|
Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè Ï è ñ ü ì î ¹ 03-03-05/248 îò 23.12.2009 Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè â ñâÿçè ñ âàøèì ïèñüìîì î ïîðÿäêå ó÷åòà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè âûïëàò ïî ëèñòàì íåòðóäîñïîñîáíîñòè ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. 1.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ñòàòüè 255 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) â ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îïëàòó òðóäà âêëþ÷àþòñÿ ëþáûå íà÷èñëåíèÿ ðàáîòíèêàì â äåíåæíîé è (èëè) íàòóðàëüíîé ôîðìàõ, ñòèìóëèðóþùèå íà÷èñëåíèÿ è íàäáàâêè, êîìïåíñàöèîííûå íà÷èñëåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ðåæèìîì ðàáîòû èëè óñëîâèÿìè òðóäà, ïðåìèè è åäèíîâðåìåííûå ïîîùðèòåëüíûå íà÷èñëåíèÿ, ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ñîäåðæàíèåì ýòèõ ðàáîòíèêîâ, ïðåäóñìîòðåííûå íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, òðóäîâûìè äîãîâîðàìè (êîíòðàêòàìè) è (èëè) êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè.
Ñîãëàñíî ïóíêòó 15 ñòàòüè 255 Êîäåêñà ê ðàñõîäàì íà îïëàòó òðóäà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îòíîñÿòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ðàñõîäû íà äîïëàòó äî ôàêòè÷åñêîãî çàðàáîòêà â ñëó÷àå âðåìåííîé óòðàòû òðóäîñïîñîáíîñòè, óñòàíîâëåííóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 183 Òðóäîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðàçìåðû ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè è óñëîâèÿ èõ âûïëàòû óñòàíàâëèâàþòñÿ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î áþäæåòå Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñîîòâåòñòâóþùèé ãîä óñòàíàâëèâàåòñÿ ìàêñèìàëüíûé ðàçìåð ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè. Âìåñòå ñ òåì, ðàçìåð ôàêòè÷åñêè âûïëà÷èâàåìîãî ðàáîòîäàòåëåì ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, èñ÷èñëåííîãî ñîãëàñíî òðóäîâûì äîãîâîðàì è çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ìîæåò ïðåâûøàòü óêàçàííûå ñóììû.
Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå åñëè ðàçìåð ôàêòè÷åñêè âûïëà÷èâàåìîãî ðàáîòîäàòåëåì ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, èñ÷èñëåííîãî ñîãëàñíî òðóäîâîìó äîãîâîðó, ïðåâûøàåò óêàçàííûå ñóììû, íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî îòíåñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 15 ñòàòüè 255 Êîäåêñà ê ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì ïîëó÷åííûå äîõîäû â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ñóììó ïðåâûøåíèÿ ôàêòè÷åñêè âûïëà÷èâàåìîãî ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè â ïðåäåëàõ ôàêòè÷åñêîãî (ñðåäíåãî) çàðàáîòêà íàä ìàêñèìàëüíûì ðàçìåðîì ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, âûïëà÷èâàåìîãî èç Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åñëè òàêèå äîïëàòû ïðåäóñìîòðåíû òðóäîâûìè äîãîâîðàìè (êîíòðàêòàìè) è (èëè) êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè.
Îáðàùàåì âíèìàíèå, ÷òî ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè ïî äàííîìó âîïðîñó, íà êîòîðûå ññûëàåòñÿ ÔÍÑ Ðîññèè, ïîäãîòîâëåíû â ñâÿçè ñ êîíêðåòíûìè îáðàùåíèÿìè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ÿâëÿþòñÿ îòâåòàìè íà ïîñòàâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè âîïðîñû. Ñîîòâåòñòâåííî, â ýòèõ ïèñüìàõ Ìèíôèíà Ðîññèè âíèìàíèå àêöåíòèðîâàíî íà òåõ íþàíñàõ ïðèìåíåíèÿ ñòàòüè 255 Êîäåêñà, êîòîðûå íå ÿñíû íàëîãîïëàòåëüùèêó.
 ñëó÷àÿõ, êîãäà èç îáðàùåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñëåäóåò, ÷òî äëÿ íåãî ÿâëÿåòñÿ î÷åâèäíîé âîçìîæíîñòü ó÷åòà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îïðåäåëåííûõ ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà ïðè óñëîâèè, ÷òî ñîîòâåòñòâóþùèå âûïëàòû (äîïëàòû) ïðåäóñìîòðåíû òðóäîâûìè äîãîâîðàìè (êîíòðàêòàìè) è (èëè) êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè, Ìèíôèí Ðîññèè ïîëàãàåò âîçìîæíûì íå ðàçúÿñíÿòü íàëîãîïëàòåëüùèêó äîïîëíèòåëüíî äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî. Ðàçëè÷èÿ â îôîðìëåíèè è ñòðóêòóðå ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà Ðîññèè, íàïðàâëÿåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïî èäåíòè÷íûì âîïðîñàì, íå ñâèäåòåëüñòâóþò îá èçìåíåíèè ìíåíèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîëîæåíèé Êîäåêñà â ñëó÷àÿõ, êîãäà ñàìè ýòè ïîëîæåíèÿ Êîäåêñà íå èçìåíÿëèñü.
2. Ñòàòüåé 24 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24 èþëÿ 2009 ã. N 213-ÔÇ "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â îòäåëüíûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðèçíàíèè óòðàòèâøèìè ñèëó îòäåëüíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ (ïîëîæåíèé çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ) Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà "Î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ â Ïåíñèîííûé ôîíä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ è òåððèòîðèàëüíûå ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ" ñ 1 ÿíâàðÿ 2010 ãîäà ïóíêò 15 ñòàòüè 255 Êîäåêñà ïðèçíàí óòðàòèâøèì ñèëó.
Âìåñòå ñ òåì, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 25 ñòàòüè 255 Êîäåêñà ñ ó÷åòîì ñòàòüè 270 Êîäåêñà â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ìîãóò áûòü ó÷òåíû âèäû ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ â ïîëüçó ðàáîòíèêà, ïðåäóñìîòðåííûå òðóäîâûì äîãîâîðîì è (èëè) êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, êîòîðûå îòäåëüíî íå óêàçàíû â ñòàòüå 255 Êîäåêñà.
Òàêèì îáðàçîì, ïî íàøåìó ìíåíèþ, â ñëó÷àå åñëè ðàçìåð ôàêòè÷åñêè âûïëà÷èâàåìîãî ðàáîòîäàòåëåì â 2010 ã. ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, èñ÷èñëåííîãî ñîãëàñíî òðóäîâîìó è (èëè) êîëëåêòèâíîìó äîãîâîðó, ïðåâûøàåò ñóììó, óñòàíîâëåííóþ íà 2010 ã. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 íîÿáðÿ 2008 ã. N 216-ÔÇ "Î áþäæåòå Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà 2009 ãîä è íà ïëàíîâûé ïåðèîä 2010 è 2011 ãîäîâ", íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî â 2010 ãîäó ó÷åñòü ñóììó ïðåâûøåíèÿ ôàêòè÷åñêè âûïëà÷èâàåìîãî ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè â ïðåäåëàõ ôàêòè÷åñêîãî (ñðåäíåãî) çàðàáîòêà íàä ìàêñèìàëüíûì ðàçìåðîì ïîñîáèÿ ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ïóíêòà 25 ñòàòüè 255 Êîäåêñà, åñëè òàêèå äîïëàòû ïðåäóñìîòðåíû òðóäîâûì äîãîâîðîì è (èëè) êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì.
×òî êàñàåòñÿ ìíåíèÿ ÔÍÑ Ðîññèè îá îòñóòñòâèè îñíîâàíèé ó÷èòûâàòü ñ 1 ÿíâàðÿ 2010 ãîäà óêàçàííûå äîïëàòû â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà, êàê íå ñâÿçàííûå ñ èñïîëíåíèåì ðàáîòíèêîì òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé â ïåðèîä çàáîëåâàíèÿ, ñîîáùàåì, ÷òî ââèäó îòêðûòîñòè ïåðå÷íÿ ðàñõîäîâ, óêàçàííûõ â ñòàòüå 255 Êîäåêñà, à òàêæå þðèäèêî-òåõíè÷åñêîãî îôîðìëåíèÿ äàííîãî ïåðå÷íÿ â êà÷åñòâå ïîèìåíîâàííûõ "â ÷àñòíîñòè" ðàñõîäîâ, òàêîå ìíåíèå ÔÍÑ Ðîññèè Äåïàðòàìåíòîì íå ïîääåðæèâàåòñÿ.
Êðîìå òîãî, ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ñîãëàñíî ñòàòüå 41 Òðóäîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå îïðåäåëÿþòñÿ íå òîëüêî ôîðìû, ñèñòåìû è ðàçìåðû îïëàòû òðóäà, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ èñïîëíåíèåì ðàáîòíèêîì åãî òðóäîâîé ôóíêöèè, íî è äðóãèå âîïðîñû, âûòåêàþùèå èç îòíîøåíèé ñîöèàëüíîãî ïàðòíåðñòâà ðàáîòíèêà è ðàáîòîäàòåëÿ.
Îñíîâûâàÿñü íà âûøåèçëîæåííîì ïîëàãàåì, ÷òî ñòàòüÿ 255 Êîäåêñà ïîçâîëÿåò ó÷èòûâàòü â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè âûïëàòû, ïðîèçâåäåííûå â ïîëüçó ðàáîòíèêà, ïðåäóñìîòðåííûå òðóäîâûì äîãîâîðîì è (èëè) êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, êîòîðûå îòäåëüíî íå óêàçàíû â äàííîé ñòàòüå Êîäåêñà, çà èñêëþ÷åíèåì âûïëàò, ïðÿìî ïîèìåíîâàííûõ â ñòàòüå 270 Êîäåêñà.
Äèðåêòîð Äåïàðòàìåíòà È.Â. Òðóíèí
|