|
ÔÅÄÅÐÀËÜÍÀß ÍÀËÎÃÎÂÀß ÑËÓÆÁÀ ÏÈÑÜÌÎ îò 12 àâãóñòà 2009 ã. N ØÑ-22-3/634@ Â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 26.05.2009 N 451 "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 2 äåêàáðÿ 2000 ã. N 914" Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 3 ñòàòüè 168 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïåðåäà÷å èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, à òàêæå ïðè ïîëó÷åíèè ñóìì îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ âûñòàâëÿþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà-ôàêòóðû íå ïîçäíåå ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé, ñ÷èòàÿ ñî äíÿ îòãðóçêè òîâàðà (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ñî äíÿ ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ èëè ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ ñóìì îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòàìè 1 - 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà íàëîãîâûìè àãåíòàìè, óêàçàííûìè â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà, ñîñòàâëÿþòñÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïóíêòàìè 5 è 6 ñòàòüè 169 Êîäåêñà.
Ñîãëàñíî àáçàöó 8 ïóíêòà 16 Ïðàâèë âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ ïðè ðàñ÷åòàõ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 02.12.2000 N 914, â ðåäàêöèè Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 26.05.2009 N 451 (äàëåå - Ïðàâèëà), íàëîãîâûå àãåíòû, óêàçàííûå â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðåãèñòðèðóþò â êíèãå ïðîäàæ ñ÷åòà-ôàêòóðû, ñîñòàâëåííûå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà (ïðè îñóùåñòâëåíèè îïëàòû èëè ÷àñòè÷íîé îïëàòû, â òîì ÷èñëå ñ ïðèìåíåíèåì áåçäåíåæíûõ ôîðì ðàñ÷åòîâ, â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) èëè ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).
Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûé àãåíò ñîñòàâëÿåò ñ÷åò-ôàêòóðó ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå â áþäæåò. Èñ÷èñëåíèå ñóììû íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì, óêàçàííûì â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà ïðè îïëàòå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ò.å. ëèáî â ìîìåíò èõ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû (â ïîëíîì îáúåìå èëè ïðè ÷àñòè÷íîé îïëàòå) ëèáî â ìîìåíò îïëàòû ïðèíÿòûõ íà ó÷åò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).
Ñîîòâåòñòâåííî, ñ÷åò-ôàêòóðà âûïèñûâàåòñÿ íå ïîçäíåå ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé, ñ÷èòàÿ ñî äíÿ óêàçàííîé âûøå ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû èëè îïëàòû ïðèíÿòûõ íà ó÷åò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).
 ñ÷åòå-ôàêòóðå, âûñòàâëÿåìîì ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïåðåäà÷å èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, äîëæíû áûòü óêàçàíû íàèìåíîâàíèå, àäðåñ è èäåíòèôèêàöèîííûå íîìåðà íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïîêóïàòåëÿ, íàèìåíîâàíèå è àäðåñ ãðóçîîòïðàâèòåëÿ è ãðóçîïîëó÷àòåëÿ, íîìåð ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ àâàíñîâûõ èëè èíûõ ïëàòåæåé â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã).
Ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèþ N 1 ê Ïðàâèëàì ïðè ñîñòàâëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû íàëîãîâûìè àãåíòàìè, óêàçàííûìè â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óêàçûâàåòñÿ ñëåäóþùåå: - â ñòðîêå 2 ñ÷åòà-ôàêòóðû - ïîëíîå èëè ñîêðàùåííîå íàèìåíîâàíèå ïðîäàâöà (óêàçàííîãî â äîãîâîðå ñ íàëîãîâûì àãåíòîì), çà êîòîðîãî íàëîãîâûé àãåíò èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà; - â ñòðîêå 2à ñ÷åòà-ôàêòóðû - ìåñòî íàõîæäåíèÿ ïðîäàâöà (óêàçàííîãî â äîãîâîðå ñ íàëîãîâûì àãåíòîì), çà êîòîðîãî íàëîãîâûé àãåíò èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà; - â ñòðîêå 2á ñ÷åòà-ôàêòóðû (íàëîãîâûì àãåíòîì, óêàçàííûì â ïóíêòå 3 ñòàòüè 161 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè) - èäåíòèôèêàöèîííûé íîìåð è êîä ïðè÷èíû ïîñòàíîâêè íà ó÷åò ïðîäàâöà (óêàçàííîãî â äîãîâîðå ñ íàëîãîâûì àãåíòîì), çà êîòîðîãî íàëîãîâûé àãåíò èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà; - â ñòðîêå 5 ñ÷åòà-ôàêòóðû (íàëîãîâûì àãåíòîì, óêàçàííûì â ïóíêòå 4 ñòàòüè 174 Êîäåêñà) - íîìåð è äàòà ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà, ñâèäåòåëüñòâóþùåãî î ïåðå÷èñëåíèè ñóììû íàëîãà â áþäæåò; íàëîãîâûì àãåíòîì, óêàçàííûì â ïóíêòå 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà, â ýòîé ñòðîêå óêàçûâàþòñÿ íîìåð è äàòà ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà, ñâèäåòåëüñòâóþùåãî îá îïëàòå ïðèîáðåòåííûõ óñëóã è (èëè) èìóùåñòâà; íàëîãîâûì àãåíòîì, óêàçàííûì â ïóíêòå 2 ñòàòüè 161 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðèîáðåòàþùèì òîâàðû íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ýòîé ñòðîêå óêàçûâàþòñÿ íîìåð è äàòà ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà, ñâèäåòåëüñòâóþùåãî îá îïëàòå ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ.
Ïðè ñîñòàâëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ñòàâÿòñÿ ïðî÷åðêè: - íàëîãîâûìè àãåíòàìè, ïåðå÷èñëåííûìè â ïóíêòå 2 ñòàòüè 161 Êîäåêñà, - ïî ñòðîêå 2á ñ÷åòà-ôàêòóðû; - íàëîãîâûìè àãåíòàìè, ïåðå÷èñëåííûìè â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà, ïðè ñîñòàâëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ïî ïðèîáðåòàåìûì ðàáîòàì (óñëóãàì) - ïî ñòðîêàì 3 è 4 ñ÷åòà-ôàêòóðû; - íàëîãîâûìè àãåíòàìè, ïåðå÷èñëåííûìè â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà, ïðè ñîñòàâëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû ïî îïëàòå, ÷àñòè÷íîé îïëàòå â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê (â ñ÷åò ïîñòàâëåííûõ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñ ïðèìåíåíèåì áåçäåíåæíûõ ôîðì ðàñ÷åòîâ - ïî ñòðîêå 5 ñ÷åòà-ôàêòóðû.
Ïðè ñîñòàâëåíèè íàëîãîâûìè àãåíòàìè, óêàçàííûìè â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Êîäåêñà, ñ÷åòà-ôàêòóðû ïðè îïëàòå â ïîëíîì ðàçìåðå ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (èìóùåñòâà) (äàëåå - òîâàðû) (ðàáîò, óñëóã) ãðàôû ñ÷åòà-ôàêòóðû çàïîëíÿþòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïóíêòîì 5 ñòàòüè 169 Êîäåêñà.
Ïðè ÷àñòè÷íîé îïëàòå ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ãðàôàõ 2 - 4, 6, 10, 11 ñ÷åòà-ôàêòóðû ñòàâÿòñÿ ïðî÷åðêè.
Ïðè îïëàòå â ïîëíîì ðàçìåðå èëè ïðè ÷àñòè÷íîé îïëàòå ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â òîì ÷èñëå ïðè áåçäåíåæíûõ ôîðìàõ ðàñ÷åòîâ, ãðàôû 5, 7 - 9 ñ÷åòà-ôàêòóðû çàïîëíÿþòñÿ â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå.  ãðàôå 5 "Ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, âñåãî áåç íàëîãà" ñ÷åòà-ôàêòóðû óêàçûâàåòñÿ ñóììà ïðîèçâåäåííîé ïî äîãîâîðó îïëàòû çà ïðèîáðåòàåìûå (ïðèîáðåòåííûå) òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), áåç ó÷åòà ÍÄÑ.
 ãðàôå 7 "Íàëîãîâàÿ ñòàâêà" ñ÷åòà-ôàêòóðû óêàçûâàåòñÿ ñòàâêà íàëîãà, îïðåäåëåííàÿ ïóíêòîì 4 ñòàòüè 164 Êîäåêñà (10/110 èëè 18/118).
 ãðàôå 9 "Ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, âñåãî ñ ó÷åòîì íàëîãà" ñ÷åòà-ôàêòóðû óêàçûâàåòñÿ ñóììàðíûé èòîã ïîêàçàòåëåé: ïîêàçàòåëÿ ãðàôû 5 è ïîêàçàòåëÿ, ðàññ÷èòàííîãî êàê ïðîèçâåäåíèå ïîêàçàòåëÿ ãðàôû 5 è íàëîãîâîé ñòàâêè â ðàçìåðå, ñîîòâåòñòâåííî, 10 èëè 18 ïðîöåíòîâ, äåëåííîå íà 100.  ãðàôå 8 "Ñóììà íàëîãà" ñ÷åòà-ôàêòóðû óêàçûâàåòñÿ ñóììà íàëîãà, ðàññ÷èòàííàÿ êàê ïðîèçâåäåíèå ãðàô 9 è 7, ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñóììå íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå â áþäæåò íàëîãîâûìè àãåíòàìè, â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííîì ïóíêòîì 1 ñòàòüè 174 Êîäåêñà (èëè ïåðå÷èñëåííîé â áþäæåò íàëîãîâûìè àãåíòàìè, óêàçàííûìè â ïóíêòå 4 ñòàòüè 174 Êîäåêñà).
Ñîãëàñíî ïóíêòó 6 ñòàòüè 169 Êîäåêñà ñ÷åò-ôàêòóðà ïîäïèñûâàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì îðãàíèçàöèè ëèáî èíûìè ëèöàìè, óïîëíîìî÷åííûìè íà òî ïðèêàçîì (èíûì ðàñïîðÿäèòåëüíûì äîêóìåíòîì) ïî îðãàíèçàöèè èëè äîâåðåííîñòüþ îò èìåíè îðãàíèçàöèè. Ïðè âûñòàâëåíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ÷åò-ôàêòóðà ïîäïèñûâàåòñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ óêàçàíèåì ðåêâèçèòîâ ñâèäåòåëüñòâà î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ýòîãî èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ.
Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííûå âûøå ïîëîæåíèÿ ñòàòüè 169 Êîäåêñà, ñ÷åò-ôàêòóðà, ñîñòàâëåííûé íàëîãîâûì àãåíòîì â óêàçàííîì âûøå ïîðÿäêå, ïîäïèñûâàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì (ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì îðãàíèçàöèè èëè óïîëíîìî÷åííûìè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ëèöàìè, ëèáî èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì).  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 29 Ïðàâèë èñïðàâëåíèÿ, âíåñåííûå â ñ÷åòà-ôàêòóðû, äîëæíû áûòü çàâåðåíû ïîäïèñüþ ðóêîâîäèòåëÿ è ïå÷àòüþ ïðîäàâöà ñ óêàçàíèåì äàòû âíåñåíèÿ èñïðàâëåíèÿ.
 òîì ñëó÷àå, åñëè íàëîãîâûé àãåíò ïîñëå ñîñòàâëåíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû îáíàðóæèë îøèáêè â ýòîì ñ÷åòå-ôàêòóðå, òî ïðè èõ èñïðàâëåíèè íàëîãîâûé àãåíò äîëæåí çàâåðèòü èõ ïîäïèñüþ ðóêîâîäèòåëÿ (ëèáî óïîëíîìî÷åííîãî â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ëèöà) è ïå÷àòüþ îðãàíèçàöèè - íàëîãîâîãî àãåíòà.
Ñîãëàñíî àáçàöó ÷åòâåðòîìó ïóíêòà 13 Ïðàâèë íàëîãîâûå àãåíòû, óêàçàííûå â ïóíêòàõ 2 è 3 ñòàòüè 161 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðåãèñòðèðóþò â êíèãå ïîêóïîê ñ÷åòà-ôàêòóðû, ñîñòàâëåííûå è çàðåãèñòðèðîâàííûå â êíèãå ïðîäàæ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 16 Ïðàâèë, â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïðåäúÿâëÿåìîé ê âû÷åòó â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïóíêòîì 3 ñòàòüè 171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 3 ñòàòüè 171 Êîäåêñà ñóììû íàëîãà, óïëà÷åííûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 173 Êîäåêñà ïîêóïàòåëÿìè - íàëîãîâûìè àãåíòàìè, îäíîâðåìåííî ÿâëÿþùèìèñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ, ïîäëåæàò âû÷åòàì ïðè óñëîâèè, ÷òî òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), èìóùåñòâåííûå ïðàâà áûëè ïðèîáðåòåíû äëÿ öåëåé, óêàçàííûõ â ïóíêòå 2 ñòàòüè 171 Êîäåêñà, è ïðè èõ ïðèîáðåòåíèè îí óïëàòèë íàëîã â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 21 Êîäåêñà.
 ñâÿçè ñ òåì, ÷òî óïëàòà íàëîãà â áþäæåò íàëîãîâûì àãåíòîì ïðîèçâîäèòñÿ ëèáî ïðè ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòå (â ïîëíîì îáúåìå èëè ïðè ÷àñòè÷íîé îïëàòå) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), äî ìîìåíòà èõ ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò, ëèáî ïðè îïëàòå ïðèíÿòûõ íà ó÷åò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), òî íåîáõîäèìî èìåòü â âèäó ñëåäóþùåå.
Ïîñêîëüêó íîâûå ïðàâèëà ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ "ïî àâàíñàì âûäàííûì", ðåãëàìåíòèðîâàííûå íîðìàìè ïóíêòà 12 ñòàòüè 171 Êîäåêñà è ïóíêòà 9 ñòàòüè 172 Êîäåêñà, ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ òîëüêî íà ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå ïðîäàâöîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, è ïðè íàëè÷èè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ÍÄÑ - ïîêóïàòåëÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû, âûñòàâëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ - ïðîäàâöîì ïðè ïîëó÷åíèè îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, òî, ñîîòâåòñòâåííî, ýòè ïðàâèëà íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà íàëîãîâûõ àãåíòîâ - ïîêóïàòåëåé, èñ÷èñëÿþùèõ è óïëà÷èâàþùèõ â áþäæåò íàëîã ñ ñóìì ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû (â ïîëíîì îáúåìå èëè ïðè ÷àñòè÷íîé îïëàòå) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), äî ìîìåíòà èõ ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò, â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì ó íèõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè.
Òàêèì îáðàçîì, ñóììû íàëîãà, óïëà÷åííûå â áþäæåò íàëîãîâûìè àãåíòàìè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, ïîäëåæàò âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 3 ñòàòüè 171 Êîäåêñà ïðè íàëè÷èè ñ÷åòà-ôàêòóðû, ñîñòàâëåííîãî ïðè ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), òîëüêî ïîñëå ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ (ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêò èõ ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò). Ñ Ìèíôèíîì Ðîññèè ñîãëàñîâàíî (ïèñüìî îò 03.08.2009 N 03-07-15/119).
Äåéñòâèòåëüíûé ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåòíèê Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 2 êëàññà Ñ.Í.ØÓËÜÃÈÍ
|