ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

”чет процентов по кредитам и займам

10.02.2010

¬ современных услови€х организации в своей хоз€йственной де€тельности активно используют кредиты и займы. ¬ цел€х антикризисной поддержки организаций согласно временному пор€дку, установленному ‘едеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-‘«, с 1 августа 2009 г. предельна€ величина процентов, признаваемых расходом, принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷Ѕ–, увеличенной в два раза.


ќсобенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым об€зательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 Ќ  –‘. ¬ отличие от бухгалтерского учета, где пор€док учета процентов зависит от направлени€ использовани€ заемных средств, в налоговом учете в соответствии с положени€ми главы 25 Ќ  –‘ расходы на уплату процентов по долговым об€зательствам включаютс€ в состав внереализационных расходов (ст. 269, 328 Ќ  –‘).


ќсобенности отнесени€ процентов по долговым об€зательствам к расходам в налоговом учете определены ст. 269 Ќ  –‘. ѕроценты, начисленные по долговому об€зательству, признаютс€ расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера (п. 1 ст. 269 Ќ  –‘). ¬еличина процентов, начисленных сверх установленных норм, €вл€етс€ расходом, не учитываемым в цел€х налогообложени€ (п. 8 ст. 270 Ќ  –‘).
ѕри этом в соответствии с п. 1 ст. 269 Ќ  –‘ расходом признаютс€ проценты, начисленные по долговому об€зательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому об€зательству процентов существенно не отклон€етс€ от среднего уровн€ процентов, взимаемых по долговым об€зательствам, выданным в том же квартале (мес€це - дл€ налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемес€чных авансовых платежей исход€ из фактически полученной прибыли) на сопоставимых услови€х.


ѕод долговыми об€зательствами, выданными на сопоставимых услови€х, понимаютс€ долговые об€зательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечени€. ѕри определении среднего уровн€ процентов по межбанковским кредитам принимаетс€ во внимание информаци€ только о межбанковских кредитах. ƒанное положение примен€етс€ также к процентам в виде дисконта, который образуетс€ у векселедател€ как разница между ценой обратной покупки (погашени€) и ценой продажи вексел€.


—ущественным отклонением размера начисленных процентов по долговому об€зательству считаетс€ отклонение более чем на 20% в сторону повышени€ или в сторону понижени€ от среднего уровн€ процентов, начисленных по аналогичным долговым об€зательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых услови€х.


ќднако следует отметить, что ‘едеральный закон от 26.11.2008 г. N 224-‘« приостановил действие абзаца 4 *(1) п. 1 ст. 269 Ќ  –‘ с 1 сент€бр€ 2008 г. по 31 декабр€ 2009 года и утвердил на указанный период новый пор€док признани€ расходов в виде процентов.


“аким образом, в период с 1 августа по 31 декабр€ 2009 г. при отсутствии долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х, а также по выбору налогоплательщика предельна€ величина процентов, признаваемых расходом (включа€ проценты и суммовые разницы по об€зательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷Ѕ–, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового об€зательства в рубл€х и равной 22% - по долговым об€зательствам в иностранной валюте.


—огласно п. 1 ст. 269 Ќ  –‘ по кредитам и займам с процентной ставкой, посто€нной в течение срока договора, примен€етс€ ставка рефинансировани€, установленна€ в день его заключени€.
¬ кредитных договорах и договорах займа процентна€ ставка может быть фиксированной или "плавающей".
‘иксированна€ процентна€ ставка - это посто€нна€ процентна€ ставка, устанавливаема€ на определенный срок и не завис€ща€ от рыночной конъюнктуры.
ѕлавающа€ процентна€ ставка - размер процентов, который может измен€тьс€ в течение действи€ долгового об€зательства и устанавливаетс€ в зависимости от указанной в договоре базы.

ѕример.
ќќќ "јвангард" получило 5 сент€бр€ 2009 г. кредит в сумме 240 000 руб. под 25% годовых.
 редит возвращен в установленный срок. —рок пользовани€ заемными средствами составил 90 дней.
«а пользование заемными средствами ќќќ "јвангард" заплатило:
240 000 руб. х 25% х 90 дн. : 365 дн.= 14 794,52 руб.
¬ учетной политике ќќќ "јвангард" закреплено, что предельный размер процентов рассчитываетс€ исход€ из ставки рефинансировани€ ÷Ѕ –‘.
Ќа дату получени€ ставка рефинансировани€ ÷Ѕ –‘ составл€ла 10,75% годовых (период действи€ с 10 августа по 14 сент€бр€ 2009 г.).


“аким образом, предельна€ процентна€ ставка равна:
10,75% х 2 = 21,5%.
¬ налоговом учете ќќќ "јвангард" расход в виде процентов будет начислен в сумме:
240 000 руб. х 21,5% х 90 дн. : 365 дн. = 12 723,29 руб.
–азница между суммой процентов, начисл€емой в соответствии с договором, и предельной суммой процентов составл€ет: 14 794,52 руб. - 12 723,29 руб. = 2 071,23 руб.
ѕор€док признани€ расходов в виде процентов по долговым об€зательствам зависит от примен€емого метода определени€ доходов и расходов.


ѕри учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов учитываютс€ в составе внереализационных расходов в момент погашени€ задолженности (подпункт 1 п. 3 ст. 273 Ќ  –‘).
ѕри использовании метода начислени€ расходы в виде процентов признаютс€ в налоговом учете вне зависимости от сроков их фактического перечислени€ (уплаты):
либо на конец отчетного (налогового) периода,
либо на дату погашени€ долгового об€зательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 272 Ќ  –‘).


“аким образом, по всем долговым об€зательствам, срок действи€ которых приходитс€ более чем на один отчетный период, налогоплательщики, примен€ющие метод начислени€, об€заны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому об€зательству (ѕисьмо ћинфина –оссии от 21.03.2006 г. N 03-03-04/1/268).

ё. √рищенко
∆урнал "јудит и налогообложение"

_______________________
*(1) ѕри отсутствии долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х, а также по выбору налогоплательщика предельна€ величина процентов, признаваемых расходом (включа€ проценты и суммовые разницы по об€зательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷ентрального Ѕанка –‘, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового об€зательства в рубл€х и равной 15% - по долговым об€зательствам в иностранной валюте.

 

 
„итать также: