|
Ñ ïðåòåíçèÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ òàê èëè èíà÷å ñòàëêèâàåòñÿ ëþáîé âëàäåëåö áèçíåñà. Îíè ìåíÿþòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ðûíî÷íûõ óñëîâèé è ìîæíî ãîâîðèòü î òîì, ÷òî ñåé÷àñ âíèìàíèå íàëîãîâèêîâ ñîñðåäîòî÷åíî íà íîâûõ àñïåêòàõ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ìîæíî âûäåëèòü 3 ñàìûõ àêòóàëüíûõ ïðåòåíçèè, êîòîðûå ÷àùå âñåãî âñòðå÷àþòñÿ íà ïðàêòèêå.
1. Àôôèëèðîâàííûå ëèöà
Ïîíÿòèå àôèëëèðîâàííîñòè óñòàíàâëèâàåòñÿ ðàçíûìè çàêîíàìè (Ãðàæäàíñêèé è Íàëîãîâûé êîäåêñû, çàêîí îá ÎÎÎ è ò.ä.). Îáùèì âî âñåõ ýòèõ ïîíÿòèÿõ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî àôèëëèðîâàííûå ëèöà ñïîñîáíû îêàçûâàòü âëèÿíèå íà ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü äðóã äðóãà (èëè îäíîãî èç íèõ). Íàëîãîâûé êîäåêñ, ïîìèìî ýòîãî, â ïîíÿòèè àôèëèðîâàííîñòè òàêæå óêàçûâàåò è íà âçàèìîçàâèñèìîñòü ëèö. Àôèëèðîâàííîñòü êàê òàêîâàÿ íå ìîæåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ ïðèçíàíèÿ îïåðàöèé íåîáîñíîâàííûìè è íàïðàâëåííûìè èñêëþ÷èòåëüíî íà óìåíüøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû. Ïîìèìî ýòîãî, íàëîãîâûå îðãàíû äîëæíû äîêàçàòü íåçàêîííîñòü äåéñòâèé, êîòîðûå ñòàëè âîçìîæíûìè èç-çà âçàèìîçàâèñèìîñòè êîìïàíèé. Íàïðèìåð, ñàìûé ðàñïðîñòðàíåííûé ñëó÷àé - çàíèæåíèå èëè çàâûøåíèå öåí ïî ñäåëêàì.
Íàëîãîâûå îðãàíû ïðîâåðÿþò öåëü, ïðåñëåäóåìóþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ñîçäàíèè íåñêîëüêèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö èëè äðîáëåíèè áèçíåñà. Ãëàâíîé öåëüþ, ïðè ýòîì, íå ìîæåò áûòü ïîëó÷åíèå íàëîãîâîé âûãîäû. Îòñóòñòâèå íàìåðåíèÿ îñóùåñòâëÿòü ðåàëüíóþ ýêîíîìè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü áóäåò ïîäòâåðæäàòü íåçàêîííîñòü äåéñòâèé.
2. Çàíèæåíèå ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè
Ýòà ïðåòåíçèÿ òàêæå ÷àñòî ñâÿçàíà ñ îáâèíåíèÿìè â àôèëèðîâàííîñòè, îäíàêî îíà âïîëíå ñàìîñòîÿòåëüíàÿ è ìîæåò ïðåäúÿâëÿòüñÿ îòäåëüíî. Äî 2012 ãîäà íàëîãîâûå îðãàíû ìîãëè ïðîâåðÿòü ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü òîâàðîâ òîëüêî íà îñíîâàíèè îòíîøåíèé âçàèìîçàâèñèìîñòè, íî ñåé÷àñ íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí åùå ïîäïàäàòü ïîä óñëîâèÿ ñò. 105.1 è ñò. 105.14 ÍÊ ÐÔ.
 ïîñëåäíåå âðåìÿ áîëüøå âñåãî âíèìàíèÿ íàëîãîâèêè îáðàùàþò íà îïåðàöèè ïî òîâàðó, êîòîðûé áûë èìïîðòèðîâàí. Ýòî êàñàåòñÿ ñëó÷àåâ, êîãäà òîâàð áûë ââåçåí ïî öåíå íàìíîãî íèæå òîé, ïî êîòîðîé åãî êóïèë íàëîãîïëàòåëüùèê. Íàëîãîâûå îðãàíû èùóò â öåïî÷êå ïåðåïðîäàâöîâ íåäîáðîñîâåñòíûå ôèðìû, ÷òîáû èìåòü âîçìîæíîñòü äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà.
Ïî ìíåíèþ ÂÑ ÐÔ, ïðîâåðêà ðûíî÷íîé öåíû äîïóñòèìà òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè íàëîãîâûé îðãàí äîêàæåò ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Òàêæå ïîïàäàþò ïîä âíèìàíèå ñäåëêè íà âíóòðåííåì ðûíêå ïðè ïîêóïêå è ïðîäàæå òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã ìåæäó ãðóïïàìè êîìïàíèé, êîòîðûå êîíòðîëèðóþòñÿ îäíèìè ëèöàìè.
3. Îïåðàöèè ïî íîó-õàó, òîâàðíûì çíàêàì è ïðîãðàììíûì ïðîäóêòàì
Âñå áîëüøå íàðóøåíèé äîïóñêàåòñÿ êîìïàíèÿìè ïðè ïðîâåäåíèè îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ íîó-õàó, òîâàðíûìè çíàêàìè è ïðîãðàììíûìè ïðîäóêòàìè. Ýòî êàñàåòñÿ îïåðàöèé, êîòîðûå óïëà÷èâàþòñÿ îôøîðíûì êîìïàíèÿì. Ñàìè ïî ñåáå òàêèå ïëàòåæè íå ÿâëÿþòñÿ íåçàêîííûìè, îäíàêî íàëîãîâûì îðãàíàì â ðÿäå ñëó÷àåâ óäàåòñÿ äîêàçàòü îòñóòñòâèå íîó-õàó êàê òàêîâîãî, ÷òî âëå÷åò çà ñîáîé îáâèíåíèÿ â ïîëó÷åíèè íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû.
Ïî äàííûì îïåðàöèÿì òàêæå ìîæåò áûòü äîêàçàíà âçàèìîçàâèñèìîñòü ëèö ñäåëêè, êîòîðàÿ, îïÿòü æå, áóäåò íåçàêîííîé òîëüêî â ñëó÷àå äîêàçàòåëüñòâ åå èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû.  ñëó÷àå òàêèõ ïðåòåíçèé íåîáõîäèìî áóäåò äîêàçàòü, ÷òî ïëàòåæè áûëè íàïðàâëåíî íåïîñðåäñòâåííî íà ïîëó÷åíèå ïðèáûëè è óâåëè÷èëè âûðó÷êó êîìïàíèè èëè ïîçâîëèëè ñîêðàòèòü çàòðàòû.
Äàâèä Êàïèàíèäçå, ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîé ïðàêòèêè BMS Law Firm.
|