Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Î ïðèçíàíèè ÍÄÑ, óñòàíîâëåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà

30.12.2009

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑÎÂ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ
ÏÈÑÜÌÎ
îò 16 äåêàáðÿ 2009 ãîäà N 03-03-06/1/813


Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî ïî âîïðîñó ïðèçíàíèÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óñòàíîâëåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà, è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ñò. 311 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) äîõîäû, ïîëó÷åííûå ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé îò èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè åå íàëîãîâîé áàçû. Óêàçàííûå äîõîäû ó÷èòûâàþòñÿ â ïîëíîì îáúåìå (äî èõ îáëîæåíèÿ íàëîãîì, èäåíòè÷íûì íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, óñòàíîâëåííîìó ãë. 25 Êîäåêñà) ñ ó÷åòîì ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ êàê â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, òàê è çà åå ïðåäåëàìè.

Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê - ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, îñóùåñòâëÿþùàÿ äåÿòåëüíîñòü â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, èìååò ïðàâî ó÷åñòü ïîíåñåííûå çà ðóáåæîì ðàñõîäû, âêëþ÷àÿ ñóììû íàëîãîâ, óïëà÷åííûõ ïî çàêîíîäàòåëüñòâó èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåìó óïëàòå â äàííîì èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå.

Êðîìå òîãî, â ñîãëàøåíèÿõ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, çàêëþ÷åííûõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèåé ñ èíîñòðàííûìè ãîñóäàðñòâàìè, èìååòñÿ ïîëîæåíèå, ðàçðåøàþùåå âû÷åò ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ äëÿ öåëåé ïîñòîÿííîãî ïðåäñòàâèòåëüñòâà (ó÷ðåæäåíèÿ - â ñëó÷àå Ðåñïóáëèêè Êàçàõñòàí), âêëþ÷àÿ óïðàâëåí÷åñêèå è îáùåàäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû, íåçàâèñèìî îò òîãî, ïîíåñåíû ýòè ðàñõîäû â ãîñóäàðñòâå, ãäå íàõîäèòñÿ ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî, èëè çà åãî ïðåäåëàìè (ò.å. â òîì ÷èñëå è â Ðîññèè).

Êàê ñëåäóåò èç âûøåèçëîæåííîãî, íàëîãîïëàòåëüùèê - ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, èìååò âîçìîæíîñòü ïîëíîñòüþ ó÷åñòü ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ äåÿòåëüíîñòüþ ïîñòîÿííîãî ïðåäñòàâèòåëüñòâà, ïîíåñåííûå êàê â äàííîì èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå (âêëþ÷àÿ óïëà÷åííûå òàì íàëîãè), òàê è ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñõîäû, ïîíåñåííûå â Ðîññèè.

Ñòàòüåé 311 Êîäåêñà óñòàíîâëåíî òàêæå, ÷òî ðàñõîäû, ïðîèçâåäåííûå ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé â ñâÿçè ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäîâ îò èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, âû÷èòàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû â ïîðÿäêå è ðàçìåðàõ, óñòàíîâëåííûõ ãë. 25 Êîäåêñà.

Íà÷èñëåííûå ñóììû íàëîãîâ è ñáîðîâ ñîãëàñíî ïï. 1 ï. 1 ñò. 264 Êîäåêñà ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Îäíàêî äàííàÿ íîðìà ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà íàëîãè è ñáîðû, íà÷èñëåííûå â óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîðÿäêå, î ÷åì èìååòñÿ ïðÿìîå óêàçàíèå â íàçâàííîé ñò. 264 Êîäåêñà.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðàçðåøàåòñÿ, ñîîòâåòñòâåííî, ó÷åò ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ çà åå ïðåäåëàìè, îäíàêî â êà÷åñòâå ðàñõîäîâ ïðèçíàþòñÿ òîëüêî òå íàëîãè, êîòîðûå óïëà÷åíû â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

×òî êàñàåòñÿ âîçìîæíîñòè îòíåñåíèÿ ê ðàñõîäàì "èíîñòðàííûõ" íàëîãîâ íà îñíîâàíèè ïï. 49 ï. 1 ñò. 264 Êîäåêñà (â êà÷åñòâå äðóãèõ, ñïåöèàëüíî íå ïîèìåíîâàííûõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé), ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ïîðÿäîê îòíåñåíèÿ ê ðàñõîäàì ñóìì íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ èìååò ñïåöèàëüíîå íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå â ñò. 264 Êîäåêñà è, ñîîòâåòñòâåííî, íå ðåãóëèðóåòñÿ ïï. 49 ï. 1 ñò. 264 Êîäåêñà.

Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïîäîáíûé ïîäõîä âïîëíå ëîãè÷åí è íàïðàâëåí íà èçáåæàíèå ïîâòîðíîãî ó÷åòà íåêîòîðûõ âèäîâ ðàñõîäîâ, â òîì ÷èñëå íàëîãîâ, óïëà÷åííûõ çà ðóáåæîì.

Ïðè ðàññìîòðåíèè âîïðîñîâ óñòðàíåíèÿ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ, èíñòðóìåíòàìè êîòîðîãî ÿâëÿþòñÿ ìåòîä âû÷åòà "èíîñòðàííûõ" ðàñõîäîâ (âêëþ÷àÿ óïëà÷åííûå íàëîãè), ìåòîä çà÷åòà "èíîñòðàííûõ" íàëîãîâ ëèáî ìåòîä îñâîáîæäåíèÿ "èíîñòðàííûõ" äîõîäîâ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñòðàíå ðåçèäåíòñòâà, ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ïðèìåíåíèå êîíêðåòíîãî èç äàííûõ ìåòîäîâ âîçìîæíî òîëüêî ïðè íàëè÷èè ïðÿìîãî óêàçàíèÿ â ñïåöèàëüíûõ ïîëîæåíèÿõ Êîäåêñà.

Òàê, íàïðèìåð, ðàñõîä ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè â âèäå íàëîãà íà ïðèáûëü, óïëà÷åííîãî â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, ó÷èòûâàåòñÿ ìåòîäîì çà÷åòà â óìåíüøåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íà îñíîâàíèè ñïåöèàëüíûõ ïîëîæåíèé ñò. 311 Êîäåêñà.

Çà÷åò íàëîãà íà èìóùåñòâî, óïëà÷åííîãî ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé â èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, â óìåíüøåíèå íàëîãà íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ñïåöèàëüíûõ ïîëîæåíèé ñò. 386.1 Êîäåêñà.

Òàêèì îáðàçîì, â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ ïîðÿäêå íå ó÷èòûâàþòñÿ ñóììû íàëîãîâ, óïëà÷åííûõ ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé â ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé ðàáîò è óñëóã íà òåððèòîðèè èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà.

 ÷àñòíîñòè, â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ ïîðÿäêå íå ó÷èòûâàþòñÿ ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óñòàíîâëåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì èíîñòðàííîìó ïîêóïàòåëþ â ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íà òåððèòîðèè äàííîãî èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà.

Ïðè ýòîì óïëà÷åííûé ïîñòàâùèêàì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òàêæå íå ó÷èòûâàåòñÿ.

Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Äåïàðòàìåíòà
íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé
ïîëèòèêè
Ñ.Â. ÐÀÇÃÓËÈÍ