|
Ñîãëàñíî ñò. 168 ÒÊ ÐÔ ðàáîòîäàòåëü ïðè íàïðàâëåíèè ðàáîòíèêà â êîìàíäèðîâêó îáÿçàí âîçìåñòèòü åìó äîïîëíèòåëüíûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîæèâàíèåì âíå ìåñòà æèòåëüñòâà (ñóòî÷íûå).  ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 2 ï. 1 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ ñóììû ñóòî÷íûõ, âûïëà÷èâàåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñîòðóäíèêàì, íàïðàâëÿåìûì â êîìàíäèðîâêè êàê âíóòðè ñòðàíû, òàê è çà åå ïðåäåëû, â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. ÍÊ ÐÔ íå óñòàíîâëåíû íîðìû ñóòî÷íûõ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÅÑÍ, íå óñòàíîâëåíû îíè è ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Äî 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. îñòàâàëñÿ ñïîðíûì âîïðîñ, êàêèå ñóììû ñóòî÷íûõ ÿâëÿþòñÿ ñâåðõíîðìàòèâíûìè è ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ? Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 12 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, âêëþ÷àëèñü ñóòî÷íûå â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à ñóòî÷íûå, âûïëà÷èâàåìûå ñâåðõ íîðì, îòíîñèëèñü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, íå ó÷èòûâàåìûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ (ï. 38 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). Òàêèå íîðìû áûëè óñòàíîâëåíû ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 8.02.02 ã. N 93 "Îá óñòàíîâëåíèè íîðì ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèé íà âûïëàòó ñóòî÷íûõ èëè ïîëåâîãî äîâîëüñòâèÿ, â ïðåäåëàõ êîòîðûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé òàêèå ðàñõîäû îòíîñÿòñÿ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé" (äàëåå - ïîñòàíîâëåíèå N 93).
Ìèíôèí Ðîññèè è íàëîãîâûå îðãàíû ñ÷èòàëè, ÷òî ïîñêîëüêó ÍÊ ÐÔ íå óñòàíîâëåíû ñïåöèàëüíûå íîðìû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ÅÑÍ, òî èñïîëüçîâàíèå íîðì, óñòàíîâëåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì N 93, íå ïðîòèâîðå÷èò ïîëîæåíèÿì ÍÊ ÐÔ, ðåãóëèðóþùèì ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÅÑÍ, è îïðåäåëåííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííûì ïîñòàíîâëåíèåì ñâåðõíîðìàòèâíûå ñóììû ñóòî÷íûõ íå ÿâëÿþòñÿ îñâîáîæäåííûìè îò îáëîæåíèÿ ÅÑÍ. Ïðè÷åì òàêèå ñóììû íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ, åñëè ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îíè íå îòíåñåíû ê ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü (ï. 3 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ) (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.01.08 ã. N 03-07-09/06, îò 24.08.07 ã. N 03-04-06-02/164, îò 17.07.07 ã. N 03-04-06-01/247, îò 22.05.07 ã. N 03-04-06-01/154, îò 19.05.06 ã. N 03-05-02-04/65, îò 24.06.05 ã. N 03-05-02-04/127, îò 21.02.05 ã. N 03-05-02-04/35, ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 11.07.08 ã. N 21-18/616). Îäíîâðåìåííî â ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 1.04.08 ã. N 03-04-06-02/33 ðàçúÿñíÿëîñü, ÷òî ó îðãàíèçàöèé, ôîðìèðóþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, âûïëàòû â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå óìåíüøàþùèå äàííóþ áàçó è ïîèìåíîâàííûå â ñò. 270 ÍÊ ÐÔ, íå îáëàãàþòñÿ ÅÑÍ âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, èìååò ëè îðãàíèçàöèÿ íåðàñïðåäåëåííóþ ïðèáûëü èëè ÿâëÿåòñÿ óáûòî÷íîé.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. ñèòóàöèÿ ñ íîðìèðîâàíèåì ñóòî÷íûõ èçìåíèëàñü. Ïîäïóíêò 2 ï. 1 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ îñòàëñÿ â ïðåæíåé ðåäàêöèè è ïðåäóñìàòðèâàåò íåîáõîäèìîñòü îáëîæåíèÿ ÅÑÍ ñóòî÷íûõ, âûïëà÷èâàåìûõ ñâåðõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îäíàêî â ñîîòâåòñòâèè ñ íîâîé ðåäàêöèåé ï.ï. 12 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ (â ðåä. îò 22.07.08 ã. N 158-ÔÇ) íîðìèðîâàíèå ñóòî÷íûõ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü íå ïðåäóñìîòðåíî, à ïîñòàíîâëåíèå N 93 óòðàòèëî ñèëó â ñâÿçè ñ âûõîäîì ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 29.12.08 ã. N 1043.  ñâÿçè ñ ýòèì â 2009 ã. äàíû ðàçúÿñíåíèÿ (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2.02.09 ã. N 03-04-06-02/6, îò 19.02.09 ã. N 03-04-06-02/14, îò 2.03.09 ã. N 03-04-06-02/15, îò 23.03.09 ã. N 03-04-06-02/20) î òîì, ÷òî ñ 2009 ã. íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ ñóòî÷íûå â ðàçìåðå, óñòàíîâëåííîì ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì ïîçèöèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè â îòíîøåíèè ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ äî 2009 ã., îñòàëàñü íåèçìåííîé (íåîáõîäèìî îïðåäåëÿòü ñâåðõíîðìàòèâíóþ ñóììó íà îñíîâàíèè ïîñòàíîâëåíèÿ N 93 è îáëàãàòü åå ÅÑÍ).
Êàêèå ïðèìåíÿòü íîðìû ñóòî÷íûõ. Ïîñêîëüêó äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îñòàåòñÿ àêòóàëüíîé ïîçèöèÿ îôèöèàëüíûõ îðãàíîâ â îòíîøåíèè íîðìèðîâàíèÿ ñóòî÷íûõ è âêëþ÷åíèÿ ñâåðõíîðìàòèâíîé ñóììû â îáúåêò îáëîæåíèÿ ÅÑÍ (â ðàìêàõ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ìîæåò áûòü ïðîâåðåí ïåðèîä, íå ïðåâûøàþùèé òðåõ êàëåíäàðíûõ ëåò, ïðåäøåñòâóþùèõ ãîäó, â êîòîðîì âûíåñåíî ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè (ï. 4 ñò. 89 ÍÊ ÐÔ), ðàññìîòðèì âîïðîñ î òîì, êàêèå íîðìû ñóòî÷íûõ ÿâëÿþòñÿ óñòàíîâëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðè èñ÷èñëåíèè ÅÑÍ: óñòàíîâëåííûå äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ëèáî óñòàíîâëåííûå êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì îðãàíèçàöèè?  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 168 ÒÊ ÐÔ ïîðÿäîê è ðàçìåðû âîçìåùåíèÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ îïðåäåëÿþòñÿ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì îðãàíèçàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïèñüìàìè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.05 ã. N 03-05-01-04/1, îò 18.03.05 ã. N 03-05-01-04/59, îò 21.03.05 ã. N 03-05-01-04/62 ÒÊ ÐÔ íå óñòàíàâëèâàåò íîðì êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò â âîçìåùåíèå êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ è íå ïðåäóñìàòðèâàåò óñòàíîâëåíèå òàêèõ íîðì ðàáîòîäàòåëÿìè: "Òðóäîâîé êîäåêñ ëèøü ïðåäîñòàâëÿåò ðàáîòîäàòåëþ ïðàâî óñòàíàâëèâàòü ðàçìåð âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñî ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêîé, à íå íàäåëÿåò åãî ïðàâîì îïðåäåëåíèÿ íîðìàòèâíîãî ðàçìåðà òàêèõ ðàñõîäîâ, íå ó÷èòûâàåìîãî äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ"; "Óñòàíîâëåííûå â êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå êàæäîé êîíêðåòíîé îðãàíèçàöèè ðàçìåðû âîçìåùåíèÿ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñî ñëóæåáíîé êîìàíäèðîâêîé, íîñÿò èíäèâèäóàëüíûé õàðàêòåð è íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå íîðì êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò, î êîòîðûõ èäåò ðå÷ü â ï. 3 ñò. 217 è ï.ï. 2 ï. 1 ñò. 238 Êîäåêñà".
Îäíàêî â èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 14.03.06 ã. N 106 óêàçàíî, ÷òî äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÅÑÍ íå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ ïîñòàíîâëåíèå N 93, òàê êàê îíî ïðèíÿòî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 12 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, à â ï.ï. 2 ï. 1 ñò. 238 ÍÊ ÐÔ îòñóòñòâóåò îòñûëêà ê íîðìàì ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ. Ñóä ïðèçíàë ïðàâî îðãàíèçàöèé íå âêëþ÷àòü â íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè ÅÑÍ ñóìì ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ â ðàçìåðå, ïðåäóñìîòðåííîì êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì îðãàíèçàöèè. Àíàëîãè÷íûé âûâîä áûë ñäåëàí â ïîñòàíîâëåíèè ÂÀÑ ÐÔ îò 26.04.05 ã. N 14324/04 N À05-5254/04-26. Ñóä ïîäòâåðäèë, ÷òî íè íîðìû ñóòî÷íûõ, íè ïîðÿäîê èõ óñòàíîâëåíèÿ ïðèìåíèòåëüíî ê ÅÑÍ íå îïðåäåëåíû: "Îáùèé ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ òàêèõ íîðì è îãðàíè÷åíèÿ èõ ðàçìåðà ïðåäóñìîòðåí òîëüêî òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. _äëÿ îðãàíèçàöèé, íå ôèíàíñèðóåìûõ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, íîðìû ñóòî÷íûõ óñòàíàâëèâàþòñÿ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì".
Èíôîðìàöèîííûå ïèñüìà è ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ íå îáÿçàòåëüíû äëÿ ïðèìåíåíèÿ àðáèòðàæíûìè ñóäàìè. Òàêîâûìè ÿâëÿþòñÿ òîëüêî ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ (ï. 2 ñò. 13 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà îò 28.04.95 ã. N 1-ÔÊÇ). Îäíàêî Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ðàññìàòðèâàåò â ïîðÿäêå íàäçîðà äåëà ïî ïðîâåðêå âñòóïèâøèõ â çàêîííóþ ñèëó ñóäåáíûõ àêòîâ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ñò. 16 Çàêîíà N 1-ÔÊÇ).
Ñóäåáíûå àêòû àðáèòðàæíûõ ñóäîâ, åäèíîîáðàçèå â òîëêîâàíèè è ïðèìåíåíèè íîðì ïðàâà, íàðóøàþùèå ïðàâà è çàêîííûå èíòåðåñû íåîïðåäåëåííîãî êðóãà ëèö, ïîäëåæàò èçìåíåíèþ èëè îòìåíå ïðè ðàññìîòðåíèè Ïðåçèäèóìîì ÂÀÑ ÐÔ (ñò. 304 ÀÏÊ ÐÔ). Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèÿ èíôîðìàöèîííûõ ïèñåì è ïîñòàíîâëåíèé Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ ñòàíîâÿòñÿ ôàêòè÷åñêè îáÿçàòåëüíûìè ê ïðèìåíåíèþ àðáèòðàæíûìè ñóäàìè, ÷òî, â ÷àñòíîñòè, è ïîäòâåðæäàåò àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà ïî âîïðîñàì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ ñâåðõíîðìàòèâíûõ ñóòî÷íûõ. Ñóäû ïðèçíàþò ïðàâî îðãàíèçàöèé íå îáëàãàòü ÅÑÍ ñóììû ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ â ðàçìåðàõ, óñòàíîâëåííûõ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì, â òîì ÷èñëå âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, ïðèçíàíû ëè òàêèå ñóììû â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÌÎ îò 2.02.07 ã. N À41-Ê2-26938/05, îò 23.08.07 ã. N À40-51763/06-115-305, îò 18.12.07 ã. N À40-192/07-4-2, ÔÀÑ ÂÑÎ îò 3.10.07 ã. N À69-603/07-11, ÔÀÑ ÇÑÎ îò 29.06.05 ã. N Ô04-9203/2004(12477-À27-35 è äð.). Âîïðîñ î ñîáëþäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòû è ñâîåâðåìåííîñòè óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü ÿâëÿåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì ïðåäìåòîì íàëîãîâîé ïðîâåðêè (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÌÎ îò 2.02.07 ã. N À41-Ê2-26938/05). Ó÷èòûâàÿ ñëîæèâøóþñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ àðáèòðàæíóþ ïðàêòèêó, à òàêæå ðåêîìåíäàöèè íàëîãîâûì îðãàíàì ÔÍÑ Ðîññèè ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðè âûíåñåíèè ðåøåíèé ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâûõ ïðîâåðîê ñëîæèâøåéñÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêîé è âñòóïèâøèìè â çàêîííóþ ñèëó ñóäåáíûìè ðåøåíèÿìè (ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 14.09.07 ã. N ØÑ-6-18/716@), îðãàíèçàöèè èìåþò øàíñû îòñòîÿòü ñâîå ïðàâî íà íåîáëîæåíèå ÅÑÍ ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ äî 2009 ã. â ðàçìåðå, ïðåäóñìîòðåííîì ëîêàëüíûìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè, ïðè÷åì íå òîëüêî â ñóäå, íî è â äîñóäåáíîì ïîðÿäêå.
Îáëîæåíèå ÅÑÍ ñâåðõíîðìàòèâíûõ ñóòî÷íûõ, âûïëà÷èâàåìûõ áþäæåòíûìè è íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè Äëÿ îðãàíèçàöèé, ôèíàíñèðóåìûõ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, ïîðÿäîê è ðàçìåðû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ êîìàíäèðîâêàìè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îïðåäåëåíû ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 2.10.02 ã. N 729. Íà îñíîâàíèè ïèñåì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.06.08 ã. N 03-04-06-02/66, îò 22.07.05 ã. N 03-05-02-03/33 ñóììû ïðåâûøåíèÿ ðàçìåðîâ ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ ðàáîòíèêàì, íàä ñóììàìè, óñòàíîâëåííûìè äàííûì ïîñòàíîâëåíèåì, ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ. Èñêëþ÷åíèå ñäåëàíî òîëüêî äëÿ ñëó÷àÿ, êîãäà ïîâûøåííûå íîðìû ñóòî÷íûõ óñòàíîâëåíû çàêîíàìè è èíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Òîãäà ñâåðõíîðìàòèâíûå ñóòî÷íûå íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèèîò 6.03.07 ã. N 03-04-07-02/6 (äîâåäåíî äî ñâåäåíèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïèñüìîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 16.03.07 ã. N ÃÂ-6-05/199@), îò 6.08.07 ã. N 03-04-06-01/284). Èíîå ìíåíèå ñîäåðæèò ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî Ëåíèíãðàäñêîé îáëàñòè îò 31.08.05 ã. N 07-06-1/08517@, â êîòîðîì ñî ññûëêîé íà ðåøåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 26.01.05 ã. N 16141/04 ïîÿñíÿåòñÿ, ÷òî äëÿ áþäæåòíûõ è íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé, êîòîðûå íå ôîðìèðóþò íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü è êîòîðûå çà ñ÷åò ýêîíîìèè ñðåäñòâ, âûäåëåííûõ íà èõ ñîäåðæàíèå, îïëà÷èâàþò ðàáîòíèêàì ñóòî÷íûå â ðàçìåðàõ, ïðåâûøàþùèõ íîðìû, óñòàíîâëåííûå Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, òàêèå âûïëàòû íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ.
 ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 26.04.05 ã. N 14324/04 óêàçàíî, ÷òî ïîñòàíîâëåíèå N 729 íå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ â öåëÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 238 ÍÊ ÐÔ, òàê êàê èìååò èíóþ ñôåðó ïðèìåíåíèÿ. Ïóíêòîì 3 ïîñòàíîâëåíèÿ N 729 îãðàíè÷åí ëèøü ðàçìåð ôèíàíñèðîâàíèÿ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ êîìàíäèðîâêàìè. Ðàñõîäû, ïðåâûøàþùèå óñòàíîâëåííûå ðàçìåðû, âîçìåùàþòñÿ îðãàíèçàöèÿìè çà ñ÷åò ýêîíîìèè ñðåäñòâ, âûäåëåííûõ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà íà èõ ñîäåðæàíèå, à òàêæå çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèÿìè îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè. Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâëåííûé ïîñòàíîâëåíèåì N 729 ðàçìåð ñóòî÷íûõ íå ÿâëÿåòñÿ íîðìîé, ïðèìåíÿåìîé â öåëÿõ îáëîæåíèÿ ÅÑÍ. Åñëè ñóòî÷íûå âûïëà÷èâàþòñÿ â ïðåäåëàõ íîðì, ïðåäóñìîòðåííûõ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì îðãàíèçàöèè, òî ñóììû, ïðåâûøàþùèå ðàçìåðû, óñòàíîâëåííûå ïîñòàíîâëåíèåì N 729, ÅÑÍ íå îáëàãàþòñÿ. Ê àíàëîãè÷íûì âûâîäàì ïðèõîäÿò è ìíîãèå àðáèòðàæíûå ñóäû îêðóãîâ (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÌÎ îò 2.02.07 ã. N À41-Ê2-26938/05, îò 18.12.07 ã. N À40-192/07-4-2, ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÏÎ îò 24.11.05 ã. N À65-4581/2005-ÑÀ2-22 â îòíîøåíèè ðàíåå äåéñòâîâàâøåãî ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà îò 26.02.92 ã. N 122).
Îäíàêî â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÂÂÎ îò 16.10.08 ã. N À29-9763/2007 ñäåëàí âûâîä, ÷òî ñóòî÷íûå, âûïëà÷åííûå ñâåðõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì N 729, îáëàãàþòñÿ ÅÑÍ. Íî â äàííîì ñëó÷àå íóæíî ó÷åñòü, ÷òî èñòåö ññûëàëñÿ ëèøü íà íîðìû ñóòî÷íûõ, óñòàíîâëåííûõ âíóòðåííèìè ïðèêàçàìè ðóêîâîäèòåëÿ, è íå ãîâîðèë î íàëè÷èè ýêîíîìèè ñðåäñòâ, âûäåëåííûõ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ëèáî î íàëè÷èè äîõîäîâ îò èíîé äåÿòåëüíîñòè. Âîçìîæíî, ïðè çàÿâëåíèè èñòöîì è ïðåäîñòàâëåíèè äîêóìåíòîâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î òàêîì íàëè÷èè, ðåøåíèå ñóäà áûëî áû èíûì.
×òî êàñàåòñÿ íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé, òî Ìèíôèí Ðîññèè è íàëîãîâûå îðãàíû ñ÷èòàþò, ÷òî ïîñêîëüêó ñïåöèàëüíûå íîðìû ñóòî÷íûõ äëÿ òàêèõ îðãàíèçàöèé íå óñòàíîâëåíû è ÍÊ ÐÔ íå óñòàíîâëåíû íîðìû ñóòî÷íûõ äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ ÅÑÍ, òî íåêîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè äîëæíû ïðèìåíÿòü íîðìû, óñòàíîâëåííûå ïîñòàíîâëåíèåì N 93 äëÿ êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé. Ñóììû ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûå â ðàçìåðàõ, ïðåâûøàþùèõ íîðìû, óñòàíîâëåííûå ïîñòàíîâëåíèåì N 93, ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.06.08 ã. N 03-04-06-02/66, îò 21.03.07 ã. N 03-04-06-02/43, ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 26.06.08 ã. N 21-11/060296@). Ïðè ýòîì, åñëè îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåò êîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü, âåäåò ðàçäåëüíûé ó÷åò è îòíîñèò ñâåðõíîðìàòèâíûå ñóììû ñóòî÷íûõ íà ðàñõîäû, íå óìåíüøàþùèå íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, òî îíà âïðàâå ïðèìåíèòü ïîëîæåíèÿ ï. 3 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ, ò.å. íå ïðèçíàâàòü äàííûå ñóììû â êà÷åñòâå îáúåêòà îáëîæåíèÿ ÅÑÍ (ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 4.03.08 ã. N 21-18/221).
 2009 ã. ïîçèöèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè ïî äàííîìó âîïðîñó èçìåíèëàñü, íî òîëüêî â îòíîøåíèè ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ îðãàíèçàöèÿìè â 2009 ã. Ïîñêîëüêó ïîñòàíîâëåíèå N 93 îòìåíåíî è ñò. 264 ÍÊ ÐÔ ñ 2009 ã. íå ñîäåðæèò ïîëîæåíèÿ, èñêëþ÷àþùåãî èç ñîñòàâà ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó, ñâåðõíîðìàòèâíûõ ñóòî÷íûõ, òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 238 ÍÊ ÐÔ íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ ñóòî÷íûå â ðàçìåðå, óñòàíîâëåííîì ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì îðãàíèçàöèè (ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2.02.09 ã. N 03-04-06-02/5, îò 19.02.09 ã. N 03-04-05-02/13). Ïðè ýòîì â îòíîøåíèè ñóòî÷íûõ, âûïëà÷åííûõ äî 2009 ã., ìíåíèå âåäîìñòâà îñòàëîñü íåèçìåííûì.
È. Íå÷àé Æóðíàë "Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà. Ðåãèîíàëüíûé âûïóñê"
|