Ïîðÿäîê ïðîïîðöèîíàëüíîãî äåëåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ ðàñõîäîâ óñòàíîâëåí òîëüêî äëÿ áþäæåòíèêîâ |
| 17.02.2010 | |
|
Âîïðîñ: Íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îêàçûâàåò ïëàòíûå îáðàçîâàòåëüíûå óñëóãè, à òàêæå îñóùåñòâëÿåò êîììåð÷åñêóþ è íåêîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü - èìååò öåëåâûå ðàñõîäû è ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòüþ. Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû ñâÿçàíû ñ äåÿòåëüíîñòüþ âñåé îðãàíèçàöèè. Ïî îáùåìó ïðàâèëó ó÷åòà îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó âèäàìè äåÿòåëüíîñòè â çàâèñèìîñòè îò âûáðàííîé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ: ÷àñòü ðàñõîäîâ îòíîñèòñÿ çà ñ÷åò öåëåâûõ ñðåäñòâ, à ÷àñòü - çà ñ÷åò êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.  ï. 4 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ óêàçàíî, ÷òî, åñëè íåêîòîðûå çàòðàòû ñ ðàâíûìè îñíîâàíèÿìè ìîãóò áûòü îòíåñåíû îäíîâðåìåííî ê íåñêîëüêèì ãðóïïàì ðàñõîäîâ, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëèòü, ê êàêîé èìåííî ãðóïïå îí îòíåñåò òàêèå çàòðàòû. Âïðàâå ëè íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ çàêðåïèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå óêàçàííûé ïðèíöèï ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ è ó÷èòûâàòü ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ÷àñòü îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ â äîëå, ïðèõîäÿùåéñÿ íà êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 264 ÍÊ ÐÔ?
ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑÎÂ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ
Íåêîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè, ïîëó÷èâøèå ñðåäñòâà öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ è öåëåâûå ïîñòóïëåíèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 14 ï. 1 è ï. 2 ñò. 251 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ) îáÿçàíû âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò äîõîäîâ (ðàñõîäîâ), ïîëó÷åííûõ (ïðîèçâåäåííûõ) â ðàìêàõ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ è â ðàìêàõ öåëåâûõ ïîñòóïëåíèé. Òàêèì îáðàçîì, ÍÊ ÐÔ óñòàíîâèë äëÿ íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé îáÿçàííîñòü âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà äîõîäîâ (ðàñõîäîâ), ïîëó÷åííûõ (ïðîèçâåäåííûõ) â ðàìêàõ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ è â ðàìêàõ öåëåâûõ ïîñòóïëåíèé, îò äîõîäîâ (ðàñõîäîâ), ïîëó÷åííûõ (ïðîèçâåäåííûõ) èìè çà ñ÷åò èíûõ èñòî÷íèêîâ.  ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïîëó÷åííûå äîõîäû âïðàâå óìåíüøàòü íà ñóììû ïðîèçâåäåííûõ îáîñíîâàííûõ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ðàñõîäîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ðàñõîäîâ, óêàçàííûõ â ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ ëþáûå çàòðàòû ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ìîãóò áûòü óìåíüøåíû íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ëèøü íà ðàñõîäû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ îñóùåñòâëåíèåì òàêîé äåÿòåëüíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ, åñëè íåêîòîðûå çàòðàòû ñ ðàâíûìè îñíîâàíèÿìè ìîãóò áûòü îòíåñåíû îäíîâðåìåííî ê íåñêîëüêèì ãðóïïàì ðàñõîäîâ, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëèòü, ê êàêîé èìåííî ãðóïïå îí îòíåñåò òàêèå çàòðàòû. Èç ïîëîæåíèé äàííîãî ïóíêòà ñëåäóåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå îïðåäåëÿòü ãðóïïó çàòðàò, êîòîðûå ïðîèçâåäåíû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, òî åñòü â ðàìêàõ êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.  ñò. 272 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ, ïðèíèìàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ.  ï. 1 óêàçàííîé ñòàòüè îïðåäåëåíî, ÷òî ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîòîðûå íå ìîãóò áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû íà çàòðàòû ïî êîíêðåòíîìó âèäó äåÿòåëüíîñòè, ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå ñîîòâåòñòâóþùåãî äîõîäà â ñóììàðíîì îáúåìå âñåõ äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèå ï. 1 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ äåéñòâóåò â îòíîøåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ôîðìèðóþùèõ íàëîãîâóþ áàçó íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 274 ÍÊ ÐÔ êàê ðàçíèöó ìåæäó ñóììàìè ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ðàñïðåäåëåíèå òàêèõ ðàñõîäîâ òðåáóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó òîëüêî â ñëó÷àå âåäåíèÿ èì âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, äëÿ êîòîðûõ óñòàíîâëåí ðàçíûé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñëåäîâàòåëüíî, ïîðÿäîê ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ, óñòàíîâëåííûé ñò. ñò. 252 è 272 ÍÊ ÐÔ, ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà. Òàêèì îáðàçîì, äëÿ íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé ïîëîæåíèÿ ãë. 25 "Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé" ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìàòðèâàþò ïðîïîðöèîíàëüíîãî äåëåíèÿ çàòðàò ìåæäó êîììåð÷åñêîé è íåêîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòüþ. Ïîðÿäîê ïðîïîðöèîíàëüíîãî äåëåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ ðàñõîäîâ óñòàíîâëåí òîëüêî äëÿ áþäæåòíûõ ó÷ðåæäåíèé (ñò. 321.1 ÍÊ ÐÔ). Îäíîâðåìåííî ñîîáùàåì, ÷òî íàñòîÿùåå ïèñüìî íå ñîäåðæèò ïðàâîâûõ íîðì èëè îáùèõ ïðàâèë, êîíêðåòèçèðóþùèõ íîðìàòèâíûå ïðåäïèñàíèÿ, è íå ÿâëÿåòñÿ íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 íàïðàâëÿåìîå ìíåíèå Ìèíôèíà Ðîññèè èìååò èíôîðìàöèîííî-ðàçúÿñíèòåëüíûé õàðàêòåð ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íå ïðåïÿòñòâóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ïîíèìàíèè, îòëè÷àþùåìñÿ îò òðàêòîâêè, èçëîæåííîé â íàñòîÿùåì ïèñüìå.
|