ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

»зменени€ в налоге на прибыль

09.10.2009

ѕеред уходом на летние каникулы законодатели прин€ли р€д поправок в Ќалоговый кодекс. Ќекоторые из них коснулись и налога на прибыль. ћы имеем в виду федеральные законы N 202-‘« *(1) и 213-‘« *(2). ѕервый из них опубликован в "–оссийской газете" 22.07.2009 и вступил в силу с этой же даты.
ќтметим, что ‘едеральный закон N 213-‘« €вл€етс€ своеобразным дополнением к ‘едеральному закону N 212-‘«*(3) (далее - «акон о страховых взносах). —огласно последнему с 01.01.2010 предпри€ти€ вместо ≈—Ќ должны будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. √лава 24 Ќ  –‘ признана утратившей силу (п. 2 ст. 24 ‘едерального закона N 213-‘«) и ≈—Ќ исключен из перечн€ федеральных налогов, приведенного в ст. 13 Ќ  –‘ (п. 27 ст. 36 ‘едерального закона N 213-‘«).

ѕредельна€ величина процентов - увеличилась

‘едеральным законом N 224-‘«*(4) было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 до 31.12.2009. Ќапомним, что согласно данному абзацу при отсутствии долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х, а также по выбору налогоплательщика предельна€ величина процентов по долговому об€зательству, признаваемых расходом (включа€ проценты и суммовые разницы по об€зательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷Ѕ –‘, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового об€зательства в рубл€х и равной 15% - по долговым об€зательствам в иностранной валюте.


ѕриостановление действи€ данного абзаца на самом деле не означало полную отмену пор€дка, который в нем предусмотрен. »з ст. 8 ‘едерального закона N 224-‘« следовало, что до 31.12.2009 примен€етс€ аналогична€ норма, только предельные размеры процентов по долговым об€зательствам увеличились до 1,5 раз дл€ об€зательств в рубл€х и до 22% - в иностранной валюте.
“еперь законодатели, учитыва€ сложную финансовую ситуацию в стране, сочли нужным увеличить предельную норму дл€ рублевых об€зательств с 1,5 до 2 (ст. 4 ‘едерального закона N 202-‘«).

ќбратите внимание!
ѕредельна€ величина процентов по рублевым долговым об€зательствам принимаетс€ равной ставке ÷Ѕ –‘, увеличенной:
- с 01.09.2008 по 31.07.2009 - в 1,5 раза;
- с 01.08.2009 по 31.12.2009 - в 2 раза.

ќтметим два момента. ¬ редакции данного абзаца, установленной ‘едеральным законом N 224-‘«, €вно по недосмотру законодателей, отсутствовали слова по выбору налогоплательщика. “о есть формально получалось, что налогоплательщик мог воспользоватьс€ данным абзацем только при отсутствии долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х. ѕри их наличии предельна€ величина процентов рассчитываетс€ исход€ из их среднего уровн€ в соответствии с абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 Ќ  –‘. ѕри этом нельз€ отказатьс€ от данных расчетов и определ€ть предельную величину расходов на основе ставки рефинансировани€ ÷Ѕ –‘.


ѕравда, ћинфин, признава€ данную ошибку, соглашалс€ с тем, что возможность выбора дл€ налогоплательщика сохранилась и после прин€ти€ ‘едерального закона N 224-‘« (см., например, ѕисьмо от 02.07.2009 N 03-03-06/2/129). “еперь ‘едеральным законом N 202-‘« указанна€ ошибка исправлена.


≈сть и друга€ сложность. ќна про€вилась в св€зи с прин€тием ‘едерального закона N 224-‘« и, следовательно, вновь даст себ€ знать при реализации ‘едерального закона N 202-‘«. ƒело в том, что изменение предельных ставок в обоих случа€х произошло не с начала отчетного периода (с сент€бр€ 2008 года и с августа 2009 года). ѕри расчете налога на прибыль за III квартал примен€ть ли новые услови€ к правоотношени€м, возникшим до августа 2009 года?


ћинфин в том же ѕисьме N 03-03-06/2/129 сообщает, что пор€док, предусмотренный ‘едеральным законом N 224-‘«, распростран€етс€ на период с 1 сент€бр€ 2008 года по 31 декабр€ 2009 года и примен€етс€ к долговым об€зательствам, оформленным в том числе до 1 сент€бр€ 2008 года. ћожно с большой долей уверенности предположить, что финансисты не будут возражать против того, чтобы распространить действие предельной величины расходов, установленной с 1 августа 2009 года, и на долговые об€зательства, оформленные до этой даты.

–азмер пособи€ - не ограничиваетс€

— 1 €нвар€ 2010 года из ч. 2 ст. 255 Ќ  –‘ исключаетс€ п. 15, согласно которому в расходы на оплату труда включались суммы доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством –‘ (п. 3а ст. 24 ‘едерального закона N 213-‘«).


ѕо поводу применени€ этой нормы (в 2009 году она еще действует) ћинфин в ѕисьме от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299 разъ€сн€л следующее. ¬ соответствии со ст. 183 “  –‘ размеры пособий по временной нетрудоспособности и услови€ их выплаты устанавливаютс€ федеральным законом. “ак, ст. 8 ‘едерального закона от 25.11.2008 N 216-‘« "ќ бюджете ‘онда социального страховани€ –оссийской ‘едерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" установлено, что максимальный размер пособи€ по временной нетрудоспособности (за исключением пособи€ по временной нетрудоспособности в св€зи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный мес€ц не может превышать в 2009 году 18 720 руб.


ќднако размер фактически выплачиваемого работодателем пособи€ по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству –‘, может превышать указанные суммы.
» в таком случае налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 Ќ  –‘ к расходам, уменьшающим полученные доходы в цел€х налогообложени€ прибыли, сумму превышени€ фактически выплачиваемого пособи€ по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособи€ по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ‘——.


ѕричем, по мнению ћинфина, отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами согласно ст. 255 Ќ  –‘. ≈сли же доплата отдельным сотрудникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не предусмотрена трудовыми договорами, то суммы данной доплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ѕисьмо от 28.04.2009 N 03-03-06/4/34).


»меет место и другой подход к решению данной проблемы. ћосковские налоговики в ѕисьме от 26.02.2009 N 16-15/017266 указали, что данные выплаты должны производитьс€ из прибыли, остающейс€ в распор€жении предпри€ти€ после налогообложени€. ѕри этом они ссылались на ѕостановление ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 03.07.2007 N 1441/07. ¬ нем судьи решили, что оплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособи€ по временной нетрудоспособности, нельз€ списывать на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 Ќ  –‘, поскольку действующим законодательством такие доплаты не предусмотрены.
Ќо все это относитс€ к периоду до 2010 года.

ќбратите внимание!
— 1 €нвар€ 2010 года размеры пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам не ограничиваютс€ максимальным размером (п. 16, 18 и 23ж ст. 34 ‘едерального закона N 213-‘«). ”тратили силу ч. 5 ст. 7, ч. 2 ст. 11 и ч. 6 ст. 14 ‘едерального закона N 255-‘«*(5). “аким образом, п. 15 ст. 255 Ќ  –‘, казалось бы, потер€л смысл. ќднако нужно учитывать вот что. ¬ статье 14 ‘едерального закона N 255-‘« введен новый п. 3.1 (п. 23д ст. 34 ‘едерального закона N 213-‘«). »з него следует, что средний дневной заработок, из которого исчисл€ютс€ указанные пособи€, не может превышать средний дневной заработок, определ€емый путем делени€ предельной величины базы дл€ начислени€ страховых взносов в ‘——, установленной «аконом о страховых взносах на день наступлени€ страхового случа€, на 365.

—огласно п. 4 ст. 8 «акона о страховых взносах дл€ плательщиков страховых взносов, производ€щих выплаты и иные вознаграждени€ физическим лицам, база дл€ начислени€ страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливаетс€ в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода*(6). — сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаютс€. »сход€ из указанного предела в 2010 году дл€ большинства плательщиков страховых взносов средний дневной заработок, из которого исчисл€ютс€ упом€нутые пособи€, не может превышать 1 136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).

ќплата медицинских услуг дл€ работников

 ак правило, налоговики отказывают налогоплательщикам в том, чтобы учитывать расходы по договорам об оказании работникам медицинских услуг за счет работодател€, на основании п. 29 ст. 270 Ќ  –‘. »сключением могли быть затраты на проведение медицинских осмотров тех работников, дл€ которых по законодательству они €вл€ютс€ об€зательными и осуществл€ютс€ в соответствии с установленным им пор€дком, при их надлежащем документальном оформлении и удовлетворении требовани€м ст. 252 Ќ  –‘. ѕричем они относ€тс€ к прочим расходам, учитываемым согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ (расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности) (ѕисьмо ”‘Ќ— по г. ћоскве от 16.08.2006 N 20-12/72394).


— 1 €нвар€ 2010 года согласно новой редакции абз. 9 п. 16 ст. 255 Ќ  –‘ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитываютс€ расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организаци€ми, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской де€тельности, выданные в соответствии с законодательством –‘.  ак и взносы по договорам добровольного личного страховани€, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, они учитываютс€ в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (п. 3б ст. 24 ‘едерального закона N 213-‘«).
ѕо нашему мнению, затраты работодателей на медицинские услуги, которые могут быть отнесены в расходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘, должны учитыватьс€ без ограничени€.

ƒл€ организаций, работающих в области информационных технологий

¬ пункт 6 ст. 259 Ќ  –‘ внесено изменение, необходимость которого напр€мую св€зана с отменой гл. 24 Ќ  –‘ (п. 4 ст. 24 ‘едерального закона N 213-‘«). —огласно данному пункту организации, осуществл€ющие де€тельность в области информационных технологий, имеют право не примен€ть установленный ст. 259 Ќ  –‘ пор€док амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. ¬ данном случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаютс€ материальными расходами налогоплательщика в пор€дке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 Ќ  –‘.


–анее в гл. 25 Ќ  –‘ не по€сн€лось, что это за организации, зато давалась ссылка на п. 7 и 8 ст. 241 Ќ  –‘, которые входили именно в отмененную гл. 24 Ќ  –‘. “еперь непосредственно в п. 6 ст. 259 Ќ  –‘ включена расшифровка того, какие организации могут считать себ€ осуществл€ющими де€тельность в области информационных технологий. Ёто российские организации, осуществл€ющие разработку и реализацию программ дл€ Ё¬ћ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам св€зи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполн€ющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ дл€ Ё¬ћ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ дл€ Ё¬ћ, баз данных.


ќни, как и ранее, должны иметь документ о государственной аккредитации организации, осуществл€ющей де€тельность в области информационных технологий, в пор€дке, установленном ѕравительством –‘.  ак и прежде, должна соблюдатьс€ дол€ расходов от оказани€ льготируемых услуг и минимальный уровень среднесписочной численности 50 чел. по итогам отчетного (налогового) периода.


ѕравда, расчет доли доходов от выполнени€ соответствующих видов работ в общей сумме доходов будет теперь производитьс€ по итогам не дев€ти мес€цев предыдущего года, а отчетного (налогового периода). ѕолучаетс€, что если соответствующа€ организаци€ по результатам, например, I квартала удовлетвор€ет данному условию, со II квартала она не примен€ет установленный ст. 259 Ќ  –‘ пор€док амортизации. –анее такой пор€док был предусмотрен дл€ вновь созданных организаций.

‘ормирование резерва предсто€щих расходов на оплату отпусков

¬ статье 324.1 Ќ  –‘ несколько изменен пор€док учета расходов на формирование резерва предсто€щих расходов на оплату отпусков (п. 6 ст. 24 ‘едерального закона N 213-‘«). ƒл€ определени€ предельной сметы и ежемес€чного процента отчислений в этот резерв налогоплательщик должен был составл€ть расчет, в котором исчисл€етс€ размер ежемес€чных отчислений в указанный резерв, исход€ из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включа€ сумму ≈—Ќ.


≈—Ќ отменен, такой расчет по-прежнему составл€етс€, в нем теперь, как догадаютс€ читатели, надо учитывать суммы страховых взносов, но уже включа€ (внимание!) суммы взносов на об€зательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ќбращение банковских карт застраховано

‘едеральным законом N 202-‘« предусмотрено, что к перечню видов добровольного страховани€, расходы по которым принимаютс€ в цел€х налогообложени€ прибыли, с 1 €нвар€ 2010 года будет относитьс€ добровольное страхование имущественных интересов, св€занных с обращением банковских карт, выпущенных налогоплательщиком, в случа€х возникновени€ убытков. –асходы по этому виду добровольного страховани€ включаютс€ в состав прочих расходов налогоплательщика в размере фактических затрат, произведенных согласно договору (п. 1 ст. 263 Ќ  –‘ дополнен пп. 9.1 согласно п. 9 ст. 1 ‘едерального закона N 202-‘«).


–анее такие затраты не включались в состав расходов банка. ¬ св€зи с этим можно, например, вспомнить ѕисьмо ћинфина –оссии от 15.09.2005 N 03-03-04/2/59. Ќалогоплательщик вступил в платежную ассоциацию Visa International, члены которой принимают на себ€ об€зательства при эмиссии банковских карт строго выполн€ть требовани€ нормативных актов платежной системы. ¬ соответствии с операционными правилами Visa International банк - эмитент карт Visa Gold и Visa Business об€зан предоставить держател€м карт услуги по страхованию путешественников (правовые, медицинские справки, услуги переводчика и ина€ информационна€ поддержка).


ѕо мнению банка, предоставление такой услуги способствует увеличению объемов эмиссии банковских карт Visa Gold и Visa Business, что обеспечивает банку возможность получать дополнительные доходы за счет оперативного пользовани€ денежными средствами клиентов, получени€ комиссионных вознаграждений за счет проведени€ операций с банковскими картами, эмитированными банком. ѕричем указанные доходы, получаемые банками, перекрывают расходы по страхованию владельцев карт.


Ќа этом основании банк хотел бы расходы по страхованию владельцев банковских карт Visa Gold и Visa Business учитывать в цел€х уменьшени€ налоговой базы по прибыли. ћинфин отказал ему: такие расходы в перечне, предусмотренном в ст. 263 Ќ  –‘, отсутствуют, а данный вид страховани€ не €вл€етс€, как указали финансисты, об€зательным.

ј.Ѕ. —ухов, эксперт журнала
∆урнало "Ќалог на прибыль. ”чет доходов и расходов"


___________________
*(1) ‘едеральный закон от 19.07.2009 N 202-‘« "ќ внесении изменений в гл. 23 и 25 ч. 2 Ќ  –‘ и о признании утратившими силу отдельных положений ‘едерального закона "ќ внесении изменений в ч. 1, ч. 2 Ќ  –‘ и отдельные законодательные акты –‘".
*(2) ‘едеральный закон от 24.07.2009 N 213-‘« "ќ внесении изменений в отдельные законодательные акты –‘ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) –‘ в св€зи с прин€тием ‘едерального закона "ќ страховых взносах в ѕ‘ –‘, ‘—— –‘, ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€ и территориальные фонды об€зательного медицинского страховани€".
*(3) ‘едеральный закон от 24.07.2009 N 212-‘« "ќ страховых взносах в ѕ‘ –‘, ‘—— –‘, ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€ и территориальные фонды об€зательного медицинского страховани€".
*(4) ‘едеральный закон от 26.11.2008 N 224-‘« "ќ внесении изменений в ч. 1, ч. 2 Ќ  –‘ и отдельные законодательные акты –‘".
*(5) ‘едеральный закон от 29.12.2006 N 255-‘« "ќб обеспечении пособи€ми по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих об€зательному социальному страхованию".
*(6) Ёта величина ежегодно индексируетс€.

 

 
„итать также: