Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

×åì îòëè÷àþòñÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé äîãîâîð îò òðóäîâîãî äîãîâîðà

26.08.2009

ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÑÅÂÅÐÎ-ÇÀÏÀÄÍÎÃÎ ÎÊÐÓÃÀ

ÏÎÑÒÀÍÎÂËÅÍÈÅ
îò 17 èþíÿ 2009 ã. ïî äåëó N À26-6637/2008

Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà â ñîñòàâå ïðåäñåäàòåëüñòâóþùåãî Æóðàâëåâîé Î.Ð., ñóäåé Êî÷åðîâîé Ë.È., Íèêèòóøêèíîé Ë.Ë., ïðè ó÷àñòèè îò ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ìàëàõîâà Àëåêñàíäðà Ñåðãååâè÷à Ñàðû÷åâîé Þ.À. (äîâåðåííîñòü îò 26.11.2008), îò Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 9 ïî Ðåñïóáëèêå Êàðåëèÿ Ìèõàéëîâà À.Â. (äîâåðåííîñòü îò 02.06.2008 N 04-05/08-09), ðàññìîòðåâ 11.06.2009 â îòêðûòîì ñóäåáíîì çàñåäàíèè êàññàöèîííóþ æàëîáó Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 9 ïî Ðåñïóáëèêå Êàðåëèÿ íà ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðåñïóáëèêè Êàðåëèÿ îò 17.02.2009 (ñóäüÿ Âàñèëüåâà Ë.À.) ïî äåëó N À26-6637/2008,

óñòàíîâèë:

èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ìàëàõîâ Àëåêñàíäð Ñåðãååâè÷ îáðàòèëñÿ â Àðáèòðàæíûé ñóä Ðåñïóáëèêè Êàðåëèÿ ñ çàÿâëåíèåì (óòî÷íåííûì â ïîðÿäêå ñòàòüè 49 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè) î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 9 ïî Ðåñïóáëèêå Êàðåëèÿ (äàëåå - Èíñïåêöèÿ) îò 23.09.2008 N 14-05/100 â ÷àñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 1 ñòàòüè 123 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ), â âèäå âçûñêàíèÿ øòðàôíûõ ñàíêöèé â ñóììå 106 178 ðóá. 80 êîï., ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 1 ñòàòüè 126 ÍÊ ÐÔ, â âèäå âçûñêàíèÿ øòðàôíûõ ñàíêöèé â ñóììå 650 ðóá.; ïðåäëîæåíèÿ óïëàòèòü íåäîèìêó ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (äàëåå - ÍÄÔË) â ñóììå 530 894 ðóá., ñòðàõîâûå âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå (äàëåå - ÎÏÑ) íà ôèíàíñèðîâàíèå ñòðàõîâîé ÷àñòè ïåíñèè â ñóììå 192 978 ðóá., íàêîïèòåëüíîé ÷àñòè ïåíñèè â ñóììå 63 588 ðóá., åäèíûé íàëîã, óïëà÷èâàåìûé â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ (äàëåå - ÓÑÍ) çà 2005 ãîä â ñóììå 780 ðóá. 38 êîï., çà 2006 ãîä â ñóììå 2 590 ðóá. 97 êîï., çà 2007 ãîä â ñóììå 2 150 ðóá.; íà÷èñëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì ïåíåé çà íåóïëàòó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà ÎÏÑ è åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì ÓÑÍ, à òàêæå òðåáîâàíèÿ N 1564 ïî ñîñòîÿíèþ íà 21.10.2008 â ÷àñòè îñïàðèâàåìûõ ñóìì åäèíîãî íàëîãà è ïåíåé.


Ðåøåíèåì ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè îò 17.02.2009 çàÿâëåííûå òðåáîâàíèÿ óäîâëåòâîðåíû.


 àïåëëÿöèîííîì ñóäå äåëî íå ðàññìàòðèâàëîñü.


 êàññàöèîííîé æàëîáå Èíñïåêöèÿ, ññûëàÿñü íà íàðóøåíèå ñóäîì íîðì ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà, ïðîñèò îòìåíèòü ïðèíÿòîå ðåøåíèå.
 ñóäåáíîì çàñåäàíèè ïðåäñòàâèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà íàñòàèâàë íà óäîâëåòâîðåíèè êàññàöèîííîé æàëîáû, ïîääåðæèâàÿ èçëîæåííûå â íåé äîâîäû, à ïðåäñòàâèòåëü çàÿâèòåëÿ äîâîäû êàññàöèîííîé æàëîáû îòêëîíèë.


Çàêîííîñòü îáæàëóåìîãî ñóäåáíîãî àêòà ïðîâåðåíà â êàññàöèîííîì ïîðÿäêå.


Èç ìàòåðèàëîâ äåëà óñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî Èíñïåêöèåé ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì Ìàëàõîâûì À.Ñ. íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà çà ïåðèîä ñ 01.01.2005 ïî 31.12.2007.


Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè íàëîãîâûì îðãàíîì ñîñòàâëåí àêò îò 29.08.2008 N 14-05/74 è ïðèíÿòî ðåøåíèå îò 23.09.2008 N 14-05/100 î ïðèâëå÷åíèè Ìàëàõîâà À.Ñ. ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, äîíà÷èñëåíèè íàëîãîâ è ïåíåé.


Íà îñíîâàíèè óêàçàííîãî ðåøåíèÿ íàëîãîâûé îðãàí íàïðàâèë Ìàëàõîâó À.Ñ. òðåáîâàíèå N 1564 ïî ñîñòîÿíèþ íà 21.10.2008 îá óïëàòå íàëîãîâ è ïåíåé.


Ïðåäïðèíèìàòåëü íå ñîãëàñèëñÿ ñ íåíîðìàòèâíûìè àêòàìè íàëîãîâîãî îðãàíà â óêàçàííîé ÷àñòè è îñïîðèë èõ â àðáèòðàæíûé ñóä.
Îñíîâíûì âèäîì äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèíèìàòåëÿ â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä ÿâëÿëàñü äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè ýëåêòðîñâÿçè. Â îòíîøåíèè óêàçàííîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèíèìàòåëü ïðèìåíÿë óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ.


Ïî ìíåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, äîãîâîðû, çàêëþ÷åííûå ïðåäïðèíèìàòåëåì Ìàëàõîâûì À.Ñ. ñ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè Ìàëàõîâîé Â.À., Õàðëàìîâîé Î.Â., Ãîâîðóøêî È.Ï., Êîòîâîé Å.Þ., Êîâàëåíêî Â.Ñ. è Ëåáåäåâûì À.Ñ., ôàêòè÷åñêè ðåãóëèðîâàëè òðóäîâûå îòíîøåíèÿ, à âûïëàòû ïî ýòèì äîãîâîðàì ÿâëÿëèñü ñêðûòîé ôîðìîé îïëàòû òðóäà.


 ðåçóëüòàòå ïðîâåðêè Èíñïåêöèÿ ñäåëàëà âûâîä î òîì, ÷òî öåëü çàêëþ÷åíèÿ òàêèõ äîãîâîðîâ ñîñòîÿëà â ïîëó÷åíèè íàëîãîâîé âûãîäû, òàê êàê Ìàëàõîâ À.Ñ. îïðåäåëÿë îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, â ðåçóëüòàòå ÷åãî ïðåäïðèíèìàòåëü óìåíüøàë ðàñõîäû íà ñóììû âûïëàò ïî äàííûì äîãîâîðàì è íå èñ÷èñëÿë è íå óäåðæèâàë íàëîãè ñ äîõîäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ ðàáîòíèêàì.


Èíñïåêöèÿ ïåðåêâàëèôèöèðîâàëà óêàçàííûå äîãîâîðû, îïðåäåëèâ èõ êàê òðóäîâûå, è èñ÷èñëèëà ÍÄÔË, êîòîðûé, ïî åå ìíåíèþ, Ìàëàõîâ À.Ñ êàê íàëîãîâûé àãåíò îáÿçàí áûë èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò, à òàêæå íà÷èñëèëà ñòðàõîâûå âçíîñû íà ÎÏÑ è ñîîòâåòñòâóþùèå ïåíè. Òàêæå íàëîãîâûé îðãàí ïðèâëåê ïðåäïðèíèìàòåëÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 1 ñòàòüè 123 ÍÊ ÐÔ çà íåóïëàòó ÍÄÔË, â âèäå øòðàôà â ñóììå 106 178 ðóá. 80 êîï. è ê îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 1 ñòàòüè 126 ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå â íàëîãîâûé îðãàí äîêóìåíòîâ è ñâåäåíèé î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, â âèäå øòðàôà â ñóììå 650 ðóá.


Óäîâëåòâîðÿÿ çàÿâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïî äàííîìó ýïèçîäó, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïîñ÷èòàë, ÷òî ñïîðíûå äîãîâîðû íå ñîîòâåòñòâóþò ïîíÿòèþ òðóäîâîãî äîãîâîðà, óñòàíîâëåííîãî òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.


Êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ ñîãëàñíà ñ òàêèì âûâîäîì ñóäà.


Ñîãëàñíî óñëîâèÿì äàííûõ äîãîâîðîâ Ìàëàõîâ À.Ñ. ÿâëÿåòñÿ çàêàç÷èêîì, à ôèçè÷åñêèå ëèöà - èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè - èñïîëíèòåëÿìè. Ïðåäìåòîì äîãîâîðîâ ÿâëÿåòñÿ âîçìåçäíîå îêàçàíèå óñëóã (áóõãàëòåðñêèõ, ýëåêòðîìîíòàæíûõ â ñåòè êàáåëüíîãî òåëåâèäåíèÿ è ãîðîäñêîé êîìïüþòåðíîé ñåòè, ïî ó÷åòó äîãîâîðîâ, ñïèñêîâ àáîíåíòîâ, ïðèåìêå è ïðîâåäåíèþ åæåìåñÿ÷íûõ ïëàòåæåé àáîíåíòîâ, çàÿâîê íà óñòàíîâêó êàáåëüíîãî òåëåâèäåíèÿ è îáñëóæèâàíèþ àáîíåíòîâ). Ïî ðåçóëüòàòàì âûïîëíåííûõ ðàáîò Ìàëàõîâ À.Ñ. âûïëà÷èâàë èñïîëíèòåëþ âîçíàãðàæäåíèå â ñóììå, îïðåäåëåííîé â àêòå íà âûïîëíåíèå ðàáîò è óêàçàííîé â ñ÷åòå, âûñòàâëåííîì èñïîëíèòåëåì. Èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè ïðåäñòàâëÿëè â íàëîãîâûé îðãàí ñîîòâåòñòâóþùèå äåêëàðàöèè è óïëà÷èâàëè åäèíûé íàëîã â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì èìè ÓÑÍ.


Ñòàòüÿ 15 Òðóäîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Òðóäîâîé êîäåêñ) îïðåäåëÿåò òðóäîâûå îòíîøåíèÿ êàê îòíîøåíèÿ, îñíîâàííûå íà ñîãëàøåíèè ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì î ëè÷íîì âûïîëíåíèè ðàáîòíèêîì çà ïëàòó òðóäîâîé ôóíêöèè (ðàáîòû ïî îïðåäåëåííîé ñïåöèàëüíîñòè, êâàëèôèêàöèè èëè äîëæíîñòè), ïîä÷èíåíèè ðàáîòíèêà ïðàâèëàì âíóòðåííåãî òðóäîâîãî ðàñïîðÿäêà ïðè îáåñïå÷åíèè ðàáîòîäàòåëåì óñëîâèé òðóäà, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, ñîãëàøåíèÿìè, òðóäîâûì äîãîâîðîì.


 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 56 Òðóäîâîãî êîäåêñà òðóäîâîé äîãîâîð - ýòî ñîãëàøåíèå ìåæäó ðàáîòîäàòåëåì è ðàáîòíèêîì, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ðàáîòîäàòåëü îáÿçóåòñÿ ïðåäîñòàâèòü ðàáîòíèêó ðàáîòó ïî îáóñëîâëåííîé òðóäîâîé ôóíêöèè, îáåñïå÷èòü óñëîâèÿ òðóäà, ïðåäóñìîòðåííûå íàñòîÿùèì Êîäåêñîì, çàêîíàìè è èíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, ñîãëàøåíèÿìè, ëîêàëüíûìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè, ñîäåðæàùèìè íîðìû òðóäîâîãî ïðàâà, ñâîåâðåìåííî è â ïîëíîì ðàçìåðå âûïëà÷èâàòü ðàáîòíèêó çàðàáîòíóþ ïëàòó, à ðàáîòíèê îáÿçóåòñÿ ëè÷íî âûïîëíÿòü îïðåäåëåííóþ ýòèì ñîãëàøåíèåì òðóäîâóþ ôóíêöèþ, ñîáëþäàòü äåéñòâóþùèå â îðãàíèçàöèè ïðàâèëà âíóòðåííåãî òðóäîâîãî ðàñïîðÿäêà. Ñòîðîíàìè òðóäîâîãî äîãîâîðà ÿâëÿþòñÿ ðàáîòîäàòåëü è ðàáîòíèê.


Ñòàòüÿ 779 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëèâàåò, ÷òî ïî äîãîâîðó âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã èñïîëíèòåëü îáÿçóåòñÿ ïî çàäàíèþ çàêàç÷èêà îêàçàòü óñëóãè (ñîâåðøèòü îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ èëè îñóùåñòâèòü îïðåäåëåííóþ äåÿòåëüíîñòü), à çàêàç÷èê îáÿçóåòñÿ îïëàòèòü ýòè óñëóãè.


Îöåíèâ ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà äîêàçàòåëüñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ñòàòüè 71 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÀÏÊ ÐÔ), ñóä ñäåëàë ïðàâèëüíûé âûâîä î òîì, ÷òî ïðåäñòàâëåííûå äîãîâîðû íå ñîîòâåòñòâóþò óñòàíîâëåííîìó òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîíÿòèþ òðóäîâîãî äîãîâîðà, òàê êàê â íèõ íå óêàçàíî ìåñòî è íà÷àëî ðàáîòû; íàèìåíîâàíèå äîëæíîñòè, ïðîôåññèè; ðåæèì òðóäà è îòäûõà; íå ñîãëàñîâàíà êîíêðåòíàÿ ñïåöèàëüíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñî øòàòíûì ðàñïèñàíèåì; íå îãîâîðåíî ïîä÷èíåíèå ðàáîòíèêà ïðàâèëàì âíóòðåííåãî òðóäîâîãî ðàñïîðÿäêà; îáåñïå÷åíèå ðàáîòîäàòåëåì óñëîâèé òðóäà, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì; íå ïðåäóñìîòðåíû âûïëàòû ñóìì ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè è òðàâìàòèçìó, à òàêæå ïðåäîñòàâëåíèå èíûõ ãàðàíòèé ñîöèàëüíîé çàùèòû; âîçíàãðàæäåíèå ïðåäóñìîòðåíî çà äîñòèæåíèå ìàòåðèàëüíîãî ðåçóëüòàòà, êîòîðûé îôîðìëÿåòñÿ àêòîì íà âûïîëíåíèå ðàáîò-óñëóã è âûñòàâëåíèåì ñ÷åòà.


Ïðè ýòîì ñóä îáîñíîâàííî óêàçàë, ÷òî óñëîâèÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ íåëüçÿ ðàññìàòðèâàòü êàê èäåíòè÷íûå óñëîâèÿì òðóäîâûõ äîãîâîðîâ â ñâÿçè ñ ðàçëè÷íûìè îñíîâàíèÿìè âêëþ÷åíèÿ ýòèõ óñëîâèé è ïðàâîâûìè ïîñëåäñòâèÿìè èõ íåñîáëþäåíèÿ.
Íàëîãîâûì îðãàíîì íå îñïàðèâàåòñÿ, ÷òî Ìàëàõîâ À.Ñ. íå îñóùåñòâëÿë ïðèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö íà ðàáîòó ïî èõ ëè÷íûì çàÿâëåíèÿì, íå èçäàâàë ïðèêàçû î ïðèåìå íà ðàáîòó íà îïðåäåëåííóþ äîëæíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñî øòàòíûì ðàñïèñàíèåì, íå âíîñèë çàïèñè â òðóäîâóþ êíèæêó, à òàêæå íå âåë òàáåëü ó÷åòà ðàáî÷åãî âðåìåíè ôèçè÷åñêèõ ëèö, âûïîëíÿâøèõ ðàáîòû.


Ñóä ïðàâèëüíî îòêëîíèë ññûëêó íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïðîòîêîëû äîïðîñîâ ñâèäåòåëåé, ïîñêîëüêó ðåçóëüòàòû äàííûõ äîïðîñîâ íå ìîãóò äîñòîâåðíî ñâèäåòåëüñòâîâàòü î íàëè÷èè òðóäîâûõ îòíîøåíèé ìåæäó Ìàëàõîâûì À.Ñ. è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè. Ïðè ýòîì ñóä ïðèíÿë âî âíèìàíèå îòñóòñòâèå ñâåäåíèé îá îñïàðèâàíèè èëè ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûìè ñïîðíûõ äîãîâîðîâ.


Òàêæå ñóäîì ïðàâîìåðíî íå ïðèíÿò äîâîä Èíñïåêöèè î ïðåäîñòàâëåíèè ôèçè÷åñêèì ëèöàì îòïóñêîâ áåç ñîõðàíåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû â ñâÿçè ñ íåïðåäñòàâëåíèåì íàëîãîâûì îðãàíîì ïðèêàçîâ î ïðåäîñòàâëåíèè îòïóñêîâ, à òàêæå çàÿâëåíèé èñïîëíèòåëåé.
Êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ ñ÷èòàåò, ÷òî ñóäîì ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðà ïðàâèëüíî óñòàíîâëåíû îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ äåëà, ïîëíî, âñåñòîðîííå è îáúåêòèâíî èññëåäîâàíû ïðåäñòàâëåííûå äîêàçàòåëüñòâà â èõ ñîâîêóïíîñòè è âçàèìîñâÿçè ñ ó÷åòîì äîâîäîâ è âîçðàæåíèé, ïðèâîäèìûõ ñòîðîíàìè, è ñäåëàí ïðàâèëüíûé âûâîä î êâàëèôèêàöèè ñïîðíûõ äîãîâîðîâ.
Äîâîäû êàññàöèîííîé æàëîáû ïîâòîðÿþò äîâîäû, ïðèâåäåííûå Èíñïåêöèåé ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà â ñóäå ïåðâîé èíñòàíöèè. Ýòè äîâîäû èññëåäîâàíû è îöåíåíû ñóäîì íàäëåæàùèì îáðàçîì.


Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ íå íàõîäèò îñíîâàíèé äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ æàëîáû íàëîãîâîãî îðãàíà, äîâîäû êîòîðîé íàïðàâëåíû íà ïåðåîöåíêó ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ äåëà, óñòàíîâëåííûõ ñóäîì íà îñíîâàíèè âñåñòîðîííåé è ïîëíîé îöåíêè èìåþùèõñÿ â äåëå äîêàçàòåëüñòâ.


 ðåçóëüòàòå ïðîâåðêè Èíñïåêöèåé óñòàíîâëåíî çàâûøåíèå ïðåäïðèíèìàòåëåì ðàñõîäîâ ïî ýïèçîäó, ñâÿçàííîìó ñ ïðèîáðåòåíèåì ìàòåðèàëîâ íà ñóììó 19 537 ðóá. 10 êîï. äëÿ ðåìîíòà àðåíäóåìîãî ïîìåùåíèÿ, ïî ýïèçîäó, ñâÿçàííîìó ñ îïëàòîé ïðîåçäíûõ äîêóìåíòîâ N 280038, 066391, 411513, 093286 è ïðîåçäà èç ãîðîäà Ïåòðîçàâîäñêà äî ãîðîäà Ìåäâåæüåãîðñêà è ãîðîäà Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà, à òàêæå ïî ýïèçîäó, ñâÿçàííîìó ñ âêëþ÷åíèåì â ðàñõîäû 13 000 ðóá. íà îñíîâàíèè èñïðàâëåííûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.


Óäîâëåòâîðÿÿ òðåáîâàíèÿ çàÿâèòåëÿ â äàííîé ÷àñòè, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî ðóêîâîäñòâîâàëñÿ ñëåäóþùèì.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 346.14 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ åäèíûì íàëîãîì ïðèçíàþòñÿ äîõîäû ëèáî äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ. Âûáîð îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ ñàìèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì.


Ïóíêòîì 2 ñòàòüè 346.18 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî â ñëó÷àå, åñëè îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ, íàëîãîâîé áàçîé ïðèçíàåòñÿ äåíåæíîå âûðàæåíèå äîõîäîâ, óìåíüøåííûõ íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ.


Ñòàòüÿì 346.15 è 346.16 Êîäåêñà ïðåäóñìîòðåí ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ è äîõîäîâ ïðè ïðèìåíåíèè óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 346.15 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïëàòåëüùèêè ó÷èòûâàþò äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).


 ïóíêòå 1 ñòàòüè 346.16 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷èñëåíû ðàñõîäû, íà êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèê óìåíüøàåò ïîëó÷åííûå äîõîäû ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ê ÷èñëó ýòèõ ðàñõîäîâ îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû, ðàñõîäû íà êîìàíäèðîâêè, áóõãàëòåðñêèå óñëóãè, ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ (â òîì ÷èñëå àðåíäîâàííûõ), íà ïîäãîòîâêó è ïåðåïîäãîòîâêó êàäðîâ.


 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 346.16 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèíèìàþòñÿ ïðè óñëîâèè èõ ñîîòâåòñòâèÿ êðèòåðèÿì, ïðèâåäåííûì â ïóíêòå 1 ñòàòüè 252 ÍÊ ÐÔ.


 ñèëó ïóíêòà 1 ñòàòüè 252 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå (ïîíåñåííûå) íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå. Ïîä äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ çàòðàòû, ïîäòâåðæäåííûå äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.
Ïîðÿäîê ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (äàëåå - Ïîðÿäîê) óòâåðæäåí 13.08.2002 Ïðèêàçàìè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè N 86í, Ìèíèñòåðñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íàëîãàì è ñáîðàì N ÁÃ-3-04/430.


 ïóíêòàõ 4 è 9 Ïîðÿäêà óêàçàíî, ÷òî âûïîëíåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, äîëæíî ïîäòâåðæäàòüñÿ ïåðâè÷íûìè ó÷åòíûìè äîêóìåíòàìè. Ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ïðèíèìàþòñÿ ê ó÷åòó, åñëè îíè ñîñòàâëåíû ïî ôîðìå, ñîäåðæàùåéñÿ â Àëüáîìàõ óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè, óòâåðæäåííûõ Ãîñóäàðñòâåííûì êîìèòåòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñòàòèñòèêå ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è Ìèíèñòåðñòâîì ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ è òîðãîâëè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äîêóìåíòû, ôîðìà êîòîðûõ íå ïðåäóñìîòðåíà â ýòèõ àëüáîìàõ, äîëæíû ñîäåðæàòü óñòàíîâëåííûå â ñòàòüå 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 21.11.1996 N 129-ÔÇ "Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå" (äàëåå - Çàêîí "Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå") îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû, îáåñïå÷èâàþùèå âîçìîæíîñòü ïðîâåðêè äîñòîâåðíîñòè óêàçàííûõ â íèõ ñâåäåíèé.


 êàññàöèîííîé æàëîáå íàëîãîâûé îðãàí óêàçûâàåò, ÷òî çàêóïëåííûå Ìàëàõîâûì À.Ñ. ñòðîèòåëüíûå ìàòåðèàëû, êîòîðûå áûëè óòðà÷åíû â ñâÿçè ñ ïîæàðîì è çàëèòèåì âîäîé, íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ äàííûõ ôàêòîâ.


Ñóäîì óñòàíîâëåíî è íàëîãîâûì îðãàíîì íå îñïàðèâàåòñÿ, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëü ïðèîáðåë ñîãëàñíî òîâàðíûì ÷åêàì ìàòåðèàëû íà îáùóþ ñóììó 19 537 ðóá. 10 êîï. äëÿ ðåìîíòà àðåíäóåìîãî ïîìåùåíèÿ, ÷òî ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì ñ àäìèíèñòðàöèåé ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ îò 08.09.2003 N 64.


 ìàòåðèàëàõ äåëà èìååòñÿ àêò îò 11.12.2006 N 1 íà ñïèñàíèå ìàòåðèàëîâ íà ñóììó 5 202 ðóá. 50 êîï. âñëåäñòâèå çàëèòèÿ âîäîé ïðè òóøåíèè ïîæàðà è àêò îò 24.12.2007 N 1 íà ñïèñàíèå ìàòåðèàëîâ íà ñóììó 14 244 ðóá. 60 êîï. âñëåäñòâèå çàëèòèÿ âîäîé.
Ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, èññëåäîâàâ óêàçàííûå äîêóìåíòû, ñäåëàë âûâîä î òîì, ÷òî îíè ÿâëÿþòñÿ íàäëåæàùèìè äîêàçàòåëüñòâàìè ïîäòâåðæäåíèÿ ôàêòà ïîíåñåííûõ çàÿâèòåëåì ðàñõîäîâ íà ñóììó 19 537 ðóá. 10 êîï.


 ñèëó ÷àñòè 1 ñòàòüè 65 è ÷àñòè 5 ñòàòüè 200 ÀÏÊ ÐÔ ïðè ðàññìîòðåíèè íàñòîÿùåãî ñïîðà íà Èíñïåêöèè ëåæèò áðåìÿ äîêàçûâàíèÿ íåîáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ.


Äîâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà îòíîñèòåëüíî ôàêòà ïîæàðà è çàëèòèÿ âîäîé â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÷àñòè 5 ñòàòüè 200 ÀÏÊ ÐÔ íå ïîäòâåðæäåíû íåîáõîäèìûìè äîêàçàòåëüñòâàìè. Êàê ïðàâèëüíî óêàçàë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, â äàííîì ñëó÷àå Èíñïåêöèÿ íå âîñïîëüçîâàëàñü ñâîèì ïðàâîì ïðîâåñòè îáñëåäîâàíèå, ýêñïåðòèçó è èíûå êîíòðîëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ â îòíîøåíèè ïîìåùåíèÿ íà ïðåäìåò óñòàíîâëåíèÿ äåéñòâèòåëüíîñòè ïðîâåäåíèÿ â íåì ðåìîíòíûõ ðàáîò, à òàêæå ðàáîò ïî òóøåíèþ ïîæàðà, ëèêâèäàöèè ïîñëåäñòâèé çàëèòèÿ âîäîé. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûé îðãàí íå ðåàëèçîâàë ñâîå ïðàâî íà óñòàíîâëåíèå ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ ïî ñïîðíîìó âîïðîñó, êîòîðûå ïîñëóæèëè åìó îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ óêàçàííóþ ñóììó è òåì ñàìûì íå äîêàçàë îáîñíîâàííîñòü è çàêîííîñòü âûíåñåííîãî â ýòîé ÷àñòè ðåøåíèÿ.


 êàññàöèîííîé æàëîáå Èíñïåêöèÿ òàêæå óêàçûâàåò, ÷òî ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà äîêóìåíòû (êîìàíäèðîâî÷íîå óäîñòîâåðåíèå, äîêóìåíòû î ðåçóëüòàòàõ êîìàíäèðîâêè, ñïðàâêà-ïîäòâåðæäåíèå î ïåðèîäå îáó÷åíèÿ Ìàëàõîâà À.Ñ. â ãîñóäàðñòâåííîì îáðàçîâàòåëüíîì ó÷ðåæäåíèè âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ) íå áûëè ïðåäñòàâëåíû â õîäå ïðîâåðêè.
Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè îòêëîíÿåò äàííûé äîâîä Èíñïåêöèè, ïîñêîëüêó ñîãëàñíî ïóíêòó 29 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 28.02.2001 N 5 ñóä îáÿçàí ïðèíÿòü è îöåíèòü äîêóìåíòû è èíûå äîêàçàòåëüñòâà, ïðåäñòàâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îáîñíîâàíèå ñâîèõ âîçðàæåíèé ïî àêòó âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, íåçàâèñèìî îò òîãî, ïðåäñòàâëÿëèñü ëè ýòè äîêóìåíòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîìó îðãàíó â ñðîêè, îïðåäåëåííûå ïóíêòîì 5 ñòàòüè 100 ÍÊ ÐÔ.
Ïðàâîìåðíîñòü âêëþ÷åíèÿ äàííûõ ðàñõîäîâ íà îñíîâàíèè èìåþùèõñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà äîêóìåíòîâ íàëîãîâûé îðãàí íå îñïàðèâàåò.


 êàññàöèîííîé æàëîáå Èíñïåêöèÿ òàêæå óêàçûâàåò, ÷òî ïðåäïðèíèìàòåëåì íåïðàâîìåðíî çàâûøåíû ðàñõîäû íà 13 000 ðóá. Ïî ìíåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, íà îñíîâàíèè ñ÷åòà îò 29.12.2006 N 24 è àêòà âûïîëíåííûõ ðàáîò, óñëóã îò 29.12.2006 N 24 ïðåäïðèíèìàòåëü ìîã âêëþ÷èòü â ðàñõîäû òîëüêî ñóììó 22 000 ðóá., à íå 35 000 ðóá.


Ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè îáîñíîâàííî îòêëîíèë äîâîä Èíñïåêöèè î íåïðàâîìåðíîì âêëþ÷åíèè ïðåäïðèíèìàòåëåì â ñîñòàâ ñâîèõ ðàñõîäîâ óêàçàííîé ñóììû, ïîñêîëüêó â ìàòåðèàëû äåëà ïðåäñòàâëåíû èñïðàâëåííûå àêò îò 29.12.2006 N 24, ñ÷åò îò 29.12.2006 N 24, à òàêæå êâèòàíöèÿ ê ïðèõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó N 24, â êîòîðûõ óêàçàíà ñóììà 35 000 ðóá. (òîì 2, ëèñòû 29 - 31). Ïðè ýòîì ñóä ïðàâèëüíî óêàçàë íà òî, ÷òî ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 5 ñòàòüè 9 Çàêîíà "Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå" íå ñîäåðæàò çàïðåòà íà ïðåäñòàâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îáîñíîâàíèå ïðàâîìåðíîñòè ñâîèõ îïåðàöèé ïåðåîôîðìëåííûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ.


Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ íå íàõîäèò îñíîâàíèé äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ æàëîáû íàëîãîâîãî îðãàíà, äîâîäû êîòîðîé íàïðàâëåíû íà ïåðåîöåíêó ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ äåëà, óñòàíîâëåííûõ ñóäîì íà îñíîâàíèè âñåñòîðîííåé è ïîëíîé îöåíêè èìåþùèõñÿ â äåëå äîêàçàòåëüñòâ.


Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå è ðóêîâîäñòâóÿñü ñòàòüåé 286 è ïóíêòîì 1 ÷àñòè 1 ñòàòüè 287 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà

ïîñòàíîâèë:

ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà Ðåñïóáëèêè Êàðåëèÿ îò 17.02.2009 ïî äåëó N À26-6637/2008 îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, à êàññàöèîííóþ æàëîáó Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 9 ïî Ðåñïóáëèêå Êàðåëèÿ - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.

Ïðåäñåäàòåëüñòâóþùèé
Î.Ð.ÆÓÐÀÂËÅÂÀ
Ñóäüè
Ë.È.ÊÎ×ÅÐÎÂÀ
Ë.Ë.ÍÈÊÈÒÓØÊÈÍÀ