|
Âîïðîñ: Âïðàâå ëè íåãîñóäàðñòâåííîå îáðàçîâàòåëüíîå ó÷ðåæäåíèå, èìåþùåå ëèöåíçèþ íà ïðàâî âåäåíèÿ îáðàçîâàòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, íå ó÷èòûâàòü äîõîä â âèäå íåæèëîãî ïîìåùåíèÿ, ïåðåäàííîãî ó÷ðåæäåíèþ åãî ñîáñòâåííèêîì â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå è èñïîëüçóåìîãî ó÷ðåæäåíèåì ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ, ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü Îòâåò: ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑΠÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ
ÏÈÑÜÌÎ îò 10 àâãóñòà 2009 ã. N 03-03-06/4/65 Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî îá óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü ïî äîãîâîðó áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ íåäâèæèìûì èìóùåñòâîì è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. Ñîãëàñíî ïï. 22 ï. 1 ñò. 251 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå èìóùåñòâà, áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî ãîñóäàðñòâåííûìè è ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàòåëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, à òàêæå íåãîñóäàðñòâåííûìè îáðàçîâàòåëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, èìåþùèìè ëèöåíçèè íà ïðàâî âåäåíèÿ îáðàçîâàòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, íà âåäåíèå óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè.
Óêàçàííûì ïîäïóíêòîì ïðåäóñìîòðåíî îñâîáîæäåíèå óêàçàííûõ â íåì îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé òîëüêî ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäîâ â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà. Îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ äàííîé íîðìîé íå ïðåäóñìîòðåíî.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 689 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ ïî äîãîâîðó áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ (äîãîâîðó ññóäû) îäíà ñòîðîíà (ññóäîäàòåëü) îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü èëè ïåðåäàåò âåùü â áåçâîçìåçäíîå âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå äðóãîé ñòîðîíå (ññóäîïîëó÷àòåëþ), à ïîñëåäíÿÿ îáÿçóåòñÿ âåðíóòü òó æå âåùü â òîì ñîñòîÿíèè, â êàêîì îíà åå ïîëó÷èëà, ñ ó÷åòîì íîðìàëüíîãî èçíîñà èëè â ñîñòîÿíèè, îáóñëîâëåííîì äîãîâîðîì.
Ïîëó÷àÿ èìóùåñòâî ïî äîãîâîðó áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ, îðãàíèçàöèÿ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷àåò ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ äàííûì èìóùåñòâîì. Ó÷èòûâàÿ âûøåèçëîæåííîå, äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïîëó÷åíèå èìóùåñòâà â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê áåçâîçìåçäíîå ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî ïðàâà.
Ïóíêòîì 8 ñò. 250 Êîäåêñà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî äîõîäû â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (âêëþ÷àÿ ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâîì), çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, óêàçàííûõ â ñò. 251 Êîäåêñà, ïðèçíàþòñÿ âíåðåàëèçàöèîííûìè äîõîäàìè íàëîãîïëàòåëüùèêà è, ñëåäîâàòåëüíî, ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì ñò. ñò. 247 è 248 Êîäåêñà.
Äëÿ öåëåé ãë. 25 Êîäåêñà èìóùåñòâî (ðàáîòû, óñëóãè) èëè èìóùåñòâåííûå ïðàâà ñ÷èòàþòñÿ ïîëó÷åííûìè áåçâîçìåçäíî, åñëè ïîëó÷åíèå ýòîãî èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íå ñâÿçàíî ñ âîçíèêíîâåíèåì ó ïîëó÷àòåëÿ îáÿçàííîñòè ïåðåäàòü èìóùåñòâî (èìóùåñòâåííûå ïðàâà) ïåðåäàþùåìó ëèöó (âûïîëíèòü äëÿ ïåðåäàþùåãî ëèöà ðàáîòû, îêàçàòü ïåðåäàþùåìó ëèöó óñëóãè).
Ïðè ïîëó÷åíèè èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) áåçâîçìåçäíî îöåíêà äîõîäîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ðûíî÷íûõ öåí, îïðåäåëÿåìûõ ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ñò. 40 Êîäåêñà, íî íå íèæå îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 25 Êîäåêñà îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè - ïî àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó è íå íèæå çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî (ïðèîáðåòåíèå) - ïî èíîìó èìóùåñòâó (âûïîëíåííûì ðàáîòàì, îêàçàííûì óñëóãàì). Èíôîðìàöèÿ î öåíàõ äîëæíà áûòü ïîäòâåðæäåíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì - ïîëó÷àòåëåì èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) äîêóìåíòàëüíî èëè ïóòåì ïðîâåäåíèÿ íåçàâèñèìîé îöåíêè.
Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèê, ïîëó÷àþùèé ïî äîãîâîðó â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå èìóùåñòâî, âêëþ÷àåò â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ äîõîä â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî ïðàâà ïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâîì, îïðåäåëÿåìûé èñõîäÿ èç ðûíî÷íûõ öåí íà àðåíäó èäåíòè÷íîãî èìóùåñòâà.
Àíàëîãè÷íûé âûâîä ïî äàííîìó âîïðîñó ñîäåðæèòñÿ â Èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå ÂÀÑ ÐÔ îò 22.12.2005 N 98 "Îáçîð ïðàêòèêè ðàçðåøåíèÿ àðáèòðàæíûìè ñóäàìè äåë, ñâÿçàííûõ ñ ïðèìåíåíèåì îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ãëàâû 25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïîëó÷åíèè íåãîñóäàðñòâåííûì îáðàçîâàòåëüíûì ó÷ðåæäåíèåì, èìåþùèì ëèöåíçèþ íà ïðàâî âåäåíèÿ îáðàçîâàòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, èìóùåñòâà ïî äîãîâîðó áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ óêàçàííîãî ó÷ðåæäåíèÿ ó÷èòûâàåòñÿ äîõîä â âèäå áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâåííîãî ïðàâà.
Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè Ñ.Â.ÐÀÇÃÓËÈÍ
|