Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Êàê îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ óñëóãè, îêàçûâàåìûå èíîñòðàííîé êîìïàíèåé íà òåððèòîðèè ÐÔ

24.02.2010

Âîïðîñ: Î íàëîãîîáëîæåíèè ÍÄÑ íà òåððèòîðèè ÐÔ äåÿòåëüíîñòè àìåðèêàíñêîé îðãàíèçàöèè ïî îêàçàíèþ ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè ñïåöèàëèçèðîâàííûõ óñëóã ïî øåôìîíòàæó è ïóñêîíàëàäêå ïîñòàâëÿåìîãî íà òåððèòîðèþ ÐÔ îáîðóäîâàíèÿ, ó÷èòûâàÿ, ÷òî íåïîñðåäñòâåííî ìîíòàæ áóäåò îñóùåñòâëÿòü ðîññèéñêàÿ ïîäðÿäíàÿ îðãàíèçàöèÿ, à ïðåäñòàâèòåëü àìåðèêàíñêîé îðãàíèçàöèè áóäåò îñóùåñòâëÿòü êîíñóëüòàöèè â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà ìîíòàæà îáîðóäîâàíèÿ.

Îòâåò:

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÔÈÍÀÍÑÎÂ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ
ÏÈÑÜÌÎ
îò 4 ôåâðàëÿ 2010 ã. N 03-07-08/32


Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî î íàëîãîîáëîæåíèè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåÿòåëüíîñòè àìåðèêàíñêîé êîìïàíèè ïî îêàçàíèþ ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ ìîíòàæîì îáîðóäîâàíèÿ, ïîñòàâëÿåìîãî íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, è ñîîáùàåò.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 ï. 1 ñò. 146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïðèçíàþòñÿ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ìåñòà ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã) â öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü óñòàíîâëåí ñò. 148 Êîäåêñà. Òàê, ñîãëàñíî ïï. 2 ï. 1 äàííîé ñòàòüè Êîäåêñà ìåñòîì ðåàëèçàöèè óñëóã, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ íàõîäÿùèìñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äâèæèìûì èìóùåñòâîì, ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Òàêèì îáðàçîì, ìåñòîì ðåàëèçàöèè óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ ìîíòàæîì îáîðóäîâàíèÿ, íàõîäÿùåãîñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îêàçûâàåìûõ àìåðèêàíñêîé êîìïàíèåé ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè, ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è òàêèå óñëóãè îáëàãàþòñÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 161 Êîäåêñà ïðè ðåàëèçàöèè èíîñòðàííûì ëèöîì, íå ñîñòîÿùèì íà ó÷åòå â ðîññèéñêèõ íàëîãîâûõ îðãàíàõ, óñëóã, ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü èñ÷èñëÿåòñÿ è óïëà÷èâàåòñÿ â ðîññèéñêèé áþäæåò íàëîãîâûì àãåíòîì, ïðèîáðåòàþùèì äàííûå óñëóãè ó èíîñòðàííîãî ëèöà. Ïðè ýòîì íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ýòèõ óñëóã ñ ó÷åòîì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.  öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèé äàííîé ñòàòüè Êîäåêñà äîõîä èíîñòðàííîãî ëèöà îò îêàçàíèÿ óñëóã íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñòîèìîñòü òàêèõ óñëóã, óâåëè÷åííàÿ íà ñóììó íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïîäëåæàùóþ óïëàòå íàëîãîâûì àãåíòîì â ðîññèéñêèé áþäæåò.

 ñëó÷àå åñëè èíîñòðàííîå ëèöî â ñòîèìîñòè óñëóã ñóììó íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïîäëåæàùóþ óïëàòå â áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íå ó÷èòûâàåò, ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò íàëîãîâóþ áàçó äëÿ öåëåé íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, òî åñòü óâåëè÷èâàåò ñòîèìîñòü óñëóã íà ñóììó íàëîãà è óïëà÷èâàåò íàëîã â áþäæåò çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì ñóììà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, èñ÷èñëåííàÿ è óïëà÷åííàÿ â áþäæåò â äàííîì ñëó÷àå, ïî ñóùåñòâó ÿâëÿåòñÿ ñóììîé íàëîãà, óäåðæàííîé èç âîçìîæíîãî äîõîäà èíîñòðàííîãî ëèöà.

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, óïëàòèâøàÿ (â òîì ÷èñëå çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ) â ðîññèéñêèé áþäæåò â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî àãåíòà ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïðè ïðèîáðåòåíèè ó àìåðèêàíñêîé êîìïàíèè, íå ñîñòîÿùåé íà ó÷åòå â ðîññèéñêèõ íàëîãîâûõ îðãàíàõ, óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ ìîíòàæîì îáîðóäîâàíèÿ, íàõîäÿùåãîñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èìååò ïðàâî íà âû÷åò äàííûõ ñóìì íàëîãà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ï. 3 ñò. 171 Êîäåêñà.

×òî êàñàåòñÿ âîïðîñîâ, ñâÿçàííûõ ñ îáðàçîâàíèåì íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäñòàâèòåëüñòâà àìåðèêàíñêîé êîìïàíèè, òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 5 Äîãîâîðà ìåæäó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèåé è Ñîåäèíåííûìè Øòàòàìè Àìåðèêè îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðåäîòâðàùåíèè óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â îòíîøåíèè íàëîãîâ íà äîõîäû è êàïèòàë îò 17.06.1992 (äàëåå - Äîãîâîð) ñòðîèòåëüíàÿ ïëîùàäêà, ñòðîèòåëüíûé, ìîíòàæíûé èëè ñáîðî÷íûé îáúåêò, èëè óñòàíîâêà, èëè áóðîâàÿ óñòàíîâêà, èëè ñóäíî, èñïîëüçóåìûå äëÿ ðàçâåäêè è ðàçðàáîòêè ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ, îáðàçóþò ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî, òîëüêî åñëè îíî ïðîäîëæàåòñÿ áîëåå 18 ìåñÿöåâ.

Êàê ñëåäóåò èç ïèñüìà, àìåðèêàíñêàÿ êîìïàíèÿ áóäåò îêàçûâàòü ñïåöèàëèçèðîâàííûå óñëóãè ïî øåôìîíòàæó è ïóñêîíàëàäêå ïîñòàâëÿåìîãî íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îáîðóäîâàíèÿ. Îäíàêî íåïîñðåäñòâåííî ìîíòàæ áóäåò îñóùåñòâëÿòü ðîññèéñêàÿ ïîäðÿäíàÿ îðãàíèçàöèÿ, à ïðåäñòàâèòåëü àìåðèêàíñêîé êîìïàíèè áóäåò îñóùåñòâëÿòü êîíñóëüòàöèè â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà ìîíòàæà îáîðóäîâàíèÿ.

Òàêèì îáðàçîì, äåÿòåëüíîñòü àìåðèêàíñêîé êîìïàíèè íå ïîäïàäàåò ïîä ñò. 5 Äîãîâîðà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ñò. 306 Êîäåêñà ïîä ïîñòîÿííûì ïðåäñòàâèòåëüñòâîì èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîíèìàåòñÿ ôèëèàë, ïðåäñòàâèòåëüñòâî, îòäåëåíèå, áþðî, êîíòîðà, àãåíòñòâî, ëþáîå äðóãîå îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå èëè èíîå ìåñòî äåÿòåëüíîñòè ýòîé îðãàíèçàöèè, ÷åðåç êîòîðîå îðãàíèçàöèÿ ðåãóëÿðíî îñóùåñòâëÿåò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñâÿçàííóþ ñ ïðîâåäåíèåì ïðåäóñìîòðåííûõ êîíòðàêòàìè ðàáîò ïî ñòðîèòåëüñòâó, óñòàíîâêå, ìîíòàæó, ñáîðêå, íàëàäêå, îáñëóæèâàíèþ è ýêñïëóàòàöèè îáîðóäîâàíèÿ.

Ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè ñ÷èòàåòñÿ îáðàçîâàííûì ñ íà÷àëà ðåãóëÿðíîãî îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Êðîìå òîãî, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 2.1.1 Ïîëîæåíèÿ îá îñîáåííîñòÿõ ó÷åòà â íàëîãîâûõ îðãàíàõ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 07.04.2000 N ÀÏ-3-06/124 (äàëåå - Ïîëîæåíèå), åñëè èíîñòðàííàÿ îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåò èëè íàìåðåâàåòñÿ îñóùåñòâëÿòü äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÷åðåç îòäåëåíèå â òå÷åíèå ïåðèîäà, ïðåâûøàþùåãî 30 êàëåíäàðíûõ äíåé â ãîäó (íåïðåðûâíî èëè â ñîâîêóïíîñòè), òî îíà îáÿçàíà âñòàòü íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå ïî ìåñòó îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íå ïîçäíåå 30 äíåé ñ äàòû åå íà÷àëà.

 ñëó÷àå åñëè òàêîé ïåðèîä äåÿòåëüíîñòè èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè íå ïðåâûøàåò 30 êàëåíäàðíûõ äíåé â ãîäó, òî ó÷åò òàêîé îðãàíèçàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçä. 4 Ïîëîæåíèÿ íà îñíîâå óâåäîìëåíèÿ îá èñòî÷íèêàõ äîõîäîâ è èìóùåñòâå.

Òàêèì îáðàçîì, â çàâèñèìîñòè îò âðåìåíè ïðåáûâàíèÿ êîìïàíèè ïðèìåíÿþòñÿ ðàçëè÷íûå ðåæèìû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îäíîâðåìåííî îòìå÷àåì, ÷òî íàñòîÿùåå ïèñüìî Äåïàðòàìåíòà íå ñîäåðæèò ïðàâîâûõ íîðì èëè îáùèõ ïðàâèë, êîíêðåòèçèðóþùèõ íîðìàòèâíûå ïðåäïèñàíèÿ, è íå ÿâëÿåòñÿ íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 íàïðàâëÿåìîå ìíåíèå Äåïàðòàìåíòà èìååò èíôîðìàöèîííî-ðàçúÿñíèòåëüíûé õàðàêòåð ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íå ïðåïÿòñòâóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ïîíèìàíèè, îòëè÷àþùåìñÿ îò òðàêòîâêè, èçëîæåííîé â íàñòîÿùåì ïèñüìå.


Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà
Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé
è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè
Í.À.ÊÎÌÎÂÀ