|
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 167 ÍÊ ÐÔ ìîìåíòîì îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå ðàííÿÿ èç ñëåäóþùèõ äàò: 1) äåíü îòãðóçêè (ïåðåäà÷è) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ; 2) äåíü îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Îäíàêî ïîíÿòèå "äåíü îòãðóçêè óñëóã" íåïîñðåäñòâåííî â ïï. 1 ï 1 ñò. 167 ÍÊ ÐÔ íå îïðåäåëåíî. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ï. 14 ñò. 167 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå åñëè ìîìåíòîì îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ÿâëÿåòñÿ äåíü îïëàòû (÷àñòè÷íîé îïëàòû) ïðåäñòîÿùåãî îêàçàíèÿ óñëóã, òî íà äåíü îêàçàíèÿ óñëóã â ñ÷åò ïîñòóïèâøåé ðàíåå îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû âîçíèêàåò ìîìåíò îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû.
Òàêèì îáðàçîì, ïîä "äíåì îòãðóçêè óñëóã" ñëåäóåò ïîíèìàòü äåíü îêàçàíèÿ óñëóã. Ýòî æå ñëåäóåò èç ïóíêòà 4 Ïîðÿäêà çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ (â îòíîøåíèè ðàáîò (óñëóã), îáëàãàåìûõ ïî ñòàâêå 0 ïðîöåíòîâ), â êîòîðîì îòìå÷åíî, ÷òî "ïðè ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã), ïðåäóñìîòðåííûõ ïîäïóíêòàìè 2, 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 164 ÍÊ ÐÔ, äíåì îòãðóçêè áóäåò ñ÷èòàòüñÿ äåíü âûïîëíåíèÿ ðàáîò (îêàçàíèÿ óñëóã)" (Ïðèëîæåíèå N 4 ê Ïðèêàçó Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.12.2005 N 163í). Êðîìå òîãî, äåíü îêàçàíèÿ óñëóã äîëæåí îïðåäåëÿòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà îêàçûâàåìûõ óñëóã, è ñëåäóåò ðàçëè÷àòü äâå ñèòóàöèè, êîòîðûå ìîãóò âîçíèêíóòü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà.  ïåðâîé ñèòóàöèè äíåì îêàçàíèÿ óñëóã ïðèçíàåòñÿ äàòà ïîäïèñàíèÿ èñïîëíèòåëåì è çàêàç÷èêîì àêòà îá îêàçàíèè óñëóã.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 783 ÃÊ ÐÔ ïî îáùåìó ïðàâèëó ê äîãîâîðó âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå ïîëîæåíèÿ î ïîäðÿäå (ï. 2 ñò. 720 ÃÊ ÐÔ), è, ñëåäîâàòåëüíî, ôàêò îêàçàíèÿ óñëóã ìîæåò ïîäòâåðæäàòüñÿ àêòîì, ïîäïèñàííûì ñòîðîíàìè äîãîâîðà. Ýòî êàñàåòñÿ, â ïåðâóþ î÷åðåäü, òåõ óñëóã, èç õàðàêòåðà êîòîðûõ ïîíÿòíî, êîãäà çàâåðøàåòñÿ ïðîöåññ èõ îêàçàíèÿ.
Îáû÷íî îêàçàíèå òàêèõ óñëóã èìååò êàêîå-òî ìàòåðèàëüíî âûðàæåííîå ïîäòâåðæäåíèå, à ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îêàçûâàþùèõ òàêèå óñëóãè, íå âîçíèêàåò âîïðîñ, êàê ÷àñòî äîëæíû ñîñòàâëÿòüñÿ àêòû. Íàïðèìåð, îðãàíèçàöèÿ îêàçûâàåò ìàðêåòèíãîâûå óñëóãè. Ñîãëàñíî äîãîâîðó óñëóãè ñ÷èòàþòñÿ îêàçàííûìè ïîñëå âðó÷åíèÿ äàííîé îðãàíèçàöèåé çàêàç÷èêó çàêëþ÷åíèÿ î âîçìîæíûõ ïóòÿõ îáåñïå÷åíèÿ ìàêñèìàëüíîãî ñáûòà ïðîäóêöèè è ïîäïèñàíèÿ àêòà î âûïîëíåíèè óñëóã. Ìîìåíòîì îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÑ äëÿ òàêèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå ðàííÿÿ èç ñëåäóþùèõ äàò: 1) äåíü ïîäïèñàíèÿ àêòà îá îêàçàíèè óñëóã; 2) äåíü îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåãî îêàçàíèÿ óñëóã.
Íî âîçìîæíî âîçíèêíîâåíèå è äðóãîé ñèòóàöèè, êîãäà óñëóãè îêàçûâàþòñÿ â òå÷åíèå áîëåå ÷åì îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî ÍÄÑ, íîñÿò äëÿùèéñÿ õàðàêòåð è îêàçûâàþòñÿ, ôàêòè÷åñêè, êàæäûé äåíü (àðåíäà, îõðàíà èìóùåñòâà è ò.ï.).  ýòîì ñëó÷àå, ïî ìíåíèþ ÔÍÑ Ðîññèè, èçëîæåííîìó â Ïèñüìå îò 05.09.2005 N 02-1-07/81, ñîñòàâëåíèå àêòà îá îêàçàíèè óñëóã äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì. À ñàì ôàêò çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ïîäòâåðæäàåò îêàçàíèå óñëóã â òå÷åíèå îãîâîðåííîãî â íåì ñðîêà.
Ñëåäîâàòåëüíî, ÍÄÑ äîëæåí èñ÷èñëÿòüñÿ ïî çàâåðøåíèè êàæäîãî ìåñÿöà èëè êâàðòàëà, â çàâèñèìîñòè îò íàëîãîâîãî ïåðèîäà (ñò. 163 ÍÊ ÐÔ), â òå÷åíèå êîòîðîãî îêàçûâàëèñü ñîîòâåòñòâóþùèå óñëóãè. Ìîìåíòîì îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÑ äëÿ òàêèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå ðàííÿÿ èç ñëåäóþùèõ äàò: 1) ïîñëåäíåå ÷èñëî íàëîãîâîãî ïåðèîäà; 2) äåíü îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåãî îêàçàíèÿ óñëóã.
Îòìåòèì, ÷òî â îáåèõ ñèòóàöèÿõ â ñëó÷àå åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê îïðåäåëÿë íàëîãîâóþ áàçó íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ ÷àñòè÷íîé îïëàòû, òî íà ìîìåíò îêàçàíèÿ óñëóã îí âñå ðàâíî äîëæåí îïðåäåëèòü íàëîãîâóþ áàçó (ï. 14 ñò. 167 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì ÍÄÑ, èñ÷èñëåííûé ñ ïîëó÷åíèÿ ÷àñòè÷íîé îïëàòû, ïîäëåæèò âû÷åòó (ï. 8 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ).
|