Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Çàòðàòû íà êîìïåíñàöèþ çà ïîëüçîâàíèå ëè÷íûì àâòîìîáèëåì íå ñïèñûâàþòñÿ â ïåðèîä áîëåçíè ðàáîòíèêà

17.12.2009

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè
îò 03.12.2009 ¹ 03−04−06−02/87

«Î íàëîãîîáëîæåíèè íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì è íàëîãîì íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñóìì êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò ðàáîòíèêàì çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ»

Âîïðîñ:
 ñâÿçè ñ ðàçúåçäíûì õàðàêòåðîì ðàáîòû íåêîòîðûå ðàáîòíèêè îðãàíèçàöèè èñïîëüçóþò ëè÷íûå àâòîìîáèëè (îáúåì äâèãàòåëÿ äî 2000 êóá. ñì) äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê, ÷òî çàôèêñèðîâàíî â òðóäîâûõ äîãîâîðàõ ðàáîòíèêîâ. Ïðè ýòîì ðàáîòíèêó âûïëà÷èâàåòñÿ åæåìåñÿ÷íàÿ äåíåæíàÿ êîìïåíñàöèÿ â ðàçìåðå 6000 ðóá., âêëþ÷àþùàÿ âîçìåùåíèå ðàñõîäîâ íà òîïëèâî, èçíîñ, òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå è ðåìîíò àâòîìîáèëÿ. 1. Ó÷èòûâàåòñÿ ëè äàííàÿ êîìïåíñàöèÿ ïðè èñ÷èñëåíèè ÍÄÔË è ÅÑÍ â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, à òàêæå ñâåðõ óêàçàííûõ íîðì? 2. Ó÷èòûâàåòñÿ ëè ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèè äàííàÿ êîìïåíñàöèÿ, âûïëà÷èâàåìàÿ ðàáîòíèêó çà âðåìÿ åãî íàõîæäåíèÿ â î÷åðåäíîì îòïóñêå èëè íà áîëüíè÷íîì?

Îòâåò:
Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî ïî âîïðîñó íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì è íàëîãîì íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñóìì êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò ðàáîòíèêàì çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ è â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 34.2 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — Êîäåêñ) ðàçúÿñíÿåò ñëåäóþùåå.

1. Ïî âîïðîñó íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö è åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì ñóìì êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò ðàáîòíèêó çà èñïîëüçîâàíèå åãî ëè÷íîãî òðàíñïîðòà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ.

Ïóíêòîì 3 ñò. 217 è ïï. 2 ï. 1 ñò. 238 Êîäåêñà ïðåäóñìîòðåíî îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö è åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì âñåõ âèäîâ óñòàíîâëåííûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò (â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè), ñâÿçàííûõ, â ÷àñòíîñòè, ñ èñïîëíåíèåì ôèçè÷åñêèì ëèöîì òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé.

Ñîãëàñíî ñò. 188 Òðóäîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — Òðóäîâîé êîäåêñ) ïðè èñïîëüçîâàíèè ðàáîòíèêîì ñ ñîãëàñèÿ èëè âåäîìà ðàáîòîäàòåëÿ è â åãî èíòåðåñàõ ëè÷íîãî èìóùåñòâà ðàáîòíèêó âûïëà÷èâàåòñÿ êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå, èçíîñ (àìîðòèçàöèþ) èíñòðóìåíòà, ëè÷íîãî òðàíñïîðòà, îáîðóäîâàíèÿ è äðóãèõ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ è ìàòåðèàëîâ, ïðèíàäëåæàùèõ ðàáîòíèêó, à òàêæå âîçìåùàþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èõ èñïîëüçîâàíèåì. Ðàçìåð âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ ñîãëàøåíèåì ñòîðîí òðóäîâîãî äîãîâîðà, âûðàæåííûì â ïèñüìåííîé ôîðìå.

Òàê êàê óñòàíîâëåíèå ñïåöèàëüíûõ íîðì êîìïåíñàöèè ðàáîòíèêàì çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö è åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì Êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåíî, ïîëàãàåì, ÷òî èñïîëüçîâàíèå â ýòèõ öåëÿõ íîðì, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 08.02.2002 N 92 «Îá óñòàíîâëåíèè íîðì ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè íà âûïëàòó êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé è ìîòîöèêëîâ, â ïðåäåëàõ êîòîðûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé òàêèå ðàñõîäû îòíîñÿòñÿ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé», íå áóäåò ïðîòèâîðå÷èòü ïîëîæåíèÿì ï. 3 ñò. 217 Êîäåêñà è ïï. 2 ï. 1 ñò. 238 Êîäåêñà.

Ïðè ýòîì ñàìè òàêèå âûïëàòû ìîãóò ïðîèçâîäèòüñÿ â ðàçìåðàõ, îïðåäåëåííûõ ñîãëàøåíèåì ñòîðîí òðóäîâîãî äîãîâîðà, âûðàæåííûì â ïèñüìåííîé ôîðìå, êàê ýòî ïðåäóñìîòðåíî ñò. 188 Òðóäîâîãî êîäåêñà.

Òàêèì îáðàçîì, íà îñíîâàíèè ï. 3 ñò. 217 è ïï. 2 ï. 1 ñò. 238 Êîäåêñà íå ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö è åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì ñóììà êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ, âûïëà÷èâàåìàÿ ðàáîòíèêó â ïðåäåëàõ íîðì, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 08.02.2002 N 92.

×òî êàñàåòñÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì ñóìì êîìïåíñàöèé çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîòðàíñïîðòà â ðàçìåðå, ïðåâûøàþùåì óòâåðæäåííûå íîðìû, òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 270 Êîäåêñà ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû â âèäå êîìïåíñàöèé çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íîãî òðàíñïîðòà ñâåðõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ó÷èòûâàÿ ïîëîæåíèÿ ï. 3 ñò. 236 Êîäåêñà, ñîãëàñíî êîòîðûì óêàçàííûå â ï. 1 äàííîé ñòàòüè Êîäåêñà âûïëàòû íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ — îðãàíèçàöèé, åñëè îíè íå îòíåñåíû ê ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â òåêóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, óêàçàííàÿ êîìïåíñàöèÿ íå ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì.

2. Ïî âîïðîñó ó÷åòà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè êîìïåíñàöèé çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà.
 öåëÿõ ãë. 25 «Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé» Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèê óìåíüøàåò ïîëó÷åííûå äîõîäû íà ñóììó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ðàñõîäîâ, óêàçàííûõ â ñò. 270 Êîäåêñà).

Ñîãëàñíî ïï. 11 ï. 1 ñò. 264 Êîäåêñà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ðàñõîäû íà êîìïåíñàöèþ çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íûõ àâòîìîáèëåé ïðè÷èñëÿþòñÿ ê ðàñõîäàì íà ñîäåðæàíèå ñëóæåáíîãî àâòîòðàíñïîðòà è îòíîñÿòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé, â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ òàêèå íîðìû óòâåðæäåíû Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 08.02.2002 N 92.

Òàê, ñîãëàñíî ï. 1 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 08.02.2002 N 92 â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ ó÷èòûâàåòñÿ êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íîãî ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ â ñëåäóþùèõ ïðåäåëàõ:

— ïðè èñïîëüçîâàíèè ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ ñ ðàáî÷èì îáúåìîì äâèãàòåëÿ äî 2000 êóá. ñì âêëþ÷èòåëüíî — 1200 ðóá. â ìåñÿö;

— ïðè èñïîëüçîâàíèè ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ ñ ðàáî÷èì îáúåìîì äâèãàòåëÿ ñâûøå 2000 êóá. ñì — 1500 ðóá. â ìåñÿö.

Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 252 Êîäåêñà ðàñõîäàìè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû (à â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 265 Êîäåêñà, óáûòêè), îñóùåñòâëåííûå (ïîíåñåííûå) íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îöåíêà êîòîðûõ âûðàæåíà â äåíåæíîé ôîðìå.

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, ñ÷èòàåì, ÷òî êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íîãî ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ, âûïëà÷èâàåìàÿ ðàáîòíèêó çà âðåìÿ åãî íàõîæäåíèÿ â î÷åðåäíîì îòïóñêå èëè íà áîëüíè÷íîì, ò.å. çà âðåìÿ, êîãäà ëè÷íûé òðàíñïîðò ýòîãî ðàáîòíèêà ôàêòè÷åñêè íå èñïîëüçîâàëñÿ â óêàçàííûõ öåëÿõ, íå ìîæåò ó÷èòûâàòüñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìûå äîõîäû.

Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà
Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè
Ñ.Â. Ðàçãóëèí