Åñëè äîêóìåíòû ôèêòèâíûå, ÍÄÔË ñ ïîäîò÷åòíûõ ñóìì âñå ðàâíî íå óäåðæèâàåòñÿ |
| 03.12.2009 | |
|
Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà Äåëî N À40-10885/09-107-42 óñòàíîâèë: Îáùåñòâî ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Äîíñêîé òàáàê ïðîäàæè è ìàðêåòèíã" (äàëåå - çàÿâèòåëü, Îáùåñòâî, íàëîãîïëàòåëüùèê) îáðàòèëîñü â Àðáèòðàæíûé ñóä ã. Ìîñêâû ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ ÌÈ ÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêà N 3 (äàëåå - Èíñïåêöèÿ, íàëîãîâûé îðãàí) îò 18.12.2008 ã. N 03-1-31/32 â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â ðàçìåðå 6 175 381 ðóá., íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (äàëåå - ÍÄÑ) â ðàçìåðå 2 797 267 ðóá., åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà (äàëåå - ÅÑÍ) â ðàçìåðå 302 239 ðóá., íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (äàëåå - ÍÄÔË) â ðàçìåðå 39 349 ðóá., ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå â ðàçìåðå 161 235 ðóá., ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíè è øòðàôîâ. Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû îò 08.05.2009 ã. ñ ó÷åòîì îïðåäåëåíèÿ îá èñïðàâëåíèè îïå÷àòêè îò 23.06.2009 ã., îñòàâëåííûì áåç èçìåíåíèÿ ïîñòàíîâëåíèåì Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 07.08.2009 ã., òðåáîâàíèÿ Îáùåñòâà óäîâëåòâîðåíû ÷àñòè÷íî: ðåøåíèå Èíñïåêöèè ïðèçíàíî íåäåéñòâèòåëüíûì â ÷àñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ï. 1 ñò. 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ) çà íåóïëàòó íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 1 220 543,34 ðóá., ÍÄÑ â ðàçìåðå 559 451,72 ðóá., ÅÑÍ â ðàçìåðå 60 447,81 ðóá., ïî ñò. 123 ÍÊ ÐÔ çà íåóïëàòó ÍÄÔË íàëîãîâûì àãåíòîì â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 7 779,80 ðóá., ïî ñò. 27 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 15.12.2001 ã. N 167-ÔÇ "Îá îáÿçàòåëüíîì ïåíñèîííîì ñòðàõîâàíèè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" çà íåóïëàòó ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 32 247,06 ðóá.; ïðåäëîæåíèÿ óïëàòèòü íåäîèìêó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â ðàçìåðå 6 102 726,72 ðóá., ÍÄÑ â ðàçìåðå 2 797,62 ðóá., ÅÑÍ â ðàçìåðå 302 239 ðóá., ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå â ðàçìåðå 161 235,32 ðóá., ÍÄÔË â ðàçìåðå 39 349 ðóá. è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíè; â óäîâëåòâîðåíèè îñòàëüíîé ÷àñòè çàÿâëåííûõ òðåáîâàíèé îòêàçàíî. Çàêîííîñòü ïðèíÿòûõ ñóäåáíûõ àêòîâ ïðîâåðÿåòñÿ â ïîðÿäêå ñò. 286 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÀÏÊ ÐÔ) â ñâÿçè ñ êàññàöèîííîé æàëîáîé Èíñïåêöèè, â êîòîðîé èçëàãàåòñÿ ïðîñüáà ðåøåíèå è ïîñòàíîâëåíèå ñóäåáíûõ èíñòàíöèé â ÷àñòè íåäîèìêè ïî ÍÄÑ, ÍÄÔË, øòðàôîâ ïî ÍÄÑ è ÍÄÔË â ñïîðíûõ ðàçìåðàõ, à òàêæå â ÷àñòè íà÷èñëåíèÿ è óïëàòû ñîîòâåòñòâóþùèõ íåäîèìêå ïåíåé, îòìåíèòü êàê ïðèíÿòûå ñ íåïðàâèëüíûì ïðèìåíåíèåì íîðì ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà è ïðèíÿòü íîâûé ñóäåáíûé àêò îá îòêàçå Îáùåñòâó â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé.  çàñåäàíèè ñóäà êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ïðåäñòàâèòåëè íàëîãîâîãî îðãàíà ïîääåðæàëè äîâîäû êàññàöèîííîé æàëîáû, ïðåäñòàâèòåëü çàÿâèòåëÿ, ñ÷èòàÿ ñóäåáíûå àêòû çàêîííûìè è îáîñíîâàííûìè, âîçðàæàë ïðîòèâ åå óäîâëåòâîðåíèÿ. Èçó÷èâ ìàòåðèàëû äåëà, ïðîâåðèâ ñîîòâåòñòâèå âûâîäîâ, ñîäåðæàùèõñÿ â îáæàëóåìûõ ñóäåáíûõ àêòàõ, èìåþùèìñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà äîêàçàòåëüñòâàì, ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñóäàìè íîðì ìàòåðèàëüíîãî è ñîáëþäåíèÿ ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, äîâîäû êàññàöèîííîé æàëîáû è âîçðàæåíèé îòíîñèòåëüíî íèõ, çàñëóøàâ ïðåäñòàâèòåëåé ñòîðîí, ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ïîëàãàåò, ÷òî îñíîâàíèé äëÿ îòìåíû ïðèíÿòûõ ïî äåëó ñóäåáíûõ àêòîâ íå èìååòñÿ. Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè, Èíñïåêöèåé â îòíîøåíèè Îáùåñòâà ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ïî âîïðîñàì ñîáëþäåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ çà ïåðèîä ñ 01.01.2006 ã. ïî 31.12.2007 ã., ïî ðåçóëüòàòàì êîòîðîé ñîñòàâëåí àêò îò 05.12.2008 ã. N 03-1-30/32 è, ñ ó÷åòîì ðàññìîòðåíèÿ âîçðàæåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêà íà àêò ïðîâåðêè, âûíåñåíî îñïàðèâàåìîå â ÷àñòè ðåøåíèå îò 18.12.2008 ã. N 03-1-31/32 "Î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ". Ñóäû óñòàíîâèëè îáñòîÿòåëüñòâà, êîòîðûå ïîñëóæèëè îñíîâàíèåì äëÿ âûíåñåíèÿ Èíñïåêöèé ðåøåíèÿ â îñïàðèâàåìîé ÷àñòè, ïðîâåðèëè çàêîííîñòü âûâîäîâ íàëîãîâîãî îðãàíà è ïðèçíàëè èõ íåîáîñíîâàííûìè, íå ñîîòâåòñòâóþùèìè ïîëîæåíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ðåãóëèðóþùèì ñïîðíîå ïðàâîîòíîøåíèå. Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ñ÷èòàåò, ÷òî ñóäàìè ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðà ïðàâèëüíî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ÷. 1 ñò. 65 è ÷. 5 ñò. 200 ÀÏÊ ÐÔ îïðåäåëåí ïðåäìåò äîêàçûâàíèÿ ïî äåëó, óñòàíîâëåíû îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ äåëà, ïîëíî, âñåñòîðîííå è îáúåêòèâíî èññëåäîâàíû ïðåäñòàâëåííûå äîêàçàòåëüñòâà â èõ ñîâîêóïíîñòè è âçàèìîñâÿçè ñ ó÷åòîì äîâîäîâ è âîçðàæåíèé, ïðèâîäèìûõ ñòîðîíàìè, è ñäåëàí ïðàâèëüíûé âûâîä ïî äåëó. Äîâîäû, èçëîæåííûå â êàññàöèîííîé æàëîáå, ÿâëÿþòñÿ ïðàâîâîé ïîçèöèåé íàëîãîâîãî îðãàíà, ïîâòîðÿþò ðåøåíèå â îñïàðèâàåìîé ÷àñòè è àïåëëÿöèîííóþ æàëîáó, áûëè ïðîâåðåíû ñóäåáíûìè èíñòàíöèÿìè è ïîëó÷èëè íàäëåæàùóþ ïðàâîâóþ îöåíêó Òàê, ïðîâåðåí è îáîñíîâàííî îòêëîíåí ñóäàìè äîâîä Èíñïåêöèè î òîì, ÷òî â íàðóøåíèå ñò. ñò. 210, 226 ÍÊ ÐÔ Îáùåñòâî, äåéñòâóÿ â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî àãåíòà, íå óäåðæàëî è íå ïåðå÷èñëèëî â áþäæåò ÍÄÔË ñ ïîëó÷åííîãî åãî ðàáîòíèêàìè äîõîäà â âèäå ïåðåäàííûõ èì ïîä îò÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû ïðè îòñóòñòâèè (íåäîñòîâåðíîñòè) äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêòè÷åñêîå ðàñõîäîâàíèå ýòèõ ñðåäñòâ íà íóæäû îðãàíèçàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 207 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÍÄÔË ïðèçíàþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, ÿâëÿþùèåñÿ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ êîòîðûõ íà îñíîâàíèè ñòàòüè 209 ÍÊ ÐÔ ïðèçíàåòñÿ äîõîä, ïîëó÷åííûé íàëîãîïëàòåëüùèêàìè îò èñòî÷íèêîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè) îò èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî â íàëîãîâîé áàçå ïî ÍÄÔË ó÷èòûâàþòñÿ âñå äîõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà (ôèçè÷åñêîãî ëèöà), ïîëó÷åííûå èì êàê â äåíåæíîé, òàê è â íàòóðàëüíîé ôîðìå, èëè ïðàâî íà ðàñïîðÿæåíèå êîòîðûõ ó íåãî âîçíèêëî, à òàêæå äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Ñòàòüåé 41 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî äîõîäîì ïðèçíàåòñÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå, ó÷èòûâàåìàÿ â ñëó÷àå âîçìîæíîñòè åå îöåíêè è â òîé ìåðå, â êîòîðîé òàêóþ âûãîäó ìîæíî îöåíèòü, è îïðåäåëÿåìàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâàìè 23 "Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö", 25 "Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé" ÍÊ ÐÔ.  ñëó÷àå âûïëàòû òàêîãî äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêó (ôèçè÷åñêîìó ëèöó) ó íàëîãîâîãî àãåíòà, ÿâëÿþùåãîñÿ â äàííîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèåé - èñòî÷íèêîì âûïëà÷åííîãî äîõîäà, â ñèëó òðåáîâàíèé ñò. ñò. 24, 226 ÍÊ ÐÔ âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò íàëîãîâ. Ñóäàìè óñòàíîâëåíî, ÷òî ðàáîòíèêàì Îáùåñòâà ïîä îò÷åò âûäàâàëèñü äåíåæíûå ñðåäñòâà â êà÷åñòâå êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ íà îïëàòó óñëóã ãîñòèíèöû, ïàðêîâêè, ìîéêè, ïðèîáðåòåíèå àâòîçàï÷àñòåé è ÃÑÌ. Ïðè ýòîì äîñòîâåðíîñòü ïðåäñòàâëåííûõ ðàáîòíèêàìè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû (êâèòàíöèè, êàññîâûå ÷åêè, ñ÷åòà íà îïëàòó), îïðåäåëÿåòñÿ ñàìèì Îáùåñòâîì, ïðèíèìàþùèì äîêóìåíòû ïðåäñòàâëåííûå ðàáîòíèêàìè è èõ àâàíñîâûå îò÷åòû î öåëåâîì õàðàêòåðå ðàñõîäîâàíèÿ âûäàííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî àâàíñîâûå îò÷åòû ðàáîòíèêîâ Îáùåñòâîì ïðèíÿòû è íàëîãîâûé îðãàí íå ïðåäñòàâèë äîêàçàòåëüñòâ òîãî, ÷òî ñïîðíûå ñóììû ÿâèëèñü ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäîé ðàáîòíèêîâ Îáùåñòâà, ïî âûâîäó ñóäîâ, â äàííîì ñëó÷àå îòñóòñòâóþò îñíîâàíèÿ äëÿ ïðàâîâîé îöåíêè ïîäîò÷åòíûõ ñóìì êàê äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö è èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà, à òàêæå ïðèâëå÷åíèÿ çàÿâèòåëÿ ê îòâåòñòâåííîñòè êàê íàëîãîâîãî àãåíòà. Óñòàíîâëåíèå â õîäå âûåçäíîé ïðîâåðêè íåäîñòîâåðíîñòè ïðåäñòàâëåííûõ ðàáîòíèêàìè â ïîäòâåðæäåíèè ðàñõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ äîêóìåíòîâ, â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì â äåéñòâèòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, îêàçûâàþùèõ èì óñëóãè, ïðîäàâøèõ òîâàðû (íå èìåþò ÈÍÍ è íå âêëþ÷åíû â ÅÃÐÞË), íå ìåíÿþò õàðàêòåð îòíîøåíèé ìåæäó ðàáîòíèêàìè è ðàáîòîäàòåëåì (Îáùåñòâîì), ó÷èòûâàÿ ïðèíÿòèå àâàíñîâûõ îò÷åòîâ è îïðåäåëåíèåì ñàìèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì ýòèõ ðàñõîäîâ êàê öåëåâûå, íå ïðàâîìåðíîñòü îòíåñåíèÿ óêàçàííûõ ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (ñò. 252 ÍÊ ÐÔ) íå èìååò íèêàêîãî îòíîøåíèå ê ïîðÿäêó îïðåäåëåíèÿ è èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË íàëîãîâûì àãåíòîì ñ óêàçàííûõ ñóìì. Âûâîä ñóäîâ îá îòñóòñòâèè îñíîâàíèé äëÿ âêëþ÷åíèÿ â äîõîä ðàáîòíèêàì Îáùåñòâà âûäàííûõ ïîä îò÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ â îòñóòñòâèå äîñòîâåðíûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ èõ öåëåâîå ðàñõîäîâàíèå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì, ñîîòâåòñòâóåò ïîçèöèè, èçëîæåííîé â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 03.02.2009 ã. N 11714/08. Ïðîâåðåí è îòêëîíåí ñóäàìè äîâîä Èíñïåêöèè î òîì, î òîì, ÷òî Îáùåñòâî â íàðóøåíèå ï. 1 ñò. 168, ï. 2 ñò. 170, ï. 3 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ íåïðàâîìåðíî ïðîèçâåëî íàëîãîâûå âû÷åòû ñóìì ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûõ àðåíäîäàòåëÿìè íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðåòåíèè èì ýëåêòðîýíåðãèè, óñëóã ñâÿçè è êîììóíàëüíûõ óñëóã, ÷òî ïðèâåëî ê çàíèæåíèþ íàëîãîâîé áàçû è íåóïëàòå ÍÄÑ â ñïîðíîì ðàçìåðå. Ñóäàìè óñòàíîâëåíî, ÷òî êîììóíàëüíûå óñëóãè, óñëóãè ñâÿçè è ýíåðãîñíàáæåíèÿ áûëè ïîòðåáëåíû íåïîñðåäñòâåííî Îáùåñòâîì, èõ îïëàòà îñóùåñòâëåíà íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ àðåíäîäàòåëÿìè, â êîòîðûõ îòäåëüíîé ñòðîêîé âûäåëåíû ñóììû ÍÄÑ. Êàê óêàçàíî ñóäàìè, âûñòàâëåíèå ñ÷åòîâ-ôàêòóð íà îïëàòó äàííûõ óñëóã àðåíäîäàòåëÿìè àðåíäàòîðó (íàëîãîïëàòåëüùèêó) íå ïðîòèâîðå÷èò íîðìàì ãðàæäàíñêîãî è íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ïîñêîëüêó áåç îáåñïå÷åíèÿ íåæèëûõ ïîìåùåíèé ýëåêòðîýíåðãèåé, âîäîé, òåïëîýíåðãèåé, äðóãèìè âèäàìè êîììóíàëüíîãî îáñëóæèâàíèÿ îáùåñòâî íå ìîãëî ðåàëèçîâàòü ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ àðåíäóåìûìè ïîìåùåíèÿìè, íåîáõîäèìûìè åìó äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè. Ñëåäîâàòåëüíî, ïî âûâîäó ñóäîâ, ýòî îáñëóæèâàíèå íåðàçðûâíî ñâÿçàíî ñ ïðåäîñòàâëåíèåì óñëóã ïî àðåíäå, à ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ ìåæäó àðåíäàòîðîì (â äàííîì ñëó÷àå îáùåñòâîì) è àðåíäîäàòåëåì çà íàçâàííûå óñëóãè çíà÷åíèÿ íå èìååò. Ïðè ýòîì ñóäû îáîñíîâàííî ñîñëàëèñü íà Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 25.02.2009 ã. N 12664/08. Îáîñíîâàííî îòêëîíåí ñóäàìè è äîâîä íàëîãîâîãî îðãàíà î òîì, ÷òî çàÿâèòåëü â íàðóøåíèå ï. 7 ñò. 171, ñò. 172 ÍÊ ÐÔ íåïðàâîìåðíî âêëþ÷èë â ñîñòàâ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ çà 2006 ãîä ñóììû ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïî ðàñõîäàì íà ðåêëàìó â ÷àñòè ïðåâûøàþùåé óñòàíîâëåííûé ï. 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ íîðìàòèâ íà òàêèå ðàñõîäû (1% îò ñóììû ïîëó÷åííîé âûðó÷êè), ÷òî ïðèâåëî ê çàíèæåíèþ íàëîãîâîé áàçû è íåóïëàòå íàëîãà. Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè, Îáùåñòâî â ñïîðíûé ïåðèîä â ñâÿçè ñ íåîáõîäèìîñòüþ ðåêëàìû ñâîåé ïðîäóêöèè îñóùåñòâëÿëî ðàñõîäû íà ðåêëàìó (ïðèîáðåòåíèå ïëàêàòîâ, íàêëååê, óñëóã ïî ðàçìåùåíèþ ïðîäóêöèè, ïðåçåíòàöèè è äð.). Ïî äàííûì ðàñõîäàì êîìïàíèè - èñïîëíèòåëè óñëóã (ðàçìåùåíèå ïðîäóêöèè, ïðåçåíòàöèè è äð.), ïðîäàâöû òîâàðîâ (íàêëåéêè è äð.) âûñòàâëÿëè íàëîãîïëàòåëüùèêó ñ÷åòà-ôàêòóðû, ñóììû ÍÄÑ ïî êîòîðûì íàëîãîïëàòåëüùèê íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 171 è ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ âêëþ÷àë â ñîñòàâ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â òå÷åíèå 2006 ãîäà â ïîëíîì îáúåìå (áåç îãðàíè÷åíèÿ è íîðìèðîâàíèÿ). Êàê óêàçàíî ñóäàìè, èç áóêâàëüíîãî òîëêîâàíèÿ íîðìû ï. 7 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ ñëåäóåò, ÷òî çàêîíîäàòåëü ïðåäóñìàòðèâàåò îãðàíè÷åíèå âû÷åòîâ òîëüêî ïî ðàñõîäàì íà êîìàíäèðîâêè è ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû. Ïðè ýòîì íè â ï. 7 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ, íè â èíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòàõ íå ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ çàïðåò íà âû÷åòû ïî ÍÄÑ â ÷àñòè ïðåâûøåíèÿ ëèìèòà ðåêëàìíûõ ðàñõîäîâ, óñòàíîâëåííîãî àáç. 5 ï. 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ. Òàê, ñóäàìè óêàçàíî, ÷òî âêëþ÷åíèå â ñò. 171 ÍÊ ÐÔ ïîëîæåíèÿ, ðàçðåøàþùåãî ïðèíèìàòü â ñîñòàâ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ñóììû ÍÄÑ, îòíîñÿùèåñÿ ê êîìàíäèðîâî÷íûì è ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì, îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî ýòè ðàñõîäû ôîðìàëüíî íå ÿâëÿþòñÿ ïðèîáðåòåíèåì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ (òî åñòü íå ñîáëþäàåòñÿ îäíî èç òðåáîâàíèé ïåðå÷èñëåííîå â ïï. 2 ï. 2 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ è íåîáõîäèìîå äëÿ ïðèìåíåíèÿ âû÷åòà), îäíàêî, äàííûå ðàñõîäû êîñâåííî íàïðàâëåíû íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì è âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (ïï. 12 è 22 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ), â ñâÿçè ñ ÷åì çàêîíîäàòåëü ðàçðåøèë íàëîãîïëàòåëüùèêàì âêëþ÷àòü ñóììû ÍÄÑ ïî ýòèì ðàñõîäàì â ñîñòàâ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ. Âìåñòå ñ òåì, â îòëè÷èå îò ïðåäñòàâèòåëüñêèõ è êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäû íà ðåêëàìó, ïî âûâîäó ñóäîâ, ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóþò êðèòåðèþ ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ñóäû ïðèøëè ê âûâîäó, ÷òî íàëîãîâûé âû÷åò ïî ÍÄÑ â îòíîøåíèè äàííûõ ðàñõîäîâ ìîæåò çàÿâëÿòüñÿ íà îñíîâàíèè îáùåé íîðìû ñò. 171 ÍÊ ÐÔ è íå òðåáóåò ñïåöèàëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ïîëîæåíèÿ ï. 7 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ íà äàííûé âèä ðàñõîäîâ íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ. Ïðîâåðåí è îáîñíîâàííî îòêëîíåí ñóäàìè òàêæå äîâîä íàëîãîâîãî îðãàíà î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íåïðàâîìåðíî ïðèíèìàë ê âû÷åòó ÍÄÑ, ïðèõîäÿùèéñÿ íà îïëàòó ðåêëàìíûõ óñëóã ñâåðõ óñòàíîâëåííîãî ï. 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ îãðàíè÷åíèÿ, ïîñêîëüêó èì íåïðàâèëüíî áûë îïðåäåëåí ðàçìåð âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè. Êàê óêàçàëè ñóäû, âîïðåêè óêàçàííûì äîâîäàì, â îáæàëóåìîì ðåøåíèè íàëîãîâîãî îðãàíà âîïðîñ î ïîðÿäêå ðàñ÷åòà ðàçìåðà âûðó÷êè íå äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ï. 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ íå ðàññìàòðèâàëñÿ, êàêèõ-ëèáî ïðåòåíçèé îòíîñèòåëüíî ïðàâîìåðíîñòè âêëþ÷åíèÿ òåõ èëè èíûõ ðàñõîäîâ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ íà ðåêëàìó Èíñïåêöèåé ïðåäúÿâëåíî íå áûëî. Áîëåå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèê íå îòðèöàåò, ÷òî ðàñõîäû íà îïëàòó ðåêëàìíûõ óñëóã, ïî êîòîðûì ïðåäúÿâëåí ê âû÷åòó ñïîðíûé ÍÄÑ, íå ïîäëåæàëè âêëþ÷åíèþ (è íå áûëè âêëþ÷åíû íàëîãîïëàòåëüùèêîì) â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîñêîëüêó îíè ïðåâûøàþò óñòàíîâëåííûé ï. 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ íîðìàòèâ. Äîâîä íàëîãîâîãî îðãàíà î íåâåðíîì òîëêîâàíèè òåðìèíîâ "âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè" è "äîõîä îò ðåàëèçàöèè", íåîáîñíîâàí, ïîñêîëüêó ïî íàñòîÿùåìó äåëó ñóä ðàçãðàíè÷åíèÿ äàííûõ ïîíÿòèé íå ïðîâîäèë, ó÷èòûâàÿ, ÷òî íè íàëîãîâûì îðãàíîì â ïðèíÿòîì ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè ðåøåíèè, íè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â çàÿâëåíèè î ïðèçíàíèè åãî íåäåéñòâèòåëüíûì íå ñòàâèëñÿ âîïðîñ î ïðàâîìåðíîñòè âêëþ÷åíèÿ òåõ èëè èíûõ ñóìì â ñîñòàâ ðåêëàìíûõ ðàñõîäîâ. Êàê óêàçàíî ñóäàìè, â äàííîì ñëó÷àå ðàññìàòðèâàåòñÿ âîïðîñ î ïðàâîìåðíîñòè ïðèíÿòèÿ ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî çàòðàòàì, êîòîðûå íå áûëè âêëþ÷åíû â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü. Ññûëêè íàëîãîâîãî îðãàíà íà Ïèñüìà Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðèâîäèìûå â îáîñíîâàíèå ñâîåé ïðàâîâîé ïîçèöèè, ñóäîì êàññàöèîííîé èíñòàíöèè îòêëîíÿþòñÿ, ïîñêîëüêó ïèñüìà Ìèíôèíà ÐÔ ÿâëÿþòñÿ âåäîìñòâåííûìè àêòàìè è â ñèëó ñòàòüè 1 ÍÊ ÐÔ íå ìîãóò áûòü îòíåñåíû ê íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòàì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ÿâëÿþùèìñÿ îáÿçàòåëüíûìè ê ïðèìåíåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè.  êàññàöèîííîé æàëîáå íå ïðèâåäåíî äîâîäîâ è äîêàçàòåëüñòâ, îïðîâåðãàþùèõ óñòàíîâëåííûå ñóäåáíûìè èíñòàíöèÿìè îáñòîÿòåëüñòâà è âûâîäû ñóäåáíûõ èíñòàíöèé, êàê è íå ïðèâåäåíî ìîòèâîâ, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 288 ÀÏÊ ÐÔ ìîãëè áû ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îòìåíû ïðèíÿòûõ ïî äåëó è îáæàëóåìûõ ñóäåáíûõ àêòîâ. Èíàÿ îöåíêà íàëîãîâûì îðãàíîì óñòàíîâëåííûõ ñóäàìè îáñòîÿòåëüñòâ, à òàêæå èíîå òîëêîâàíèå çàêîíîäàòåëüñòâà íå ñâèäåòåëüñòâóåò î ñóäåáíîé îøèáêå è íå ìîæåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ îòìåíû îáæàëóåìûõ ñóäåáíûõ àêòîâ. Ñóäåáíûìè èíñòàíöèÿìè ïðàâèëüíî ïðèìåíåíû íîðìû ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà. Íàðóøåíèé íîðì ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà íå óñòàíîâëåíî. Îñíîâàíèé äëÿ îòìåíû ïðèíÿòûõ ïî äåëó ñóäåáíûõ àêòîâ íå èìååòñÿ. Ðóêîâîäñòâóÿñü ñò. ñò. 176, 284 - 289 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóä ïîñòàíîâèë: ðåøåíèå Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû îò 08 ìàÿ 2009 ãîäà (ñ ó÷åòîì îïðåäåëåíèÿ îá èñïðàâëåíèè îïå÷àòêè îò 23 èþíÿ 2009 ãîäà) è ïîñòàíîâëåíèå Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà ïî äåëó îò 07.08.2009 N À40-10885/09-107-42 îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, à êàññàöèîííóþ æàëîáó ÌÈ ÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì N 3 - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ. Ïðåäñåäàòåëüñòâóþùèé
|