ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 ак сэкономить по налогу на прибыль при оснащении нового производства

02.02.2010

ќтмену инвестиционной льготы законодатель попыталс€ компенсировать введением с 1 €нвар€ 2006 года амортизационной премии.

ѕод амортизационной премией понимаетс€ возможность единовременного признани€ расходом в цел€х налогообложени€ прибыли части первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случа€х достройки, дооборудовани€, реконструкции, модернизации, технического перевооружени€ основных средств. –азмер амортизационной премии не может превышать 10 процентов первоначальной стоимости и (или) ее увеличени€ в разрешенных случа€х (п. 9 ст. 258 Ќ  –‘). — 1 €нвар€ 2009 года размер амортизационной премии был увеличен до 30 процентов, но только в отношении основных средств, относ€щихс€ к третьей - седьмой амортизационным группам, т.е. срок полезного использовани€ которых составл€ет от 3 до 20 лет.

√лавным сдерживающим моментом применени€ амортизационной премии €вл€ютс€ возникающие различи€ между бухгалтерским и налоговым учетом и, как следствие, увеличение нагрузки на бухгалтерские службы. ќднако ее начисление в отдельных случа€х позволит существенно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, например, при оснащении нового производства.

ѕри применении амортизационной премии возникает р€д спорных моментов.

¬о-первых, следует ли право на применение амортизационной премии закрепл€ть в учетной политике дл€ целей налогообложени€? ѕо мнению автора, да. ¬едь предоставленное право налогоплательщик должен реализовать, а сделать он это может, включив соответствующее положение в учетную политику.  роме того, в учетной политике целесообразно указать размер амортизационной премии и критерии основных средств, в отношении которых она будет примен€тьс€, - например, стоимостной (письмо ћинфина –оссии от 17.11.2006 N 3-03-04/1/779).  онечно же, амортизационную премию можно примен€ть и без включени€ соответствующего элемента в учетную политику. Ёто подтверждает арбитражна€ практика. ¬ постановлении от 17.06.2008 N ‘09-4302/08-—3 по делу N ј60-32820/07 ‘ј— ”ральского округа указал, что п. 1.1 ст. 259 Ќ  –‘ (а с 1 €нвар€ 2009 г. - п. 9 ст. 258 Ќ  –‘) не содержит требовани€ о закреплении в учетной политике права на использование амортизационной премии. Ќо, думаетс€, споров по таким вопросам лучше избежать, а с ними и судебных издержек.

¬о-вторых, нередко возникает вопрос о возможности применени€ амортизационной премии к отдельным видам амортизируемого имущества, например, неотделимым улучшени€м в арендованное имущество. Ќапр€мую в п. 9 ст. 258 Ќ  –‘ указано на невозможность применени€ амортизационной премии только в отношении основных средств, полученных безвозмездно. »ных исключений указанна€ норма не содержит. ¬месте с тем неотделимые улучшени€ в арендованные основные средства, хоть и €вл€ютс€ частью амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘), но не €вл€ютс€ основными средствами (п. 1 ст. 257 Ќ  –‘). Ќа невозможности применени€ амортизационной премии в отношении данного вида имущества настаивает ћинфин –оссии, например, в письме от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302.

¬-третьих, реализаци€ основных средств, по которым была начислена амортизационна€ преми€, до истечени€ п€тилетнего срока эксплуатации об€зывает налогоплательщика ее восстановить. ¬от здесь и возникают проблемы. ѕо мнению ‘Ќ— –оссии, под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включени€ учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов. ѕри этом восстановленна€ сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановлени€, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начислени€, учету не подлежит (письма ‘Ќ— –оссии от 27.03.2009 N Ў—-22-3/232@, от 10.06.2009 N Ў—-22-3/461@).

ѕо€сним на примере.

Ќалогоплательщик реализует объект основных средств за 80 тыс. руб., первоначальна€ стоимость которого 100 тыс. руб. ѕо этому объекту признаны расходом в цел€х налогообложени€ прибыли: амортизационна€ преми€ в сумме 10 тыс. руб. и амортизаци€ - 20 тыс. руб. –уководству€сь позицией ‘Ќ— –оссии, результат от продажи основного средства составит 10 тыс. руб. (80 - (100 - 10 - 20). ѕри этом налогоплательщик восстановит амортизационную премию, признав ее внереализационным доходом в сумме 10 тыс. руб. —овокупный результат - 20 тыс. руб., с которой налогоплательщик и должен уплатить налог.

»ными словами, налоговые органы рассматривают механизм восстановлени€ амортизационной премии в качестве наказани€ налогоплательщика.

Ётой же позиции в начале 2009 года придерживалс€ и ћинфин –оссии. Ќо позици€ финансового ведомства трансформировалась, ведь она непосредственно следует из норм Ќалогового кодекса –‘.

¬ соответствии с подп. 1 п. 1. ст. 268 Ќ  –‘ доходы от реализации основного средства уменьшаютс€ на его остаточную стоимость. ѕрименение амортизационной премии не измен€ет первоначальную стоимость основного средства и не участвует в определении его остаточной стоимости. ѕроще говор€, остаточную стоимость основного средства нужно считать как разницу между его полной первоначальной стоимостью (без уменьшени€ на сумму премии) и начисленной амортизацией - согласно п. 1 ст. 257 Ќ  –‘. јналогичное разъ€снение содержит письмо ћинфина –оссии от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220.

¬озвраща€сь к примеру и использу€ такой подход, налогоплательщик будет иметь следующие налоговые последстви€: результат от продажи основного средства - 0 руб. (80 - (100 - 20) и внереализационный доход (восстановленна€ амортизационна€ преми€) в сумме 10 тыс. руб. “о есть совокупный результат дл€ целей налогообложени€ прибыли сократилс€ вдвое и составил 10 тыс. руб.

ѕо мнению автора, именно такой подход следует примен€ть, ведь восстановление премии означает устранение задвоенного расхода, что не допускаетс€ п. 5 ст. 252 Ќ  –‘. » законодатель лишь определил "глубину" восстановлени€ - 5 лет - амортизационной премии, но никак не наказание налогоплательщика.

»рина ƒавидовска€, заместитель директора ѕалаты налоговых консультантов
Ќаказание вместо премии
"–оссийска€ Ѕизнес-газета" є737 (4) от 2 феврал€ 2010 г.

www.palata-nk.ru

 

 
„итать также: