|
Îøèáêè è íàðóøåíèÿ â ó÷åòå êðåäèòîâ è çàéìîâ âûçâàíû íå ñòîëüêî ëè÷íûì íåçíàíèåì êàêèõ-òî âîïðîñîâ âåäåíèÿ ó÷åòà, ñêîëüêî íåîäíîçíà÷íîñòüþ ôîðìóëèðîâîê íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ èëè æåëàíèåì ìèíèìèçèðîâàòü ðàñõîæäåíèÿ ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãîâûì ó÷åòîì. Íàäååìñÿ, äàííàÿ ñòàòüÿ ïîìîæåò âàì èçáåæàòü òåõ òèïè÷íûõ íàðóøåíèé, êîòîðûå â íåé ðàññìîòðåíû. Îïûò àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê ïîêàçûâàåò, ÷òî ïðåèìóùåñòâåííî áóõãàëòåðñêèå îøèáêè â ó÷åòå êðåäèòîâ è çàéìîâ îäèíàêîâû. Ðàññìîòðèì ÷àñòî âñòðå÷àþùèåñÿ íåâåðíûå äåéñòâèÿ, èõ ïðè÷èíû, ïîñëåäñòâèÿ è ðàññêàæåì î òîì, êàê èõ ïðåäîòâðàòèòü. Îøèáêà N 1 - çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó (êðåäèòó) îòðàæåíà íåñâîåâðåìåííî Ïî÷âà äëÿ îøèáêè. Ñòàðàÿ ðåäàêöèÿ ÏÁÓ 15/01*(1) ñîäåðæàëà ñëåäóþùåå ïðàâèëî ïðèíÿòèÿ ê ó÷åòó ñóììû äîëãà: çàåìùèê ó÷èòûâàë çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó è (èëè) êðåäèòó â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà â ñóììå ôàêòè÷åñêè ïîñòóïèâøèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ï. 3 ÏÁÓ 15/01). Äàííàÿ ôîðìóëèðîâêà äàâàëà îòâåò íà âîïðîñ, êîãäà è â êàêîé ñóììå îòðàæàòü êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü - â ìîìåíò ïîñòóïëåíèÿ è íà ñóììó ïîñòóïèâøèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Äåéñòâóþùåå ÏÁÓ 15/2008 òàêîãî óêàçàíèÿ íå ñîäåðæèò.  íåì óêàçàíî, ÷òî ñóììà îáÿçàòåëüñòâà îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè-çàåìùèêà êàê êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà çàéìà (êðåäèòíîãî äîãîâîðà) â ñóììå, óêàçàííîé â äîãîâîðå (ï. 2 ÏÁÓ 15/2008).  ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêëî îøèáî÷íîå ìíåíèå, ÷òî çàåìíûå ñðåäñòâà äîëæíû îòðàæàòüñÿ ñðàçó ïîñëå ïîäïèñàíèÿ äîãîâîðà íà óêàçàííóþ â íåì ñóììó: Äåáåò 76 Êðåäèò 66 èëè 67 - îòðàæåíà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî äîëãîñðî÷íîìó èëè êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó (êðåäèòó) è äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü çàèìîäàâöà ïî ïåðå÷èñëåíèþ ñðåäñòâ çàéìà (êðåäèòà).
Ïî÷åìó ýòî íåïðàâèëüíî? Íå âñÿêèé ïîäïèñàííûé äîãîâîð ìîæíî ñ÷èòàòü çàêëþ÷åííûì: äîãîâîð çàéìà ñòàíîâèòñÿ òàêîâûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé (ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ). Òî åñòü äîãîâîð ïîäïèñûâàåòñÿ è çàêëþ÷àåòñÿ â ðàçíîå âðåìÿ, òàêîâà îñîáåííîñòü çàåìíûõ îòíîøåíèé. Ïîäàâëÿþùåå áîëüøèíñòâî èíûõ ñäåëîê - êóïëè-ïðîäàæè, ìåíû, ïîäðÿäà è âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã, êîìèññèè è àãåíòèðîâàíèÿ, õðàíåíèÿ è äð. - çàêëþ÷àþòñÿ â ìîìåíò èõ ïîäïèñàíèÿ.
Êðîìå òîãî, åñëè äåíüãè èëè äðóãèå ïðåäóñìîòðåííûå ê ïåðåäà÷å âåùè çàåìùèê â äåéñòâèòåëüíîñòè îò çàèìîäàâöà íå ïîëó÷èë, äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ íåçàêëþ÷åííûì. Åñëè æå äåíüãè èëè âåùè â äåéñòâèòåëüíîñòè ïîëó÷åíû â ìåíüøåì êîëè÷åñòâå, ÷åì óêàçàíî â äîãîâîðå, äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì íà ýòî êîëè÷åñòâî äåíåã èëè âåùåé (ï. 3 ñò. 812 ÃÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñëåäóåò îòðàæàòü ëèøü çàêëþ÷åííûé, à íå ïîäïèñàííûé äîãîâîð çàéìà: Äåáåò 51 Êðåäèò 66 èëè 67 - îòðàæåíà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî äîëãîñðî÷íîìó èëè êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó (êðåäèòó). Íà ÷òî âëèÿåò îøèáêà?  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè (â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå, ôîðìà N 1) íåïðàâîìåðíî îòðàæàþòñÿ ñóììû äåáèòîðñêî-êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî íåçàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó. Êàê èçáåæàòü îøèáêè? Ïðè âåäåíèè áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ñëåäóåò ó÷èòûâàòü íîðìû íå òîëüêî ÏÁÓ 15/2008, íî è ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.
Îøèáêà N 2 - â êà÷åñòâå çàåìíîé çàäîëæåííîñòè îòðàæåíà ñóììà, ïðåâûøàþùàÿ ðàçìåð çàéìà ñîãëàñíî äîãîâîðó Ïî÷âà äëÿ îøèáêè. Çà÷àñòóþ, åñëè çàåì âûäàåò íåáàíêîâñêàÿ îðãàíèçàöèÿ (òî åñòü íå "ïðîôåññèîíàë" â äàííîé îòðàñëè), ýòà îïåðàöèÿ ñâÿçûâàåò âçàèìîçàâèñèìûå ëèöà: çàèìîäàâåö îêàçûâàåò çàåìùèêó ôèíàíñîâóþ ïîìîùü. Áûâàåò, ÷òî äåíüãè íóæíû î÷åíü ñðî÷íî (íàïðèìåð, íà óïëàòó íàëîãîâ èëè ÷òîáû íå óïóñòèòü ñäåëêó). Ïîýòîìó ÷àñòî "ðîäñòâåííûå" îðãàíèçàöèè ïðåäîñòàâëÿþò äðóã äðóãó ñðåäñòâà ïî óñòíîé äîãîâîðåííîñòè, êîòîðàÿ îôîðìëÿåòñÿ äîãîâîðîì "çàäíèì ÷èñëîì". Èëè â äîãîâîðå óêàçûâàåòñÿ îäíà ñóììà, à ôàêòè÷åñêè ïî ñîâîêóïíîñòè ïåðå÷èñëåíèé çàåìùèêó âûäàåòñÿ ãîðàçäî áîëüøå.  ñâÿçè ñ ýòèì â ó÷åòå â êà÷åñòâå çàéìà îòðàæàþòñÿ ñðåäñòâà, ñòàòóñ êîòîðûõ íå óðåãóëèðîâàí. Ïî÷åìó ýòî íåïðàâèëüíî? Çàåì, êàê è âñå ñäåëêè, çàêëþ÷àåìûå þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ìåæäó ñîáîé è ñ ãðàæäàíàìè (ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè), äîëæåí áûòü ñîâåðøåí â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 161, ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). À çíà÷èò, äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí äîêóìåíò, âûðàæàþùèé ñîäåðæàíèå ñäåëêè, è ïîäïèñàí ëèöàìè, åå ñîâåðøàþùèìè, èëè äîëæíûì îáðàçîì óïîëíîìî÷åííûìè èìè ëèöàìè (ï. 1 ñò. 160 ÃÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, äî ïîäïèñàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî äîêóìåíòà ñäåëêà íå îôîðìëåíà è íå çàêëþ÷åíà ëèáî îíà íå çàêëþ÷åíà â ÷àñòè ïðåâûøåíèÿ ñóììû ïåðåäàííûõ ñðåäñòâ íàä îãîâîðåííûìè äîãîâîðîì. Íà ÷òî âëèÿåò îøèáêà? Îíà ìîæåò: - âûçâàòü ïðåòåíçèè êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ. Îíè ìîãóò ïðèçíàòü äàííûå ñðåäñòâà áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè è âêëþ÷àò èõ â ðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â ñèëó ïóíêòà 8 ñòàòüè 250 Íàëîãîâîãî êîäåêñà; - ïðèâåñòè ê ôèíàíñîâûì ïðîáëåìàì: ïðè îòñóòñòâèè äîãîâîðà çàåìùèê ìîæåò íå òîëüêî îñïàðèâàòü íåîáõîäèìîñòü óïëàòû ïðîöåíòîâ, íî è îòêàçàòüñÿ âîçâðàùàòü ñàì çàåì. Íå èñêëþ÷åíî, ÷òî îí íà÷íåò äîêàçûâàòü, ÷òî ïîëó÷èë ñðåäñòâà íà áîëåå äëèòåëüíûé ñðîê èëè âîîáùå áåç îáÿçàòåëüñòâà èõ âåðíóòü. Êàê èçáåæàòü îøèáêè? Êîíòðîëèðóéòå íàëè÷èå ïîäïèñàííûõ îáåèìè ñòîðîíàìè äîãîâîðîâ è ðàçìåðû óêàçàííûõ â íèõ çàéìîâ. Åñëè ôàêòè÷åñêè ñðåäñòâ ïîëó÷åíî áîëüøå, çàêëþ÷èòå äîïîëíèòåëüíûå ñîãëàøåíèÿ ê äîãîâîðó.
 ÷àñòíîñòè, êîíòðîëü ìîæíî îñóùåñòâëÿòü ñ ïîìîùüþ çàáàëàíñîâîãî ó÷åòà - â ðàáî÷åì ïëàíå ñ÷åòîâ ïðåäóñìîòðåòü îòäåëüíûé ñ÷åò äëÿ ó÷åòà íåäîïîëó÷åííûõ ñðåäñòâ (äåéñòâóþùèì ïëàíîì ñ÷åòîâ òàêîé ñ÷åò íå ïðåäóñìîòðåí). Íàïðèìåð, 012 "Îáúåì íåäîïîëó÷åííûõ çàåìíûõ (êðåäèòíûõ) ñðåäñòâ". Ïðè ïîäïèñàíèè äîãîâîðà ñóììà ñðåäñòâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïî íåìó ïîëó÷åíû, îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñîîòâåòñòâóþùåãî çàáàëàíñîâîãî ñ÷åòà, ïðè ïîñòóïëåíèè ñðåäñòâ ñóììà ïîëó÷åííîãî çàéìà èëè êðåäèòà ñïèñûâàåòñÿ ñ åãî êðåäèòà. Ðàçìåð ñàëüäî ïî ñ÷åòó 012 ïîêàæåò ñóììó íåäîïîëó÷åííûõ ïî çàéìó ñðåäñòâ. Êðåäèòîâîå ñàëüäî - íà êàêóþ ñóììó ñëåäóåò ïîäïèñûâàòü äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàøåíèå ê äîãîâîðó.
Îøèáêà N 3 - ïðîöåíòû âêëþ÷åíû â ñòîèìîñòü íå èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ Ïî÷âà äëÿ îøèáêè.  ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ (ÌÏÇ) âêëþ÷àþòñÿ íà÷èñëåííûå äî ïðèíÿòèÿ ÌÏÇ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïðîöåíòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, åñëè îíè ïðèâëå÷åíû äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ýòèõ çàïàñîâ (ï. 6 ÏÁÓ 5/01, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 9 èþíÿ 2001 ã. N 44í).  ñâÿçè ñ ýòèì ñóùåñòâóåò îøèáî÷íîå ìíåíèå, ÷òî ïðîöåíòû äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ èëè òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ çà ñ÷åò çàåìíûõ ñðåäñòâ. Ïî÷åìó ýòî íåïðàâèëüíî? Ðàñõîäû ïî çàéìàì ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè ðàñõîäàìè, çà èñêëþ÷åíèåì òîé èõ ÷àñòè, êîòîðàÿ âêëþ÷àåòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïîä êîòîðûì ïîíèìàåòñÿ îáúåêò èìóùåñòâà, ïîäãîòîâêà êîòîðîãî ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ òðåáóåò äëèòåëüíîãî âðåìåíè è ñóùåñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå (ï. 7 ÏÁÓ 15/2008). Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè çàåìùèê è (èëè) çàêàç÷èê (èíâåñòîð, ïîêóïàòåëü) ïðèìåò ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ (âêëþ÷àÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè), íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ èëè èíûõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ.
Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì íå ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü àêòèâîâ, íå îòíîñÿùèõñÿ ê èíâåñòèöèîííûì: òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ ñ öåëüþ ïðîäàæè, âíåñåíèÿ â óñòàâíûé êàïèòàë èíâåñòèðóåìûõ îðãàíèçàöèé, îòäåëüíûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå âîçâîäèìûõ êàïèòàëüíûì ñòðîèòåëüñòâîì (ñòàíêîâ, îáîðóäîâàíèÿ, òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è äð.). Êàïèòàëèçèðóþòñÿ òîëüêî ïðîöåíòû ïî çàéìàì, ñâÿçàííûì ñ ôèíàíñèðîâàíèåì èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, íàïðèìåð, åñëè ïðèîáðåòåíû ñòðîèòåëüíûå ìàòåðèàëû èëè îáîðóäîâàíèå, òðåáóþùåå ìîíòàæà.
Íà ÷òî âëèÿåò îøèáêà?  ó÷åòå è â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå (ôîðìà N 1) íåïðàâîìåðíî çàâûøàåòñÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ è íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè, à â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà N 2) çàíèæàåòñÿ ðàçìåð ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.  ñëó÷àå íåîáîñíîâàííîé êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî ïðèîáðåòåííûì îñíîâíûì ñðåäñòâàì çàâûøàåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî (ï. 1 ñò. 375 ÍÊ ÐÔ). Êàê èçáåæàòü îøèáêè? Ó÷èòûâàÿ ñïåöèôèêó äåÿòåëüíîñòè ñâîåé îðãàíèçàöèè, âûäåëèòå ïåðå÷åíü àêòèâîâ, êîòîðûå ñëåäóåò îòíåñòè ê êàòåãîðèè èíâåñòèöèîííûõ â òåðìèíîëîãèè ÏÁÓ 15/2008. Êîíòðîëèðóéòå êàïèòàëèçàöèþ ïðîöåíòîâ òîëüêî ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïðèâëå÷åííûì äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ òàêèõ àêòèâîâ.
Îøèáêà N 4 - ïðîöåíòû íå âêëþ÷åíû â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ Ïî÷âà äëÿ îøèáêè. Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ âêëþ÷àþòñÿ ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ëþáîãî âèäà, â òîì ÷èñëå ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ ïî öåííûì áóìàãàì è èíûì îáÿçàòåëüñòâàì, âûïóùåííûì (ýìèòèðîâàííûì) íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïðè ýòîì ðàñõîäîì ïðèçíàþòñÿ ïðîöåíòû âíå çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà ïðåäîñòàâëåííîãî êðåäèòà èëè çàéìà - òåêóùåãî è (èëè) èíâåñòèöèîííîãî (ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ).  öåëÿõ ìèíèìèçàöèè ðàçíèö ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãîâûì ó÷åòîì, îñîáåííî ïðè ñëàáîé àâòîìàòèçàöèè è ðó÷íîì âåäåíèè ó÷åòà, áóõãàëòåðû ïðèíèìàþò ðåøåíèå âåñòè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïî ïðàâèëàì ó÷åòà íàëîãîâîãî è îòíîñèòü âñå ïðîöåíòû çà êðåäèò â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ. Ïî÷åìó ýòî íåïðàâèëüíî? Ðàíåå ïðèâîäèëèñü íîðìû ÏÁÓ 15/2008, ñîãëàñíî êîòîðûì äàííûé âîïðîñ íå ìîæåò ðåãóëèðîâàòüñÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêîé îðãàíèçàöèè è ïîýòîìó íå âêëþ÷àòü ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïðèâëå÷åííûì íà ñòðîèòåëüñòâî (ñîçäàíèå, ñîîðóæåíèå) èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, â åãî ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü íåïðàâîìåðíî.
Íà ÷òî âëèÿåò îøèáêà?  ó÷åòå è â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå (ôîðìà N 1) íåïðàâîìåðíî çàíèæàåòñÿ ñòîèìîñòü àêòèâîâ è íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè, à â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà N 2) çàâûøàåòñÿ ðàçìåð ïðî÷èõ ðàñõîäîâ. Åñëè ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âîçâåäåííûõ êàïèòàëüíûì ñòðîèòåëüñòâîì èëè ïî èíûì ïðè÷èíàì ïîäëåæàùèì îòíåñåíèþ â ñîñòàâ èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, íåîáîñíîâàííî óìåíüøåíà, çàíèæàåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî (ï. 1 ñò. 375 ÍÊ ÐÔ). Êàê èçáåæàòü îøèáêè? Ó÷èòûâàÿ ñïåöèôèêó äåÿòåëüíîñòè ñâîåé îðãàíèçàöèè, âûäåëèòü ïåðå÷åíü àêòèâîâ, êîòîðûå ñëåäóåò îòíåñòè ê êàòåãîðèè èíâåñòèöèîííûõ â òåðìèíîëîãèè ÏÁÓ 15/2008, è êîíòðîëèðîâàòü êàïèòàëèçàöèþ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïðèâëå÷åííûì äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ òàêèõ àêòèâîâ.
Îøèáêà N 5 - ïðîöåíòû îòíåñåíû íà ñ÷åò ðàñ÷åòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó) Ïî÷âà äëÿ îøèáêè. Ðàñ÷åòû ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè êàæäàÿ ñòîðîíà îòðàæàåò â ñâîåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â ñóììàõ, âûòåêàþùèõ èç áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé è ïðèçíàâàåìûõ åþ ïðàâèëüíûìè (ï. 73 Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29 èþëÿ 1998 ã. N 34í). Ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì çàäîëæåííîñòü ïîêàçûâàåòñÿ ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùèõñÿ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê óïëàòå ïðîöåíòîâ.  ñâÿçè ñ ýòèì ñóùåñòâóåò îøèáî÷íîå ìíåíèå, ÷òî ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ íà òîò æå ñ÷åò, íà êîòîðîì îòðàæåíà ñóììà îñíîâíîãî äîëãà. Òàê, â îò÷åòíîñòè ýòè ñóììû ïîêàçûâàþòñÿ â ñîñòàâå åäèíîãî ïîêàçàòåëÿ: Äåáåò 08 èëè 91 Êðåäèò 66 èëè 67 - îòðàæåíû ïðîöåíòû ïî êðàòêîñðî÷íîìó èëè äîëãîñðî÷íîìó çàéìó èëè êðåäèòó (â çàâèñèìîñòè îò öåëåé ïðèâëå÷åíèÿ - íà ñîçäàíèå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èëè íåò).
Ïî÷åìó ýòî íåïðàâèëüíî? Óêàçàííàÿ íîðìà Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äîëæíà ïðèìåíÿòüñÿ ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé áîëåå ïîçäíåãî íîðìàòèâíîãî äîêóìåíòà - ÏÁÓ 15/2008.  ïóíêòå 3 ÏÁÓ 15/2008 ñêàçàíî, ÷òî ïðîöåíòû âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïî çàéìàì, à â ïóíêòå 4 - ÷òî ðàñõîäû ïî çàéìàì îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîëó÷åííîìó çàéìó (êðåäèòó).
Ñóùåñòâóåò òàêæå îøèáî÷íîå ìíåíèå, ÷òî ïðàâèëî îá îáîñîáëåííîì îòðàæåíèè ïðîöåíòîâ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà ïîðÿäîê èõ ó÷åòà, à â îò÷åòíîñòè îíè ïî-ïðåæíåìó äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ òîé ñòðîêè áàëàíñà, â êîòîðîé îòðàæåíû ñóììû îñíîâíîãî äîëãà, êàê òîãî òðåáóåò Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.
Îäíàêî ýòî òîæå íå òàê.  áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå (ï. 19 ÏÁÓ 4/99, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 èþëÿ 1999 ã. N 43í). Ïåðèîäè÷íîñòü óïëàòû ïðîöåíòîâ îïðåäåëÿåòñÿ ñîãëàøåíèåì ñòîðîí. ×àùå âñåãî ïðàêòèêóåòñÿ åæåìåñÿ÷íàÿ óïëàòà ïðîöåíòîâ, ðåæå - åæåêâàðòàëüíàÿ. Ïðàêòè÷åñêè íå âñòðå÷àåòñÿ â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè óïëàòà ïðîöåíòîâ ñ ïåðèîäè÷íîñòüþ áîëåå ãîäà. Ïîýòîìó çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì â êàòåãîðèþ äîëãîñðî÷íîé ïîïàñòü íå ìîæåò.
Òàêèì îáðàçîì, çàäîëæåííîñòü ïî äîëãîñðî÷íûì çàéìàì è êðåäèòàì íå ìîæåò îòðàæàòüñÿ â îò÷åòíîñòè ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùèõñÿ ïðîöåíòîâ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, áûëî áû íåïîñëåäîâàòåëüíî îòðàæàòü îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîñðî÷íûì çàéìàì îòäåëüíî îò îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì, ïîñêîëüêó äàííûå îáÿçàòåëüñòâà àáñîëþòíî îäíîðîäíû.  ñâÿçè ñ ýòèì îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî âñåì âèäàì çàåìíûõ îáÿçàòåëüñòâ ñëåäóåò îòðàæàòü â îò÷åòíîñòè îòäåëüíî îò ñàìîé çàäîëæåííîñòè ïî çàéìàì è êðåäèòàì.
Íà ÷òî âëèÿåò îøèáêà?  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè (â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå, ôîðìà N 1) èñêàæàåòñÿ ñòðóêòóðà ïàññèâîâ êàê ïî õàðàêòåðó êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (îñíîâíîé äîëã èëè çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì), òàê è ïî åå ñðî÷íîñòè (ïîãàøåíèå â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû èëè ïîçæå). Êàê èçáåæàòü îøèáêè? Îòðàæàòü íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ñëåäóåò íà ñïåöèàëüíîì ñóáñ÷åòå ê ñ÷åòó 76 "Ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè": Äåáåò 08 èëè 91 Êðåäèò 76 - îòðàæåíû ïðîöåíòû ïî êðàòêîñðî÷íîìó èëè äîëãîñðî÷íîìó çàéìó èëè êðåäèòó (â çàâèñèìîñòè îò öåëåé ïðèâëå÷åíèÿ - íà ñîçäàíèå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èëè íåò).
 îò÷åòíîñòè ïðîöåíòû ñëåäóåò âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ñòðîêè "Êðàòêîñðî÷íàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü" ðàçäåëà V áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. Íàïîñëåäîê - "áóõãàëòåðñêàÿ ïîãîâîðêà" - ñîâåðøèâ îøèáêó îäíàæäû, åñòü âåðîÿòíîñòü íå ñîâåðøèòü åå â äàëüíåéøåì. À åùå ëó÷øå, åñëè îøèáêó óäàëîñü ïðåäóïðåäèòü!
À. Åôðåìîâà Ìàòåðèàë ïðåäîñòàâëåí æóðíàëîì "Ïðàêòè÷åñêàÿ áóõãàëòåðèÿ" ________________________ *(1) ÏÁÓ 15/01 "Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ" (óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í) â íàñòîÿùåå âðåìÿ íå äåéñòâóåò â ñâÿçè ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ãîäà ÏÁÓ 15/2008 "Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì" (óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 10 îêòÿáðÿ 2008 ã. N 107í).
|