Îòñóòñòâèå ðåãèñòðàöèè êîíòðàãåíòà â ÅÃÐÞË ìîæåò ïîâëå÷ü îòêàç â âû÷åòå ÍÄÑ |
| 11.03.2010 | |
|
Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Î ðàññìîòðåíèè îáðàùåíèÿ Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà, ðàññìîòðåâ îáðàùåíèå Ðîññèéñêîãî ñîþçà ïðîìûøëåííèêîâ è ïðåäïðèíèìàòåëåé (äàëåå - ÐÑÑÏ) îò 03.02.2010 N 115/07 î ïðîâåäåíèè ñîâåùàíèÿ 12 ôåâðàëÿ 2010 ãîäà ïî ïðîáëåìå ôàêòè÷åñêîãî âîçëîæåíèÿ íà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äîïîëíèòåëüíîé îáÿçàííîñòè ïî ïðîâåðêå ïàðòíåðîâ, ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. Ñîãëàñíî óêàçàííîìó îáðàùåíèþ, îñíîâíîé òåìîé äèñêóññèè ñòàíåò âîïðîñ îñíîâàíèé äëÿ îòêàçà â âîçìåùåíèè ÍÄÑ â ñëó÷àå óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ôàêòîâ íåäîáðîñîâåñòíîñòè êîíòðàãåíòîâ. Íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîíÿòèå "íåäîáðîñîâåñòíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà" íå îïðåäåëåíî.  àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå óêàçàííîå ïîíÿòèå áûëî ââåäåíî ïîñëå ïðèíÿòèÿ Êîíñòèòóöèîííûì Ñóäîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëåíèÿ îò 25.07.2001 N 138-Î.  ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà îò 12.10.2006 N 53 "Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû" (äàëåå - Ïîñòàíîâëåíèå) ïîíÿòèå "äîáðîñîâåñòíîñòü" íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ åäèíîîáðàçèÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêè çàìåíåíî íà ïîíÿòèå "ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû". Ïðè ýòîì, ïîíÿòèå "íåîáîñíîâàííàÿ íàëîãîâàÿ âûãîäà" íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òàêæå íå îïðåäåëåíî. Ïóíêòîì 10 óêàçàííîãî Ïîñòàíîâëåíèÿ óñòàíîâëåíî, ÷òî ôàêò íàðóøåíèÿ êîíòðàãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêà ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé ñàì ïî ñåáå íå ÿâëÿåòñÿ äîêàçàòåëüñòâîì ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Íàëîãîâàÿ âûãîäà ìîæåò áûòü ïðèçíàíà íåîáîñíîâàííîé, åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì áóäåò äîêàçàíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê äåéñòâîâàë áåç äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè è åìó äîëæíî áûëî áûòü èçâåñòíî î íàðóøåíèÿõ, äîïóùåííûõ êîíòðàãåíòîì, â ÷àñòíîñòè, â ñèëó îòíîøåíèé âçàèìîçàâèñèìîñòè èëè àôôèëèðîâàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ êîíòðàãåíòîì. Íàëîãîâàÿ âûãîäà ìîæåò áûòü òàêæå ïðèçíàíà íåîáîñíîâàííîé, åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì áóäåò äîêàçàíî, ÷òî äåÿòåëüíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà, åãî âçàèìîçàâèñèìûõ èëè àôôèëèðîâàííûõ ëèö íàïðàâëåíà íà ñîâåðøåíèå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîâîé âûãîäîé, ïðåèìóùåñòâåííî ñ êîíòðàãåíòàìè, íå èñïîëíÿþùèìè ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé. Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî îáÿçàííîñòü ïî äîêàçàòåëüñòâó ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû âîçëîæåíà íà íàëîãîâûå îðãàíû. Óêàçàííûå äîêàçàòåëüñòâà áàçèðóþòñÿ íà îñíîâàíèè ôàêòîâ, óñòàíîâëåííûõ â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à òàêæå ñîáðàííûõ äîêàçàòåëüñòâ ïî äàííûì ôàêòàì.  íàñòîÿùåå âðåìÿ â õîäå ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè âûÿâëÿþòñÿ ìíîãî÷èñëåííûå ñëó÷àè, êîãäà çàÿâëÿåìûé ê âîçìåùåíèþ ïðîâåðÿåìûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ, ðåàëüíî íå óïëà÷åí â áþäæåò íà êàêîì-òî ýòàïå ïðîäâèæåíèÿ òîâàðà (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã). Óìûøëåííîå èñïîëüçîâàíèå â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè "ôèðì-îäíîäíåâîê" ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñàìûõ ðàñïðîñòðàíåííûõ ñïîñîáîâ óêëîíåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñóòü ñõåìû ñ ó÷àñòèåì "ôèðì-îäíîäíåâîê" ñâîäèòñÿ ê èñêóññòâåííîìó âêëþ÷åíèþ èõ â öåïî÷êó õîçÿéñòâåííûõ ñâÿçåé. Ïðè ýòîì ïðîòèâîïðàâíàÿ öåëü äîñòèãàåòñÿ â ðåçóëüòàòå ñîãëàñîâàííûõ ïðîòèâîïðàâíûõ äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïîäêîíòðîëüíîé åìó "ôèðìû-îäíîäíåâêè", êîòîðàÿ ÿâëÿåòñÿ ôîðìàëüíî îáîñîáëåííîé îò íàëîãîïëàòåëüùèêà, ÷òî ÷àñòî, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, ôàêòè÷åñêè íå ñîîòâåòñòâóåò äåéñòâèòåëüíîñòè.  ýòîé ñâÿçè îðãàíèçàöèÿì ñ êàæäûì ãîäîì íåîáõîäèìî óäåëÿòü âñå áîëüøå âíèìàíèÿ âîïðîñàì ïðîÿâëåíèÿ äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòîâ. Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ðàçðåøåíèÿ íàëîãîâûõ ñïîðîâ èñõîäèò èç ïðåçóìïöèè äîáðîñîâåñòíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è èíûõ ó÷àñòíèêîâ ïðàâîîòíîøåíèé â ñôåðå ýêîíîìèêè.  ýòîé ñâÿçè ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, èìåþùèå ñâîèì ðåçóëüòàòîì ïîëó÷åíèå íàëîãîâîé âûãîäû, ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàíû, à ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, äîñòîâåðíû. Äàííûé âûâîä îñíîâàí íà ïðàâîâîé ïîçèöèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, âûðàæåííîé â Îïðåäåëåíèè îò 16.10.2003 N 329-Î.  äàííîì Îïðåäåëåíèè îòìå÷àåòñÿ, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íå íåñåò îòâåòñòâåííîñòè çà äåéñòâèÿ âñåõ îðãàíèçàöèé, ó÷àñòâóþùèõ â ìíîãîñòàäèéíîì ïðîöåññå óïëàòû è ïåðå÷èñëåíèÿ íàëîãîâ â áþäæåò.  òî æå âðåìÿ â Ïîñòàíîâëåíèè, èçäàííîì â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ åäèíîîáðàçèÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêè, óêàçàíî, ÷òî åñëè ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì è "ôèðìîé-îäíîäíåâêîé" èìåë ìåñòî ñãîâîð èëè êîãäà íàëîãîïëàòåëüùèê íå ïðîÿâèë äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè è îñòîðîæíîñòè ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòîâ, òî ê íàëîãîïëàòåëüùèêó ìîãóò áûòü ïðèìåíåíû íåãàòèâíûå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ. Äîñòàòî÷íî ÷àñòî íàëîãîâûå îðãàíû âìåíÿþò íàëîãîïëàòåëüùèêàì îòñóòñòâèå äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè ïðè îñóùåñòâëåíèè õîçÿéñòâåííûõ ñäåëîê ñ êîíòðàãåíòàìè. Òàê, íàïðèìåð, îòñóòñòâèå ðåãèñòðàöèè êîíòðàãåíòà â ÅÃÐÞË ìîæåò ïîâëå÷ü îòêàç â âû÷åòå ÍÄÑ.  ýòîé ñâÿçè ìíîãèå îðãàíèçàöèè ïðîâåðÿþò ðåàëüíîñòü äåÿòåëüíîñòè ëèö, ñ êîòîðûìè íàìåðåíû îñóùåñòâèòü ñäåëêè. Êàê ñëåäóåò èç ñòàòüè 5 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 29.07.2004 N 98-ÔÇ "Î êîììåð÷åñêîé òàéíå", íåêîòîðûå ñâåäåíèÿ íå ñîñòàâëÿþò êîììåð÷åñêóþ òàéíó, òî åñòü õîçÿéñòâóþùèé ñóáúåêò íå âïðàâå ññûëàòüñÿ íà ðåæèì êîììåð÷åñêîé òàéíû, îòêàçûâàÿ çàèíòåðåñîâàííûì ëèöàì â ïðåäîñòàâëåíèè èì èíôîðìàöèè. Ê òàêèì ñâåäåíèÿì, íàïðèìåð, ìîãóò îòíîñèòüñÿ ñëåäóþùèå ñâåäåíèÿ: Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò îáðàòèòüñÿ ê ñâîåìó êîíòðàãåíòó ñ ïðîñüáîé ïðåäñòàâèòü êîïèè ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè â ÅÃÐÞË, ñâèäåòåëüñòâà î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå, ëèöåíçèé, ïðèêàçîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðàâî ðóêîâîäèòåëÿ ïîäïèñûâàòü äîêóìåíòû, èíôîðìàöèþ î òîì, íå ïðèâëåêàëñÿ ëè îí ê íàëîãîâîé èëè àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè. Ñèñòåìàòè÷åñêîå ïðîâåäåíèå ñàìîñòîÿòåëüíîé îöåíêè ðèñêîâ ïî ðåçóëüòàòàì ñâîåé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïîçâîëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó ñâîåâðåìåííî îöåíèòü íàëîãîâûå ðèñêè è óòî÷íèòü ñâîè íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà. Íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî êðèòåðèè îöåíêè ðèñêîâ, èñïîëüçóåìûå íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ïðîöåññå îòáîðà îáúåêòîâ äëÿ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, ÿâëÿþòñÿ äîñòóïíûìè äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â öåëÿõ ñàìîñòîÿòåëüíîé îöåíêè èìè íàëîãîâûõ ðèñêîâ. Ïðè ýòîì äàííàÿ îöåíêà ðèñêîâ, â ïåðâóþ î÷åðåäü, íåîáõîäèìà èìåííî íàëîãîïëàòåëüùèêó â öåëÿõ ñîõðàíåíèÿ åãî ýêîíîìè÷åñêîé áåçîïàñíîñòè ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Âìåñòå ñ òåì ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáîé íà ïîñòîÿííîé îñíîâå âåäåòñÿ ðàáîòà ïî ïðåäóïðåæäåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îò ðàáîòû â çîíå ôèíàíñîâîãî ðèñêà, â òîì ÷èñëå îò ïàðòíåðñòâà ñ íåáëàãîíàäåæíûìè ñóáúåêòàìè êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ("ôèðìàìè-îäíîäíåâêàìè"). Äëÿ èíôîðìàöèîííîé ïîääåðæêè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà ñàéòå ÔÍÑ Ðîññèè ðàçìåùàþòñÿ ñâåäåíèÿ îá àäðåñàõ, óêàçàííûõ ïðè ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè â êà÷åñòâå ìåñòà íàõîæäåíèÿ íåñêîëüêèìè þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè (òàê íàçûâàåìûå àäðåñà "ìàññîâîé" ðåãèñòðàöèè, õàðàêòåðíûå, êàê ïðàâèëî, äëÿ "ôèðì-îäíîäíåâîê"), à òàêæå íàèìåíîâàíèÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, â ñîñòàâ èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ êîòîðûõ âõîäÿò äèñêâàëèôèöèðîâàííûå ëèöà.  öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ ìåõàíèçìà ðåàëèçàöèè ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêà íà èíôîðìèðîâàíèå Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèêàçîì N 9í îò 18.01.2008 (çàðåãèñòðèðîâàí Ìèíþñòîì Ðîññèè 14.04.2008 N 11521) óòâåðäèëî Àäìèíèñòðàòèâíûé ðåãëàìåíò Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî èñïîëíåíèþ ãîñóäàðñòâåííîé ôóíêöèè ïî áåñïëàòíîìó èíôîðìèðîâàíèþ (â òîì ÷èñëå â ïèñüìåííîé ôîðìå) íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ è íàëîãîâûõ àãåíòîâ î äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, çàêîíîäàòåëüñòâå î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ïðèíÿòûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòàõ, ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïðàâàõ è îáÿçàííîñòÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ è íàëîãîâûõ àãåíòîâ, ïîëíîìî÷èÿõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, à òàêæå ïðåäîñòàâëåíèþ ôîðì íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ) è ðàçúÿñíåíèþ ïîðÿäêà èõ çàïîëíåíèÿ (äàëåå - Àäìèíèñòðàòèâíûé ðåãëàìåíò).  ñèëó ïîäïóíêòà 3 ïóíêòà 14 Àäìèíèñòðàòèâíîãî ðåãëàìåíòà äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðè èñïîëíåíèè ãîñóäàðñòâåííîé ôóíêöèè ïî èíôîðìèðîâàíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íå âïðàâå äàâàòü ïðàâîâóþ îöåíêó àêòîâ (ðåøåíèé), äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) íèæåñòîÿùèõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ èëè èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ è ñîáûòèé. Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, ÔÍÑ Ðîññèè ñ÷èòàåò, ÷òî âîïðîñû ïðàâîìåðíîñòè ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãîâûõ ïðåòåíçèé íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðèìåíèòåëüíî ê òåìå äèñêóññèè ÐÑÑÏ äîëæíû ðàçðåøàòüñÿ â ñòðîãî îïðåäåëåííîé ïðîöåññóàëüíîé ôîðìå ïðè îáæàëîâàíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì àêòîâ íåíîðìàòèâíîãî õàðàêòåðà íàëîãîâîãî îðãàíà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ãëàâàìè 19, 20 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå Àðáèòðàæíûì ïðîöåññóàëüíûì êîäåêñàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïîçèöèÿ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ ïî ñîîòâåòñòâóþùèì âîïðîñàì îòðàæåíà, â ÷àñòíîñòè, â ñëåäóþùèõ ñóäåáíûõ àêòàõ: Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 26.01.2010 N ÊÀ-À40/15225-09 ïî äåëó N À40-36397/09-141-164, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 30.12.2009 N ÊÀ-À40/13429-09 ïî äåëó N À40-32839/09-142-126, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 22.12.2009 N ÊÀ-À40/13955-09 ïî äåëó N À40-23173/09-108-115, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 15.12.2009 N ÊÀ-À40/13244-09 ïî äåëó N À40-84156/08-76-349, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 09.12.2009 N ÊÀ-À41/13287-09 ïî äåëó N À41-19440/08, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 12.11.2009 N ÊÀ-À40/11705-09-2 ïî äåëó N À40-5056/09-4-17, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 26.01.2010 N ÊÀ-À40/15225-09 ïî äåëó N À40-36397/09-141-164; Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 24.12.2009 ïî äåëó N À05-1004/2009, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 13.07.2009 ïî äåëó N À52-2867/2008, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 30.01.2009 ïî äåëó N À42-4759/2007; Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 13.07.2009 N Ô09-1770/09-Ñ3 ïî äåëó N À50-12042/2008-À7, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 25.06.2009 N Ô09-7444/08-Ñ3 ïî äåëó N À60-7198/2008-Ñ10, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 13.04.2009 N Ô09-1864/09-Ñ3 ïî äåëó N À47-5955/2007-ÀÊ-36; Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 18.01.2010 ïî äåëó N À11-3922/2009, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 18.11.2009 ïî äåëó N À11-5817/2008, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 19.10.2009 ïî äåëó N À28-14077/2008. Ñõîæèå ñóäåáíûå àêòû èìåþòñÿ è â ñóäàõ èíûõ îêðóãîâ. Äåéñòâèòåëüíûé ãîñóäàðñòâåííûé
|