|
ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑΠÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÔÅÄÅÐÀËÜÍÀß ÍÀËÎÃÎÂÀß ÑËÓÆÁÀ ÏÈÑÜÌÎ îò 19 ìàÿ 2008 ã. N ØÑ-6-3/367@ Î ÍÀÏÐÀÂËÅÍÈÈ ÈÍÔÎÐÌÀÖÈÈ Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà íàïðàâëÿåò äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â ðàáîòå ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 17.04.2008 N 03-05-04-01/15 "Î ïðèìåíåíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà" è îò 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 "Î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé äîëåâîé è (èëè) îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè". Óïðàâëåíèÿì ÔÍÑ Ðîññèè ïî ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîðó÷àåòñÿ äîâåñòè óêàçàííûå ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè äî íèæåñòîÿùèõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Äåéñòâèòåëüíûé ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåòíèê Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 2 êëàññà Ñ.Í.ØÓËÜÃÈÍ Ïðèëîæåíèå ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑΠÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÏÈÑÜÌÎ îò 21 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-05-04-01/19  Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðàññìîòðåíî ïèñüìî î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè è (èëè) îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè, è ñîîáùàåòñÿ ñëåäóþùåå.  ñâÿçè ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. N 2003-1 "Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö" (äàëåå - Çàêîí), óñòàíàâëèâàþùèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äåéñòâóåò â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé ÷àñòè ïåðâîé Êîäåêñà (ñòàòüÿ 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. N 147-ÔÇ "Î ââåäåíèè â äåéñòâèå ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè").
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 19 Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèêàìè - ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, íà êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîäåêñîì (àêòàìè çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãàõ, ïðèíÿòûõ äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé Êîäåêñà) âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè. Íà îñíîâàíèè ñòàòüè 45 Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñàìîñòîÿòåëüíî èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ.
Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 1 Çàêîíà íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà - ñîáñòâåííèêè èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì, åñëè èìóùåñòâî, ïðèçíàâàåìîå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàõîäèòñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îòíîøåíèè ýòîãî èìóùåñòâà ïðèçíàåòñÿ êàæäîå èç ýòèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñîðàçìåðíî åãî äîëå â ýòîì èìóùåñòâå.
 ñëó÷àå, åñëè èìóùåñòâî, ïðèçíàâàåìîå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàõîäèòñÿ â îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, îíè íåñóò ðàâíóþ îòâåòñòâåííîñòü ïî èñïîëíåíèþ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Òàêèì îáðàçîì, ïî îáùåìó ïðàâèëó îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö âîçíèêàåò ó êàæäîãî ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà.
Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðèçíàþòñÿ æèëûå äîìà, êâàðòèðû, äà÷è, ãàðàæè è èíûå ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ (ñòàòüÿ 2 Çàêîíà).  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 3 è ïóíêòîì 2 ñòàòüè 5 Çàêîíà, à òàêæå ó÷èòûâàÿ, ÷òî Çàêîíîì íå ïðåäóñìîòðåíû â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëè â ïðàâå ñîáñòâåííîñòè íà èìóùåñòâî, â êà÷åñòâå ñòîèìîñòíîãî ïîêàçàòåëÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, îïðåäåëåíà èíâåíòàðèçàöèîííàÿ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ (îïðåäåëåíèå Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ îò 24 íîÿáðÿ 2005 ã. N 493-Î).  ñâÿçè ñ ýòèì ñòàâêè íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðèìåíèòåëüíî ê èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, óêàçàííûõ â ñòàòüå 2 Çàêîíà.
Íà îñíîâàíèè èçëîæåííîãî ïîëàãàåì, ÷òî ñóììà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè èëè îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, äîëæíà èñ÷èñëÿòüñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè èñõîäÿ èç èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ è íàëîãîâîé ñòàâêè, ñîîòâåòñòâóþùåé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòà.
 ñëó÷àå, åñëè íà òåððèòîðèè îäíîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà èìååòñÿ íåñêîëüêî îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè, ïðèíàäëåæàùèõ åìó íà ïðàâå îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè èëè ïðàâå îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè, ñóììà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè òàêèõ îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè èñõîäÿ èç ñóììàðíîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè âñåõ îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè, íàõîäÿùèõñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè èëè îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, è íàëîãîâîé ñòàâêè, ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììàðíîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè ñîîòâåòñòâóþùèõ îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè.
Åñëè æå íà òåððèòîðèè îäíîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà èìååòñÿ äâà îáúåêòà íåäâèæèìîñòè, îäèí èç êîòîðûõ ïðèíàäëåæèò åìó íà ïðàâå îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè, à äðóãîé - íà ïðàâå îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè, ñóììà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè òàêèõ îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè äîëæíà èñ÷èñëÿòüñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè èñõîäÿ èç ñóììàðíîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ñîáñòâåííîñòè äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà (ò.å. ñóììû èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòà íåäâèæèìîñòè, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè, è èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè), è íàëîãîâîé ñòàâêè, ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììàðíîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè òàêèõ îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè.
Íà îñíîâàíèè ïóíêòà 2 ñòàòüè 5 Çàêîíà çà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ êàæäûì ñîáñòâåííèêîì ñîðàçìåðíî åãî äîëå â ýòèõ ñòðîåíèÿõ, ïîìåùåíèÿõ è ñîîðóæåíèÿõ.  ñâÿçè ñ ýòèì èñ÷èñëåííàÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ñóììà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà îñíîâàíèè íàëîãîâîãî óâåäîìëåíèÿ, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå íàëîãîïëàòåëüùèêà â èìóùåñòâå, íàõîäÿùåìñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè.
Ñóììà íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå íàëîãîïëàòåëüùèêîì è èñ÷èñëåííàÿ íàëîãîâûì îðãàíîì â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè, äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííîãî ãëàâîé 16 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðàâåíñòâà äîëåé êàæäîãî èç ñîáñòâåííèêîâ â ïðàâå ñîáñòâåííîñòè.
Ó÷èòûâàÿ íåîäíîçíà÷íóþ ïðàêòèêó èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ñóììû íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé äîëåâîé è (èëè) îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñ÷èòàåì öåëåñîîáðàçíûì âûøåèçëîæåííûé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ñóììû íàëîãà íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðèìåíÿòü ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ãîäà. Ïðè ýòîì ïåðåðàñ÷åòû íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ çà ïðîøëûå íàëîãîâûå ïåðèîäû íå ïðîèçâîäÿòñÿ.
Ñ.Ä.ØÀÒÀËΠÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑΠÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÏÈÑÜÌÎ îò 17 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-05-04-01/15  Äåïàðòàìåíòå íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåíî ïèñüìî ïî âîïðîñàì î ïðèìåíåíèè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ñîîáùàåòñÿ ñëåäóþùåå.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 4 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö" íàëîã íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ íå óïëà÷èâàåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ïåíñèîíåðàìè, ïîëó÷àþùèìè ïåíñèè, íàçíà÷àåìûå â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïåíñèîííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ñóäüè èìåþò ïðàâî íà ãîñóäàðñòâåííîå ïåíñèîííîå îáåñïå÷åíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïóíêòîì 5 ñòàòüè 15 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 26 èþíÿ 1992 ã. N 3132-1 "Î ñòàòóñå ñóäåé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" ïðåäóñìîòðåíà îñîáåííîñòü ãîñóäàðñòâåííîãî ïåíñèîííîãî îáåñïå÷åíèÿ ñóäåé, ïðåáûâàþùèõ â îòñòàâêå è äîñòèãøèõ ïåíñèîííîãî âîçðàñòà (55 ëåò - ìóæ÷èíû, 50 ëåò - æåíùèíû), çàêëþ÷àþùàÿñÿ â ïðåäîñòàâëåííîì èì ïðàâå âûáîðà ïîëó÷åíèÿ ïåíñèè íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ èëè íå îáëàãàåìîãî íàëîãîì åæåìåñÿ÷íîãî ïîæèçíåííîãî ñîäåðæàíèÿ. Óêàçàííûì ïóíêòîì óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðåáûâàþùåìó â îòñòàâêå ñóäüå âûïëà÷èâàåòñÿ ïåíñèÿ íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ. Ïðåáûâàþùåìó â îòñòàâêå ñóäüå, èìåþùåìó ñòàæ ðàáîòû â äîëæíîñòè ñóäüè íå ìåíåå 20 ëåò, âûïëà÷èâàåòñÿ ïî åãî âûáîðó ïåíñèÿ íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ èëè íå îáëàãàåìîå íàëîãîì åæåìåñÿ÷íîå ïîæèçíåííîå ñîäåðæàíèå â ðàçìåðå âîñüìèäåñÿòè ïðîöåíòîâ çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòàþùåãî ïî ñîîòâåòñòâóþùåé äîëæíîñòè ñóäüè. Ïðåáûâàþùåìó â îòñòàâêå ñóäüå, èìåþùåìó ñòàæ ðàáîòû â äîëæíîñòè ñóäüè ìåíåå 20 ëåò è äîñòèãøåìó âîçðàñòà 55 (äëÿ æåíùèí - 50) ëåò, ðàçìåð åæåìåñÿ÷íîãî ïîæèçíåííîãî ñîäåðæàíèÿ èñ÷èñëÿåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó ïîëíûõ ëåò, îòðàáîòàííûõ â äîëæíîñòè ñóäüè.
Ïîñêîëüêó â ñèëó çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ãîñóäàðñòâåííîå ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå ñóäåé îñóùåñòâëÿåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ïîñðåäñòâîì âûïëàòû èì ïåíñèè íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ èëè íå îáëàãàåìîãî íàëîãîì åæåìåñÿ÷íîãî ïîæèçíåííîãî ñîäåðæàíèÿ âìåñòî ïåíñèè, ïîëàãàåì, ÷òî íà ñóäåé, ïðåáûâàþùèõ â îòñòàâêå, äîñòèãøèõ ñîîòâåòñòâóþùåãî ïåíñèîííîãî âîçðàñòà è ïîëó÷àþùèõ íå îáëàãàåìîå íàëîãîì åæåìåñÿ÷íîå ïîæèçíåííîå ñîäåðæàíèå âìåñòî ïåíñèè, ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ïóíêò 2 ñòàòüè 4 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö". Ïî âîïðîñó î ïåðåñìîòðå íåïðàâèëüíî ïðîèçâåäåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî òðàíñïîðòíîìó è çåìåëüíîìó íàëîãàì áóäåò ñîîáùåíî äîïîëíèòåëüíî.
Äèðåêòîð Äåïàðòàìåíòà È.Â.ÒÐÓÍÈÍ
|