Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ó÷åò ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì

10.02.2010

 ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ îðãàíèçàöèè â ñâîåé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè àêòèâíî èñïîëüçóþò êðåäèòû è çàéìû.  öåëÿõ àíòèêðèçèñíîé ïîääåðæêè îðãàíèçàöèé ñîãëàñíî âðåìåííîìó ïîðÿäêó, óñòàíîâëåííîìó Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 26.11.2008 ã. N 224-ÔÇ, ñ 1 àâãóñòà 2009 ã. ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì, ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁÐ, óâåëè÷åííîé â äâà ðàçà.


Îñîáåííîñòè íàëîãîâîãî ó÷åòà ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì óñòàíîâëåíû ñò. 269, 272, 273 è 328 ÍÊ ÐÔ.  îòëè÷èå îò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ãäå ïîðÿäîê ó÷åòà ïðîöåíòîâ çàâèñèò îò íàïðàâëåíèÿ èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ, â íàëîãîâîì ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû íà óïëàòó ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ (ñò. 269, 328 ÍÊ ÐÔ).


Îñîáåííîñòè îòíåñåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ê ðàñõîäàì â íàëîãîâîì ó÷åòå îïðåäåëåíû ñò. 269 ÍÊ ÐÔ. Ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó, ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäîì, åñëè èõ ñóììà íå ïðåâûøàåò ðàññ÷èòàííîãî ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà (ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ). Âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ íîðì, ÿâëÿåòñÿ ðàñõîäîì, íå ó÷èòûâàåìûì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ (ï. 8 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè ýòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäîì ïðèçíàþòñÿ ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ëþáîãî âèäà ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàçìåð íà÷èñëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ïðîöåíòîâ ñóùåñòâåííî íå îòêëîíÿåòñÿ îò ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ, âçèìàåìûõ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âûäàííûì â òîì æå êâàðòàëå (ìåñÿöå - äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïåðåøåäøèõ íà èñ÷èñëåíèå åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè) íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ.


Ïîä äîëãîâûìè îáÿçàòåëüñòâàìè, âûäàííûìè íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, ïîíèìàþòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, âûäàííûå â òîé æå âàëþòå íà òå æå ñðîêè â ñîïîñòàâèìûõ îáúåìàõ, ïîä àíàëîãè÷íûå îáåñïå÷åíèÿ. Ïðè îïðåäåëåíèè ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ ïî ìåæáàíêîâñêèì êðåäèòàì ïðèíèìàåòñÿ âî âíèìàíèå èíôîðìàöèÿ òîëüêî î ìåæáàíêîâñêèõ êðåäèòàõ. Äàííîå ïîëîæåíèå ïðèìåíÿåòñÿ òàêæå ê ïðîöåíòàì â âèäå äèñêîíòà, êîòîðûé îáðàçóåòñÿ ó âåêñåëåäàòåëÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó öåíîé îáðàòíîé ïîêóïêè (ïîãàøåíèÿ) è öåíîé ïðîäàæè âåêñåëÿ.


Ñóùåñòâåííûì îòêëîíåíèåì ðàçìåðà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ñ÷èòàåòñÿ îòêëîíåíèå áîëåå ÷åì íà 20% â ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ èëè â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ îò ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ ïî àíàëîãè÷íûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âûäàííûì â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ.


Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 26.11.2008 ã. N 224-ÔÇ ïðèîñòàíîâèë äåéñòâèå àáçàöà 4 *(1) ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ñ 1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. ïî 31 äåêàáðÿ 2009 ãîäà è óòâåðäèë íà óêàçàííûé ïåðèîä íîâûé ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ.


Òàêèì îáðàçîì, â ïåðèîä ñ 1 àâãóñòà ïî 31 äåêàáðÿ 2009 ã. ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, à òàêæå ïî âûáîðó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû è ñóììîâûå ðàçíèöû ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ ïî óñòàíîâëåííîìó ñîãëàøåíèåì ñòîðîí êóðñó óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèö), ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁÐ, óâåëè÷åííîé â äâà ðàçà, - ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 22% - ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.


Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ñ ïðîöåíòíîé ñòàâêîé, ïîñòîÿííîé â òå÷åíèå ñðîêà äîãîâîðà, ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííàÿ â äåíü åãî çàêëþ÷åíèÿ.
 êðåäèòíûõ äîãîâîðàõ è äîãîâîðàõ çàéìà ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ìîæåò áûòü ôèêñèðîâàííîé èëè "ïëàâàþùåé".
Ôèêñèðîâàííàÿ ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà - ýòî ïîñòîÿííàÿ ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà, óñòàíàâëèâàåìàÿ íà îïðåäåëåííûé ñðîê è íå çàâèñÿùàÿ îò ðûíî÷íîé êîíúþíêòóðû.
Ïëàâàþùàÿ ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà - ðàçìåð ïðîöåíòîâ, êîòîðûé ìîæåò èçìåíÿòüñÿ â òå÷åíèå äåéñòâèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà è óñòàíàâëèâàåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò óêàçàííîé â äîãîâîðå áàçû.

Ïðèìåð.
ÎÎÎ "Àâàíãàðä" ïîëó÷èëî 5 ñåíòÿáðÿ 2009 ã. êðåäèò â ñóììå 240 000 ðóá. ïîä 25% ãîäîâûõ.
Êðåäèò âîçâðàùåí â óñòàíîâëåííûé ñðîê. Ñðîê ïîëüçîâàíèÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ñîñòàâèë 90 äíåé.
Çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ÎÎÎ "Àâàíãàðä" çàïëàòèëî:
240 000 ðóá. õ 25% õ 90 äí. : 365 äí.= 14 794,52 ðóá.
 ó÷åòíîé ïîëèòèêå ÎÎÎ "Àâàíãàðä" çàêðåïëåíî, ÷òî ïðåäåëüíûé ðàçìåð ïðîöåíòîâ ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.
Íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ ñîñòàâëÿëà 10,75% ãîäîâûõ (ïåðèîä äåéñòâèÿ ñ 10 àâãóñòà ïî 14 ñåíòÿáðÿ 2009 ã.).


Òàêèì îáðàçîì, ïðåäåëüíàÿ ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ðàâíà:
10,75% õ 2 = 21,5%.
 íàëîãîâîì ó÷åòå ÎÎÎ "Àâàíãàðä" ðàñõîä â âèäå ïðîöåíòîâ áóäåò íà÷èñëåí â ñóììå:
240 000 ðóá. õ 21,5% õ 90 äí. : 365 äí. = 12 723,29 ðóá.
Ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé ïðîöåíòîâ, íà÷èñëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì, è ïðåäåëüíîé ñóììîé ïðîöåíòîâ ñîñòàâëÿåò: 14 794,52 ðóá. - 12 723,29 ðóá. = 2 071,23 ðóá.
Ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì çàâèñèò îò ïðèìåíÿåìîãî ìåòîäà îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.


Ïðè ó÷åòå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî êàññîâîìó ìåòîäó ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ â ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè (ïîäïóíêò 1 ï. 3 ñò. 273 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ ðàñõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïðèçíàþòñÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå âíå çàâèñèìîñòè îò ñðîêîâ èõ ôàêòè÷åñêîãî ïåðå÷èñëåíèÿ (óïëàòû):
ëèáî íà êîíåö îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà,
ëèáî íà äàòó ïîãàøåíèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, â çàâèñèìîñòè îò òîãî, ÷òî ïðîèçîøëî ðàíüøå (ï. 8 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ).


Òàêèì îáðàçîì, ïî âñåì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, ñðîê äåéñòâèÿ êîòîðûõ ïðèõîäèòñÿ áîëåå ÷åì íà îäèí îò÷åòíûé ïåðèîä, íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, îáÿçàíû ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà îòðàæàòü â ñîñòàâå ñâîèõ ðàñõîäîâ ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî äàííîìó äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.03.2006 ã. N 03-03-04/1/268).

Þ. Ãðèùåíêî
Æóðíàë "Àóäèò è íàëîãîîáëîæåíèå"

_______________________
*(1) Ïðè îòñóòñòâèè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, âûäàííûõ â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, à òàêæå ïî âûáîðó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ïðèçíàâàåìûõ ðàñõîäîì (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû è ñóììîâûå ðàçíèöû ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ ïî óñòàíîâëåííîìó ñîãëàøåíèåì ñòîðîí êóðñó óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèö), ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Öåíòðàëüíîãî Áàíêà ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà, - ïðè îôîðìëåíèè äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà â ðóáëÿõ è ðàâíîé 15% - ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.