ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

»нтернет-торговл€ и налоговый учет

12.03.2010

¬озможность совершить покупку не выход€ из дома становитс€ особенно ценной дл€ потребител€.  ак известно, если существует спрос, то об€зательно найдетс€ и предложение, тем более что со временем все большее количество людей получают доступ к »нтернету, а значит, и к "виртуальным" магазинам. ќстаетс€ разобратьс€ в особенност€х налогообложени€ "электронных" продаж.


ѕродавцу, как и покупателю, использование интернет-магазинов предоставл€ет немало преимуществ. ¬о-первых, виртуальна€ торговл€ позвол€ет значительно сократить расходы коммерсанта: нет необходимости приобретать или арендовать торговые площади и оборудование; не требуетс€ большого количества рабочей силы, что позвол€ет уменьшить затраты на оплату труда. ¬о-вторых, компании, снизившие свои затраты, имеют возможность установить более привлекательные цены, чем их конкуренты, тем самым увеличив объем продаж.


ќднако наличие столь значимых преимуществ и отличий интернет-торговли от обычных розничных магазинов имеет свои особенности при налогообложении подобного вида де€тельности.
“орговл€ через виртуальные магазины чаще всего носит "штучный" характер. ќднако можно ли считать ее "розницей" и переводить на уплату ≈Ќ¬ƒ?


Ќ  –‘ определ€ет розничную торговлю как предпринимательскую де€тельность, св€занную с реализацией товаров на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Ќ  –‘). »сход€ из данного определени€, продажи, осуществл€емые через »нтернет, можно отнести к "рознице". ќднако одного факта ведени€ такой торговли дл€ возникновени€ у налогоплательщиков об€занности по уплате ≈Ќ¬ƒ недостаточно.  ак отмечено в письме ћинфина –оссии от 27.01.09 г. N 03-11-06/3/11, одним из условий дл€ перевода подобной де€тельности на "вмененку" €вл€етс€ ее осуществление через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, перечисленные в п.п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Ќ  –‘, а именно:
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или через объекты нестационарной торговой сети.


ѕри доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получени€ и оплаты нельз€ отнести к пон€тию "торговый зал", "палатка", "лоток" или к другим объектам организации торговли.
¬ то же врем€, как указано в письме ћинфина –оссии от 13.04.04 г. N 04-05-11/50, помещение офиса организации, где осуществл€етс€ сбор заказов, также нельз€ рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети, поскольку оно не €вл€етс€ местом, используемым дл€ совершени€ сделок купли-продажи.


ѕоэтому примен€ть в отношении рассматриваемой де€тельности "вмененный" режим обложени€ налогоплательщик не сможет. ќднако у него есть выбор: воспользоватьс€ правом перехода на упрощенную систему (при соблюдении определенных условий) или остатьс€ на общем режиме.


ƒл€ того чтобы начать торговать через »нтернет, компании необходимо прежде всего обзавестись сайтом, где будет размещатьс€ вс€ информаци€ о продаваемых товарах и способах его заказа. ѕри этом вполне естественно, что организации придетс€ немного потратитьс€ на его создание, и уж тем более очевидно, что такие траты она захочет списать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. ¬ зависимости от того, обладает компани€ исключительными правами на сайт или не обладает, сделать это можно двум€ способами.


—пособ первый - исключительное право на сайт принадлежит фирме. ¬ таком случае в налоговом учете он будет отражатьс€ как нематериальный актив. ≈стественно, дл€ этого не следует забывать и о других требовани€х, перечисленных в п. 3 ст. 257 Ќ  –‘. ¬ частности, речь идет об использовании этого актива в течение длительного времени (свыше 12 мес€цев), о его способности приносить экономические выгоды и наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование этого актива.


ѕри этом затраты на создание сайта учитываютс€ при налогообложении прибыли через механизм амортизации. ≈сли компани€ примен€ет метод начислени€, то суммы начисленной амортизации признаютс€ в качестве расхода ежемес€чно (п. 3 ст. 272 Ќ  –‘). ≈сли организаци€ использует кассовый метод признани€ доходов и расходов, то сумма амортизации начисл€етс€ за отчетный или налоговый период. ѕричем амортизироватьс€ будет только полностью оплаченный сайт, который уже используетс€ дл€ осуществлени€ предпринимательской де€тельности (п.п. 2 п. 3 ст. 273 Ќ  –‘).


Ќеобходимо отметить, что начать начисление амортизации компани€ сможет лишь с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором интернет-сайт был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Ќ  –‘).
—пособ второй - исключительное право на поддержку сайта у фирмы отсутствует. “огда затраты на создание сайта будут учитыватьс€ в составе прочих расходов, св€занных с производством и реализацией (ст. 264 Ќ  –‘). —писыватьс€ такие затраты должны равномерно в течение установленного срока использовани€ сайта (письмо ћинфина –оссии от 4.04.07 г. N 03-03-06/2/61).


≈ще одной важной и значимой статьей расходов интернет-продавца €вл€ютс€ затраты на доставку товаров покупателю. «десь возможны два варианта развити€ событий.
¬о-первых, доставку может осуществл€ть собственна€ курьерска€ служба. ¬ этом случае затраты на проездные билеты дл€ курьеров и их зарплата учитываютс€ в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 Ќ  –‘, письмо ћинфина –оссии от 29.08.06 г. N 03-03-04/1/642). ѕри наличии автомобилей, которые используютс€ дл€ доставки товаров клиентам, траты на их ремонт и топливо включаютс€ в состав прочих расходов, св€занных с производством и реализацией (п.п. 11 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).


¬о-вторых, продавец может воспользоватьс€ услугами сторонней курьерской службы. ќплата таких услуг будет включатьс€ в состав прочих расходов, св€занных с производством и реализацией (п.п. 49 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘). “уда же следует включить и плату за почтовую доставку товаров (п.п. 25 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).
»нтернет-магазины могут предоставл€ть своим клиентам право выбора одного из трех вариантов оплаты продукции.


¬о-первых, заплатить за понравившийс€ товар можно наличными при получении своего заказа у курьера. ќсобенность подобного расчета состоит в том, что виртуальный продавец передает накладную и кассовый чек вместе с курьером, т.е. чек выбивают заранее, до того как произойдет оплата товара.  ак поступить, если клиент отказалс€ от покупки? ¬ этом случае кассовый чек аннулируют, а дневную выручку корректируют на его сумму.


¬о-вторых, оплатить покупку клиент может с использованием банковской карты. ƒл€ этого у организации, которой принадлежит интернет-магазин, должен быть открыт соответствующий счет в банке, на который покупатели и будут перечисл€ть деньги. ќднако услуга эта дл€ виртуальных торговцев небесплатна€. «а перевод денежных средств банк возьмет вознаграждение, которое компани€ должна будет отразить в составе внереализационных расходов, не св€занных с производством и реализацией (п.п. 15 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘).


¬-третьих, расплатитьс€ за товар клиент может "электронными деньгами". ќднако здесь, как и в предыдущем случае, без посредника не обойтись. »нтернет-магазину придетс€ заключить договор с "гарантийным агентством", которое сформирует дл€ продавца "электронный кошелек", куда и будут поступать денежные средства от покупателей. ќднако за перевод денежных средств в электронной платежной системе гарантийное агентство возьмет комиссионное вознаграждение, сумму которого владелец интернет-магазина сможет включить в состав прочих расходов, св€занных с производством или реализацией (п.п. 25 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).


¬ыручка от реализации самосто€тельно произведенных или приобретенных ранее товаров признаетс€ доходом налогоплательщика в цел€х исчислени€ налога на прибыль (п. 1 ст. 249 Ќ  –‘).
ќтметим, что в силу специфики де€тельности посредством "электронных" продаж плата за товар, реализованный через виртуальный магазин, может поступить в кассу на следующий день после передачи заказа покупателю.   примеру, это возможно, если клиент оплачивает свою покупку при получении через курьера, а последний сдает деньги в кассу только на следующий день. ѕоэтому особенно важно учитывать особенности определени€ даты, когда продавец должен признать полученный им доход.


ѕри этом если организаци€ использует метод начислени€, то датой признани€ доходов от реализации будет считатьс€ момент передачи товара покупателю (п. 1 ст. 39 Ќ  –‘). ≈сли продавец использует кассовый метод, то датой получени€ дохода от реализации товаров через интернет-магазин следует считать день поступлени€ средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 Ќ  –‘).


ƒ. Ўевчук
∆урнал "‘инансова€ газета"

 
„итать также: