ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕодлежат ли обложению ≈—Ќ суммы вознаграждений членам совета директоров акционерного общества

28.07.2009

—овет директоров €вл€етс€ выборным органом в соответствии со ст.66 ‘едерального закона от 26.12.1995 N 208-‘« «ќб акционерных обществах» (далее «акон є 208-‘«). ƒанным «аконом не предусмотрено заключение гражданско-правовых договоров с членами совета директоров, на них также не распростран€етс€ действие трудового законодательства (ст. 11 “  –‘). ¬ св€зи с этим заключение трудовых или гражданско-правовых договоров с членами совета директоров не €вл€етс€ об€зательным. Ќа практике отношени€ между обществом и членами совета директоров могут быть оформлены трудовым или гражданско-правовым договором, либо не оформлены вообще.


ќбложение ≈—Ќ выплат членам совета директоров зависит от того, как оформлены указанные отношени€.
¬ том случае, если между обществом и членами совета директоров оформлены гражданско-правовые договоры, то выплаты членам совета директоров должны облагатьс€ ≈—Ќ в силу пр€мого указани€ п.1 ст.236 Ќ  –‘. “акую точку зрени€ не раз высказывали налоговые органы (см. ѕисьмо ”ћЌ— по г. ћоскве от 30.10.2003 N 28-11/60729; ѕисьмо ”ћЌ— по г. ћоскве от 29.06.2004 N 28-08/42923).


ѕо мнению ћинфина –оссии, трудовые договоры с членами совета директоров могут заключатьс€ в случае, если они одновременно €вл€ютс€ членами коллегиального исполнительного органа. ¬ то же врем€ если член совета директоров не состоит в штате организации, то выплаченные ему денежные средства не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п.21 ст.270 Ќ  –‘, а следовательно, не облагаютс€ ≈—Ќ в силу п.3 ст.236 Ќ  –‘ (см. ѕисьмо ћинфина –оссии от 27.10.2005 N 03-03-04/1/312).


¬ том случае, если отношени€ не оформлены документально, выплаты членам совета директоров не облагаютс€ ≈—Ќ, при условии, что они не отнесены к расходам по налогу на прибыль (ѕостановление ‘едерального арбитражного суда —еверо-«ападного округа от 03.02.2004 N ј52/2367/2003/2; ѕостановление ‘едерального арбитражного суда —еверо-«ападного округа от 17.06.2004 N ј52/4466/2003/2).


»нтересно мнение ћинфина –оссии, выраженное в ѕисьме от 02.02.2006 N 03-05-02-04/7, согласно которому выплаты членам совета директоров не должны увеличивать налоговую базу по ≈—Ќ, потому что к этим отношени€м неприменимы нормы ни трудового, ни гражданского законодательства, и вот почему. —овет директоров €вл€етс€ вышесто€щей инстанцией по отношению к генеральному директору организации, поэтому заключение трудового договора невозможно. ¬ознаграждение члену совета директоров может выплачиватьс€ по решению общего собрани€ акционеров, поэтому оно не €вл€етс€ оплатой работ или услуг в рамках гражданско-правового договора.


ќднако, ¬ысший јрбитражный —уд –‘ в »нформационном письме ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 14.03.2006 N 106 сделал вывод, что выплаты, осуществл€емые на основании п.2 ст.64 «акон є 208-‘« в пользу членов совета директоров акционерного общества, €вл€ютс€ объектом обложени€ единым социальным налогом. јргументируетс€ это следующим образом.
ќбъектом обложени€ единым социальным налогом признаютс€ выплаты и иные вознаграждени€, начисл€емые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых €вл€етс€ выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.


¬ соответствии со ст.103 √  –‘ совет директоров (наблюдательный совет) €вл€етс€ одним из органов управлени€ акционерного общества и осуществл€ет общее руководство его де€тельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрани€ акционеров.


“аким образом, де€тельность совета директоров акционерного общества и отношени€ между советом директоров общества и самим обществом регулируютс€ нормами гражданского законодательства. Ёти отношени€ €вл€ютс€ гражданско-правовыми.
—огласно п.2 ст.64 «акон є 208-‘« по решению общего собрани€ акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнени€ ими своих об€занностей могут выплачиватьс€ вознаграждение и (или) компенсироватьс€ расходы, св€занные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. –азмеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаютс€ решением общего собрани€ акционеров.


—ледовательно, выплата вознаграждени€ членам совета директоров общества св€зана с выполнением ими управленческих функций. “ака€ де€тельность подпадает под объект обложени€ единым социальным налогом, предусмотренный п.1 ст.236 Ќ  –‘.
ѕри этом ¬ысший јрбитражный —уд –‘ сделал свой вывод, не анализиру€, подпадают ли выплаты под обложение ≈—Ќ или нет в зависимости от оформлени€ отношений с членами совета директоров.


ѕосле выхода »нформационного письма ¬ј— позици€ ћинфина –‘ и судов не соответствует позиции ¬ј—, поэтому возможно, что позици€ судов и ћинфина –оссии изменитс€.


“аким образом, в насто€щее врем€ налогоплательщик принимает решение платить или не платить ≈—Ќ с выплаченных членам совета директоров (наблюдательного совета) сумм, исход€ из того, каким образом оформлены отношени€ по выполнению управленческих функций.


¬ том случае, если с отношени€ оформлены трудовым договором, то выплаты членам совета директоров (наблюдательного совета) подлежат обложению ≈—Ќ.


≈сли отношени€ оформлены гражданско-правовым договором, следует:
1) начисл€ть ≈—Ќ на выплаты членам совета директоров (наблюдательного совета), следу€ рекомендаци€м ¬ысшего јрбитражного —уда –‘;
2) не начисл€ть ≈—Ќ на вознаграждени€ и или компенсации расходов, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), если данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.


¬ том случае, если отношени€ с членом совета директоров (наблюдательного совета) документально не оформлены, налогоплательщик может:
1) начисл€ть ≈—Ќ на выплаты членам совета директоров, следу€ рекомендаци€м ¬ысшего јрбитражного —уда –‘;
2) до выхода новых разъ€снений ћинфина –оссии не начисл€ть ≈—Ќ на суммы вознаграждени€, выплачиваемые членам совета директоров за выполн€емые ими управленческие функции.


 

 
„итать также: