агент заблаговременно получил подтверждение от иностранного лица о его фактическом праве на доходы от источников в –‘, налогова€ может доказать факт недобросовестности иностранного контрагента (например, при отсутствии достаточного персонала у иностранной компании, отсутстви€ офиса и т.д.) и применить повышенные ставки налога у источника в –‘ даже несмотр€ на то, что формально нормы Ќ  были соблюдены.

≈ще один инструмент, через который российские налоговые органы могут вли€ть на иностранных контрагентов, – налоговое резидентство иностранных юридических лиц в –‘. “ак, если российские налоговые органы докажут, что де€тельностью иностранной компании управл€ют сотрудники ее дочерних или аффилированных компаний в –‘, тогда иностранную компанию могут принудительно признать налоговым резидентом –‘, что автоматически приравн€ет ее к российскому юрлицу. ¬ этом случае все операции такой компании будут подлежать обложению не в соответствии с нормами юрисдикции, где она учреждена, а в соответствии с правилами, установленными Ќ  –‘ – со всеми вытекающими последстви€ми по Ќƒ— и налогу на прибыль.

ѕланируютс€ ли другие изменени€ в законодательстве, св€занные с пон€тием необоснованной налоговой выгоды?

¬р€д ли. ѕри этом уже сейчас налоговые органы имеют достаточно инструментов дл€ того, чтобы видеть полную картину хоз€йственной де€тельности налогоплательщиков и их операций с российскими и иностранными контрагентами.   таким инструментам можно отнести, в частности:
·     Ќовые нормы Ќ  –‘ об определении «необоснованной налоговой выгоды» и св€занную с этим судебную практику, котора€ достаточно обширна (на основании ѕостановлени€).
·     ѕравила трансфертного ценообразовани€.
·     ѕравила налогообложени€ прибыли контролируемых иностранных компаний.
·     ѕравила фактического права на доходы от источников в –‘.
·     Ќалоговое резидентство иностранных юридических лиц в –‘.
·     ќбмен налоговой информацией в рамках уже существующих соглашений об избежании двойного налогообложени€ и т. д.

Ѕолее того, с 2018 года –‘ присоединитс€ к международным стандартам автоматического обмена налоговой информацией, подписанных в рамках взаимодействи€ с ќрганизацией экономического развити€ и сотрудничества (ќЁ—–). ≈ще точно неизвестно, как международный обмен налоговой информацией будет работать на практике, но можно предположить, что российским налоговым органам может стать доступна та информаци€ об иностранных контрагентах российских компаний, котора€ может негативно сказатьс€ на их налогообложении в –‘.


»рина  ондратьева
»сточник: ѕраво.ru

 
«аполнить 3-Ќƒ‘Ћ онлайн
”добный сервис по заполнению налоговых деклараций

„итать также: