ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ќбложение ≈—Ќ суточных

26.08.2009

—огласно ст. 168 “  –‘ работодатель при направлении работника в командировку об€зан возместить ему дополнительные расходы, св€занные с проживанием вне места жительства (суточные).


¬ соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 Ќ  –‘ не подлежат обложению ≈—Ќ суммы суточных, выплачиваемых налогоплательщиком сотрудникам, направл€емым в командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. Ќ  –‘ не установлены нормы суточных дл€ целей исчислени€ ≈—Ќ, не установлены они и постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации.


ƒо 1 €нвар€ 2009 г. оставалс€ спорным вопрос, какие суммы суточных €вл€ютс€ сверхнормативными и подлежат обложению ≈—Ќ? “ак, в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ при исчислении налога на прибыль в состав прочих расходов, св€занных с производством и реализацией, включались суточные в пределах норм, установленных ѕравительством –оссийской ‘едерации, а суточные, выплачиваемые сверх норм, относились в состав расходов, не учитываемых в цел€х налогообложени€ (п. 38 ст. 270 Ќ  –‘). “акие нормы были установлены постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 8.02.02 г. N 93 "ќб установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольстви€, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относ€тс€ к прочим расходам, св€занным с производством и реализацией" (далее - постановление N 93).


ћинфин –оссии и налоговые органы считали, что поскольку Ќ  –‘ не установлены специальные нормы дл€ исчислени€ ≈—Ќ, то использование норм, установленных постановлением N 93, не противоречит положени€м Ќ  –‘, регулирующим пор€док исчислени€ ≈—Ќ, и определенные в соответствии с данным постановлением сверхнормативные суммы суточных не €вл€ютс€ освобожденными от обложени€ ≈—Ќ. ѕричем такие суммы не €вл€ютс€ объектом обложени€ ≈—Ќ, если у налогоплательщиков они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Ќ  –‘) (письма ћинфина –оссии от 21.01.08 г. N 03-07-09/06, от 24.08.07 г. N 03-04-06-02/164, от 17.07.07 г. N 03-04-06-01/247, от 22.05.07 г. N 03-04-06-01/154, от 19.05.06 г. N 03-05-02-04/65, от 24.06.05 г. N 03-05-02-04/127, от 21.02.05 г. N 03-05-02-04/35, письмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 11.07.08 г. N 21-18/616). ќдновременно в письме ћинфина –оссии от 1.04.08 г. N 03-04-06-02/33 разъ€сн€лось, что у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты в пользу физических лиц, не уменьшающие данную базу и поименованные в ст. 270 Ќ  –‘, не облагаютс€ ≈—Ќ вне зависимости от того, имеет ли организаци€ нераспределенную прибыль или €вл€етс€ убыточной.


— 1 €нвар€ 2009 г. ситуаци€ с нормированием суточных изменилась. ѕодпункт 2 п. 1 ст. 238 Ќ  –‘ осталс€ в прежней редакции и предусматривает необходимость обложени€ ≈—Ќ суточных, выплачиваемых сверх норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. ќднако в соответствии с новой редакцией п.п. 12 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ (в ред. от 22.07.08 г. N 158-‘«) нормирование суточных дл€ целей исчислени€ налога на прибыль не предусмотрено, а постановление N 93 утратило силу в св€зи с выходом постановлени€ ѕравительства –оссийской ‘едерации от 29.12.08 г. N 1043. ¬ св€зи с этим в 2009 г. даны разъ€снени€ (письма ћинфина –оссии от 2.02.09 г. N 03-04-06-02/6, от 19.02.09 г. N 03-04-06-02/14, от 2.03.09 г. N 03-04-06-02/15, от 23.03.09 г. N 03-04-06-02/20) о том, что с 2009 г. не подлежат обложению ≈—Ќ суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации. ѕри этом позици€ ћинфина –оссии в отношении суточных, выплаченных до 2009 г., осталась неизменной (необходимо определ€ть сверхнормативную сумму на основании постановлени€ N 93 и облагать ее ≈—Ќ).

 акие примен€ть нормы суточных.

ѕоскольку дл€ налогоплательщиков остаетс€ актуальной позици€ официальных органов в отношении нормировани€ суточных и включени€ сверхнормативной суммы в объект обложени€ ≈—Ќ (в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 Ќ  –‘), рассмотрим вопрос о том, какие нормы суточных €вл€ютс€ установленными в соответствии с законодательством при исчислении ≈—Ќ: установленные дл€ целей исчислени€ налога на прибыль либо установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации?


¬ соответствии со ст. 168 “  –‘ пор€док и размеры возмещени€ командировочных расходов определ€ютс€ коллективным договором или локальным нормативным актом организации. ¬ соответствии с письмами ћинфина –оссии от 14.01.05 г. N 03-05-01-04/1, от 18.03.05 г. N 03-05-01-04/59, от 21.03.05 г. N 03-05-01-04/62 “  –‘ не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодател€ми: "“рудовой кодекс лишь предоставл€ет работодателю право устанавливать размер возмещени€ расходов, св€занных со служебной командировкой, а не надел€ет его правом определени€ нормативного размера таких расходов, не учитываемого дл€ целей налогообложени€"; "”становленные в коллективном договоре каждой конкретной организации размеры возмещени€ затрат, св€занных со служебной командировкой, нос€т индивидуальный характер и не могут рассматриватьс€ в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в п. 3 ст. 217 и п.п. 2 п. 1 ст. 238  одекса".


ќднако в информационном письме ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 14.03.06 г. N 106 указано, что дл€ целей исчислени€ ≈—Ќ не может примен€тьс€ постановление N 93, так как оно прин€то в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ в цел€х определени€ налоговой базы по налогу на прибыль, а в п.п. 2 п. 1 ст. 238 Ќ  –‘ отсутствует отсылка к нормам главы 25 Ќ  –‘. —уд признал право организаций не включать в налоговую базу при исчислении ≈—Ќ сумм суточных, выплаченных в размере, предусмотренном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. јналогичный вывод был сделан в постановлении ¬ј— –‘ от 26.04.05 г. N 14324/04 N ј05-5254/04-26. —уд подтвердил, что ни нормы суточных, ни пор€док их установлени€ применительно к ≈—Ќ не определены: "ќбщий пор€док установлени€ таких норм и ограничени€ их размера предусмотрен только трудовым законодательством. _дл€ организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаютс€ коллективным договором или локальным нормативным актом".


»нформационные письма и постановлени€ ѕрезидиума ¬ј— –‘ не об€зательны дл€ применени€ арбитражными судами. “аковыми €вл€ютс€ только постановлени€ ѕленума ¬ј— –‘ (п. 2 ст. 13 ‘едерального конституционного закона от 28.04.95 г. N 1-‘ «). ќднако ѕрезидиум ¬ј— –‘ рассматривает в пор€дке надзора дела по проверке вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов –оссийской ‘едерации (ст. 16 «акона N 1-‘ «).

 —удебные акты арбитражных судов, единообразие в толковании и применении норм права, нарушающие права и законные интересы неопределенного круга лиц, подлежат изменению или отмене при рассмотрении ѕрезидиумом ¬ј— –‘ (ст. 304 јѕ  –‘). “аким образом, положени€ информационных писем и постановлений ѕрезидиума ¬ј— –‘ станов€тс€ фактически об€зательными к применению арбитражными судами, что, в частности, и подтверждает арбитражна€ практика по вопросам обложени€ ≈—Ќ сверхнормативных суточных. —уды признают право организаций не облагать ≈—Ќ суммы суточных, выплаченных в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, в том числе вне зависимости от того, признаны ли такие суммы в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налогооблагаемой прибыли (постановлени€ ‘ј— ћќ от 2.02.07 г. N ј41- 2-26938/05, от 23.08.07 г. N ј40-51763/06-115-305, от 18.12.07 г. N ј40-192/07-4-2, ‘ј— ¬—ќ от 3.10.07 г. N ј69-603/07-11, ‘ј— «—ќ от 29.06.05 г. N ‘04-9203/2004(12477-ј27-35 и др.). ¬опрос о соблюдении налогоплательщиком пор€дка исчислени€, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль €вл€етс€ самосто€тельным предметом налоговой проверки (постановление ‘ј— ћќ от 2.02.07 г. N ј41- 2-26938/05).


”читыва€ сложившуюс€ в пользу налогоплательщиков арбитражную практику, а также рекомендации налоговым органам ‘Ќ— –оссии руководствоватьс€ при вынесении решений по результатам налоговых проверок сложившейс€ судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решени€ми (письмо ‘Ќ— –оссии от 14.09.07 г. N Ў—-6-18/716@), организации имеют шансы отсто€ть свое право на необложение ≈—Ќ суточных, выплаченных до 2009 г. в размере, предусмотренном локальными нормативными актами, причем не только в суде, но и в досудебном пор€дке.

ќбложение ≈—Ќ сверхнормативных суточных, выплачиваемых бюджетными и некоммерческими организаци€ми

ƒл€ организаций, финансируемых из федерального бюджета, пор€док и размеры возмещени€ расходов, св€занных с командировками на территории –оссийской ‘едерации, определены постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 2.10.02 г. N 729. Ќа основании писем ћинфина –оссии от 27.06.08 г. N 03-04-06-02/66, от 22.07.05 г. N 03-05-02-03/33 суммы превышени€ размеров суточных, выплаченных работникам, над суммами, установленными данным постановлением, подлежат обложению ≈—Ќ. »сключение сделано только дл€ случа€, когда повышенные нормы суточных установлены законами и иными правовыми актами органов государственной власти субъектов –оссийской ‘едерации. “огда сверхнормативные суточные не подлежат обложению ≈—Ќ (письма ћинфина –оссииот 6.03.07 г. N 03-04-07-02/6 (доведено до сведени€ налоговых органов письмом ‘Ќ— –оссии от 16.03.07 г. N √¬-6-05/199@), от 6.08.07 г. N 03-04-06-01/284).


»ное мнение содержит письмо ”‘Ќ— по Ћенинградской области от 31.08.05 г. N 07-06-1/08517@, в котором со ссылкой на решение ¬ј— –‘ от 26.01.05 г. N 16141/04 по€сн€етс€, что дл€ бюджетных и некоммерческих организаций, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивают работникам суточные в размерах, превышающих нормы, установленные ѕравительством –оссийской ‘едерации, такие выплаты не подлежат обложению ≈—Ќ.


¬ постановлении ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 26.04.05 г. N 14324/04 указано, что постановление N 729 не может примен€тьс€ в цел€х, предусмотренных ст. 238 Ќ  –‘, так как имеет иную сферу применени€. ѕунктом 3 постановлени€ N 729 ограничен лишь размер финансировани€ из федерального бюджета расходов, св€занных с командировками. –асходы, превышающие установленные размеры, возмещаютс€ организаци€ми за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организаци€ми от предпринимательской и иной принос€щей доход де€тельности. “аким образом, установленный постановлением N 729 размер суточных не €вл€етс€ нормой, примен€емой в цел€х обложени€ ≈—Ќ. ≈сли суточные выплачиваютс€ в пределах норм, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, то суммы, превышающие размеры, установленные постановлением N 729, ≈—Ќ не облагаютс€.   аналогичным выводам приход€т и многие арбитражные суды округов (постановлени€ ‘ј— ћќ от 2.02.07 г. N ј41- 2-26938/05, от 18.12.07 г. N ј40-192/07-4-2, постановление ‘ј— ѕќ от 24.11.05 г. N ј65-4581/2005-—ј2-22 в отношении ранее действовавшего постановлени€ ѕравительства от 26.02.92 г. N 122).


ќднако в постановлении ‘ј— ¬¬ќ от 16.10.08 г. N ј29-9763/2007 сделан вывод, что суточные, выплаченные сверх норм, установленных постановлением N 729, облагаютс€ ≈—Ќ. Ќо в данном случае нужно учесть, что истец ссылалс€ лишь на нормы суточных, установленных внутренними приказами руководител€, и не говорил о наличии экономии средств, выделенных из федерального бюджета либо о наличии доходов от иной де€тельности. ¬озможно, при за€влении истцом и предоставлении документов, свидетельствующих о таком наличии, решение суда было бы иным.


„то касаетс€ некоммерческих организаций, то ћинфин –оссии и налоговые органы считают, что поскольку специальные нормы суточных дл€ таких организаций не установлены и Ќ  –‘ не установлены нормы суточных дл€ целей обложени€ ≈—Ќ, то некоммерческие организации должны примен€ть нормы, установленные постановлением N 93 дл€ коммерческих организаций. —уммы суточных, выплаченные в размерах, превышающих нормы, установленные постановлением N 93, подлежат обложению ≈—Ќ (письма ћинфина –оссии от 27.06.08 г. N 03-04-06-02/66, от 21.03.07 г. N 03-04-06-02/43, письмо ”‘Ќ— по г. ћоскве от 26.06.08 г. N 21-11/060296@). ѕри этом, если организаци€ осуществл€ет коммерческую де€тельность, ведет раздельный учет и относит сверхнормативные суммы суточных на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то она вправе применить положени€ п. 3 ст. 236 Ќ  –‘, т.е. не признавать данные суммы в качестве объекта обложени€ ≈—Ќ (письмо ”‘Ќ— по г. ћоскве от 4.03.08 г. N 21-18/221).


¬ 2009 г. позици€ ћинфина –оссии по данному вопросу изменилась, но только в отношении суточных, выплаченных организаци€ми в 2009 г. ѕоскольку постановление N 93 отменено и ст. 264 Ќ  –‘ с 2009 г. не содержит положени€, исключающего из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сверхнормативных суточных, то в соответствии со ст. 238 Ќ  –‘ не подлежат обложению ≈—Ќ суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письма ћинфина –оссии от 2.02.09 г. N 03-04-06-02/5, от 19.02.09 г. N 03-04-05-02/13). ѕри этом в отношении суточных, выплаченных до 2009 г., мнение ведомства осталось неизменным.


». Ќечай
∆урнал "‘инансова€ газета. –егиональный выпуск"

 

 

 
„итать также: