ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Ћюбишь кататьс€ - люби и саночки возить!

30.03.2010

„асто бывает так, что организаци€ берет в аренду личные автомобили сотрудников или выплачивает сотрудникам компенсацию за использование их личного транспорта в служебных цел€х.
ќ правомерности такой аренды, а также о других вопросах, возникающих при оформлении данных взаимоотношений, и пойдет речь в нашей статье.


ѕостараемс€ изложить информацию в сравнительной форме, дл€ того чтобы можно было нагл€дно определить, какой вариант наиболее выгоден с точки зрени€ оптимизации налогообложени€, ведь этот вопрос всегда остаетс€ актуальным как дл€ бухгалтера, так и дл€ руководител€ компании.

—”ў≈—“¬≈ЌЌџ≈ ћќћ≈Ќ“џ «ј Ћё„≈Ќ»я ƒќ√ќ¬ќ–ј ј–≈Ќƒџ — ‘»«»„≈— »ћ» Ћ»÷јћ»

Ќачнем с ответа на самый распространенный вопрос: возможно ли заключить договор аренды с сотрудником организации или в этом случае приемлем только вариант компенсации за использование личного транспорта сотрудника дл€ служебных целей?


ќднозначно ответить сложно: с одной стороны, дл€ оформлени€ подобных отношений с сотрудником в соответствии с “рудовым кодексом предусмотрена компенсаци€ за использование личного автомобил€ сотрудника . — другой - законодательством такой вид аренды не запрещен, причем аренда автомобил€ бывает двух видов: аренда с экипажем и без него. Ѕолее того, в ѕисьме ћинфина –оссии от 26.05.2009 N 03 03 07/13 чиновники сообщили, что одним из вариантов использовани€ личного автомобил€ в служебных цел€х может быть договор аренды автомобил€ организацией у работника. “аким образом, претензий по данному оформлению взаимоотношений с сотрудником у финансистов быть не должно. ќднако в этой ситуации не стоит забывать, что подобна€ сделка может быть признана заключенной между взаимозависимыми лицами на основании ст. 20 Ќ  –‘.


—огласно п. 2 ст. 40 Ќ  –‘ налоговые органы при осуществлении контрол€ за полнотой исчислени€ налогов вправе провер€ть правильность применени€ цен по сделкам, в том числе между взаимозависимыми лицами, и при отклонении цены более чем на 20% в сторону повышени€ или в сторону понижени€ от уровн€ цен, примен€емых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.


Ћюба€ цена сделки считаетс€ рыночной, пока не доказано обратное. ќб€занность доказать, что цена не соответствует рыночной, полностью лежит на налоговых органах, причем сделать это достаточно трудно. “ем не менее советуем внимательно отнестись к вознаграждени€м, прописанным в договоре, дабы не провоцировать вопросы, св€занные с экономической обоснованностью данных расходов.
¬ соответствии с п. 1 ст. 252 Ќ  –‘ расходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, осуществленные налогоплательщиком.


—ледовательно, экономически обоснованными будут расходы на амортизацию автомобил€, страхование, мойку, автосто€нку, ремонт, а также иные аналогичные расходы (если таковые, согласно договору аренды, осуществл€ет арендатор).


 роме осуществлени€ перечисленных "классических" расходов, на практике возникают ситуации, когда арендатор вносит улучшени€ в арендованный транспорт, например делает тюнинг.
  сожалению, Ќалоговый кодекс не содержит разъ€снений по вопросу, можно ли учесть дл€ целей налогообложени€ прибыли данные расходы.


¬ соответствии со ст. 623 √  –‘ улучшени€ арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми. ѕроизведенные арендатором отделимые улучшени€ арендованного имущества €вл€ютс€ его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 √  –‘).


¬ случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласи€ арендодател€ улучшени€ арендованного имущества, не отделимые без вреда дл€ имущества, арендатор имеет право после прекращени€ договора аренды получить возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 √  –‘). —оответственно, стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласи€ арендодател€, возмещению не подлежит (п. 3 ст. 623 √  –‘).
ќчевидно, что многое зависит от вида тюнинга. “ак, декор автомобил€, приобретение аксессуаров (меховые салоны, накидки с подогревом, мониторы, аудиосистемы и т. д.) однозначно не будут учитыватьс€ дл€ целей налогообложени€ прибыли. „то касаетс€ существенных улучшений автомобил€, например установки дополнительной защиты кузова или повышени€ безопасности с помощью панорамного зеркала, возможно, они могут быть учтены дл€ целей налогообложени€ прибыли.

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… » ЌјЋќ√ќ¬џ… ”„≈“ ј–≈Ќƒќ¬јЌЌќ√ќ »ћ”ў≈—“¬ј

¬ бухгалтерском учете арендованные объекты основных средств учитываютс€ на забалансовом счете 001 "јрендованные основные средства" в сумме, котора€ указана в договорах аренды.
јмортизацию по полученному в аренду автомобилю арендатор не начисл€ет (п. 50 ћетодических указаний по учету ќ— ).


¬ случае если сотрудник использует арендованный автомобиль в процессе производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), затраты на аренду имущества €вл€ютс€ расходами по обычным видам де€тельности.


—ќƒ≈–∆јЌ»≈ ќѕ≈–ј÷»»                   ƒ≈Ѕ≈“           –≈ƒ»“
ќ“–ј∆≈Ќџ –ј—’ќƒџ ѕќ ј–≈Ќƒ≈ 20 (44 » ƒ–.)  73 (76)
ѕ–ќ»«¬≈ƒ≈Ќџ –ј—„≈“џ — ј–≈Ќƒќƒј“≈Ћ≈ћ 73 (76)  50 (51)


ѕри применении метода начислени€ сумма арендных платежей включаетс€ в состав прочих расходов, св€занных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘). ¬ цел€х налогообложени€ арендна€ плата признаетс€ расходом либо на последнее число отчетного (налогового) периода, либо на дату расчетов в соответствии с услови€ми договоров (пп. 3 п. 7 ст. 272 Ќ  –‘).
ќбратите внимание: ƒл€ подтверждени€ расходов в виде арендных платежей составл€ть ежемес€чный акт не нужно. јкт приемаоказани€ услуг подтверждает факт оказани€ услуг по управлению транспортным средством.

  расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль арендатора, относ€тс€: сумма арендной платы (пп. 10 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘); расходы на √—ћ (пп. 11 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘); другие расходы, св€занные с управлением транспортным средством и его эксплуатацией (если иное не предусмотрено договором).
¬ свою очередь, арендодатель об€зан страховать автомобиль и ущерб, который может быть причинен им или в св€зи с его эксплуатацией в тех случа€х, когда страхование €вл€етс€ об€зательным в силу закона или договора.
— 01.01.2008 нормы расхода топлива и смазочных материалов, установленные –аспор€жением ћинтранса –оссии N јћ23р, предназначены дл€ целей налогообложени€ произведенных затрат на приобретение топлива дл€ служебного автомобил€.


¬ отношении автомобилей, дл€ которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, организации следует руководствоватьс€ соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставл€емой изготовителем автомобил€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 14.01.2009 N 03 03 06/1/6).

Ќƒ‘Ћ » —“–ј’ќ¬џ≈ ¬«Ќќ—џ

¬ случае заключени€ договора аренды с физическим лицом при перечислении арендной платы Ќƒ‘Ћ удерживать не нужно. ѕунктом 1 ст. 228 Ќ  –‘, в частности, предусмотрено, что при получении дохода по договорам гражданскоправового характера, включа€ доходы по договорам аренды любого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 Ќ  –‘), исчисление и уплату налога производ€т физические лица самосто€тельно, исход€ из сумм, полученных от организаций, не €вл€ющихс€ налоговыми агентами, на основе заключенных договоров. “аким образом, налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Ќ  –‘, самосто€тельно исчисл€ют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в пор€дке, установленном ст. 225 Ќ  –‘.


¬ св€зи с тем, что на основании п. 3 ст. 7 «акона о страховых взносах передача транспорта в аренду не относитс€ к объекту обложени€ страховыми взносами, с этих сумм арендатор не должен уплачивать страховые взносы, предусмотренные названным законом.


Ќо в то же врем€ если арендодателем транспортного средства €вл€етс€ физическое лицо, которое также оказывает услуги по управлению автомобилем, то с суммы вознаграждени€ за эти услуги с 01.01.2010 арендатор должен уплачивать страховые взносы (кроме взносов на об€зательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ).


 роме того, расходы в виде платы за услуги по управлению транспортным средством в соответствии с п. 21 ст. 255 Ќ  –‘ могут учитыватьс€ в составе расходов на оплату труда (ѕисьмо ћинфина –оссии от 01.12.2009 N 03 03 06/1/780).


‘инансисты советуют составл€ть договор аренды с экипажем таким образом, чтобы арендна€ плата за автомобиль была обособлена от оплаты услуг по его управлению. “аким образом, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем будет состо€ть из двух частей, а именно: из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по управлению этим транспортным средством (ѕисьмо N 03 03 06/1/780).
ќднако такой подход противоречит √ражданскому кодексу, который не предусматривает разделени€ платы по договору аренды с экипажем (ст. 632 √  –‘).

—”ў≈—“¬≈ЌЌџ≈ ћќћ≈Ќ“џ ¬џѕЋј“џ  ќћѕ≈Ќ—ј÷»» —ќ“–”ƒЌ» јћ

ќбозначим существенные моменты выплаты компенсации сотрудникам:
-?в цел€х налогообложени€ компенсационные выплаты нормируютс€. “акие нормы утверждены ѕостановлением ѕравительства –‘ N 92 .


ќбратите внимание: Ќа данный момент дл€ легковых автомобилей с рабочим объемом двигател€ до 2 000 куб. см включительно устанавливаетс€ норма 1 200 руб./месс., свыше 2 000 куб. см - 1 500 руб./мес.
ѕри этом не стоит забывать, что в размер компенсации работнику уже включено возмещение затрат по эксплуатации используемого дл€ служебных поездок личного легкового автомобил€ (сумма износа, затраты на горючесмазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт);
-?дл€ выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили дл€ служебных поездок, об€зательно должен быть оформлен приказ руководител€ организации;
-?дл€ получени€ компенсации сотруднику необходимо представить в бухгалтерию копию технического паспорта личного автомобил€, заверенную в установленном пор€дке, а также другие документы, подтверждающие обоснованность понесенных расходов в пор€дке, установленном правилами бухгалтерского учета (чеки на √—ћ, акты о выполненных работах по ремонту данного автомобил€ и т. д.).


 роме того, по мнению некоторых экспертов, дл€ обосновани€ компенсационных выплат за использование личного автомобил€ сотрудника в служебных цел€х бухгалтери€ организации должна вести учет путевых листов . ќднако, по нашему мнению, это незаконно, поскольку сам факт заключени€ с работником соглашени€ об использовании им автомобил€ в служебных цел€х с условием выплаты за это компенсации предполагает, что работник посто€нно использует свой автомобиль при выполнении служебных (трудовых) об€занностей. »сполнение им трудовых об€занностей фиксируетс€ в табеле учета рабочего времени (€вка на работу, исполнение трудовых об€занностей и использование автомобил€ неразрывно св€заны).   тому же путевые листы нужны в организации лишь дл€ учета работы принадлежащего ей автотранспорта и не предназначены дл€ учета поездок работников на своих личных авто, даже если эти поездки осуществл€ютс€ в служебных цел€х. јналогична€ позици€ отражена в ѕостановлении ‘ј— ÷ќ от 25.05.2009 N ј625333/2008.


ќбратите внимание:  омпенсаци€ не выплачиваетс€, если сотрудники наход€тс€ в отпуске, командировке, на больничном и т. д. (ѕисьмо ћинфина –оссии от 03.12.2009 N 03040602/87), поскольку их работа должна быть св€зана с посто€нными служебными разъездами в соответствии с должностными об€занност€ми (ѕисьмо ћинфина –оссии N 030307/13).

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… » ЌјЋќ√ќ¬џ… ”„≈“  ќћѕ≈Ќ—ј÷»»

ѕоскольку работник организации использует личный автомобиль дл€ выполнени€ служебных об€занностей, компенсаци€, выплачиваема€ работнику, учитываетс€ в составе расходов по обычным видам де€тельности.
ќбратите внимание: ќрганизаци€ имеет право в соответствии со ст. 188 “  –‘ установить по соглашению с сотрудником размер компенсации, превышающей нормы, указанные в ѕостановлении ѕравительства –‘ N 92.
ƒл€ целей бухгалтерского учета компенсаци€ за использование личного авто не нормируетс€. ќна отражаетс€ в сумме фактических затрат работника.


ѕри исчислении налога на прибыль "автомобильна€" компенсаци€, произведенна€ по нормам, учитываетс€ в цел€х налогообложени€ прибыли, сверхлимитные затраты в налоговые расходы не включаютс€ (пп. 11 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘). ѕоэтому, если организацией прин€то решение о выплате компенсации в размерах, превышающих установленные нормы, данные бухгалтерского и налогового учета будут расходитьс€. ¬ этом случае необходимо использовать ѕЅ” 18/02 "”чет расчетов по налогу на прибыль организаций" , а дл€ малых предпри€тий будет достаточно оформить бухгалтерскую справку, отразив в ней хоз€йственную операцию, фактическую сумму компенсации, норму, установленную законодательством, и документы, подтверждающие расчет с сотрудником. ¬ учете при этом необходимо сделать следующие проводки:


—ќƒ≈–∆јЌ»≈ ќѕ≈–ј÷»» 
Ќј„»—Ћ≈Ќј  ќћѕ≈Ќ—ј÷»я «ј »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ Ћ»„Ќќ√ќ Ћ≈√ ќ¬ќ√ќ ј¬“ќћќЅ»Ћя ¬ —Ћ”∆≈ЅЌџ’ ÷≈Ћя’ 
ƒ≈Ѕ≈“  –≈ƒ»“

44            73


¬џѕЋј„≈Ќј  ќћѕ≈Ќ—ј÷»я 

73            50


ќ“–ј∆≈Ќќ ѕќ—“ќяЌЌќ≈ ЌјЋќ√ќ¬ќ≈ ќЅя«ј“≈Ћ№—“¬ќ 

993         68


Ќа основании пп. 4 п. 7 ст. 272 Ќ  –‘ расходы в виде компенсации за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей признаютс€ дл€ целей налогообложени€ прибыли на дату перечислени€ денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации в пределах норм (ѕисьмо ћинфина –оссии N 03 03 07/13).

Ќƒ‘Ћ » —“–ј’ќ¬џ≈ ¬«Ќќ—џ

¬ цел€х применени€ п. 3 ст. 217 Ќ  –‘ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. ¬ ѕостановлении ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 30.01.2007 N 10627/06 отмечено, что ѕостановление ѕравительства –‘ N 92 устанавливает нормирование расходов исключительно дл€ целей исчислени€ налога на прибыль и не может примен€тьс€ при исчислении Ќƒ‘Ћ. —ледовательно, суммы компенсаций за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, не облагаютс€ Ќƒ‘Ћ.


— мнением ¬ј— согласны и судьи на местах (см., например, ѕостановление ‘ј— ѕќ от 19.08.2008 N ј06/6865/07).
ќднако ћинфин придерживаетс€ иной точки зрени€ по данному вопросу. ¬ ѕисьме от N 03 04 06 02/87 четко указано, что ѕостановление ѕравительства –‘ N 92 учитываетс€ и при обложении Ќƒ‘Ћ. ƒанна€ позици€ присутствовала и в более ранних письмах, например в ѕисьме от 26.03.2007 N 03 04 06 01/84, где говорилось, что компенсаци€ за использование личного транспорта в служебных цел€х в сумме, превышающей норму, установленную ѕостановлением ѕравительства –‘ N 92, подлежит обложению Ќƒ‘Ћ. јналогична€ позици€ изложена в ѕисьме ”‘Ќ— по г. ћоскве от 21.01.2008 N 2811/4115.
Ќадо сказать, что и у этой точки зрени€ есть сторонники в арбитражном суде (ѕостановление ‘ј— ”ќ от 18.03.2008 N ‘09511/08—2).


≈сли вы не желаете вступать в споры с контролирующими органами, рекомендуем удерживать Ќƒ‘Ћ с суммы компенсации, выплаченной сверх норм, определенных ѕостановлением ѕравительства –‘ N 92. ¬ противном случае не исключено, что свою позицию придетс€ отстаивать в суде.
Ќа основании п. 2 ч. 1 ст. 9 «акона о страховых взносах сверхнормативна€ компенсаци€ облагаетс€ страховыми взносами по аналогии с Ќƒ‘Ћ.

ѕример.
ћенеджеру организации ќќќ "»нтерком" »ванову ». ». назначена ежемес€чна€ компенсаци€ за использование личного автомобил€ Toyota —orolla в служебных цел€х.
—умма компенсации - 3 000 руб. ќбъем двигател€ автомобил€ - 1 500 куб. см (1,5 л).
ѕредположим, что ежемес€чно на обслуживание автомобил€ »ванов ». ». тратит 5 000 руб., в том числе: оплата √—ћ - 3 500 руб., текущий ремонт 1 000 руб., износ автомобил€ - 500 руб.

¬ бухгалтерском учете бухгалтер отразит всю сумму компенсации в размере 3 000 руб. ¬ налоговом учете (в составе прочих расходов) бухгалтер учтет только нормированную сумму (1 200 руб.). ѕревышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 1 800 руб. в составе прочих расходов не учитывают, соответственно, указанна€ сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
ѕреимущества данного подхода (выплаты компенсации за использование личного автомобил€): компенсаци€ в пределах норм не облагаетс€ налогами, более того, позвол€ет сэкономить по налогу на прибыль (в размере 240 руб.).


Ќедостатки: нормы, установленные в ѕостановлении ѕравительства –‘ N 92, настолько малы, что не покрывают даже половины произведенных расходов. —о всех сверхнормативных расходов организаци€ об€зана начислить взносы на об€зательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также удержать Ќƒ‘Ћ.

ƒоговор аренды без экипажа. ѕреимущества: налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей.

ƒоговор аренды с экипажем. ѕреимущества: организаци€ имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей.


Ќедостатки: организаци€ должна удержать с арендной платы налог на доходы физических лиц и уплатить страховые взносы (кроме взносов на травматизм).
¬ случае использовани€ договора аренды с экипажем возможно разделить арендные платежи и плату за услуги по управлению автомобилем. ѕри этом стоимость услуг по управлению можно оценить в символическую сумму, например 500 руб. в мес€ц.

***
ѕодвод€ итоги, скажем: на наш взгл€д, наиболее выгодным способом решени€ данного вопроса €вл€етс€ аренда автомобил€ без экипажа. Ёто св€зано с тем, что все расходы, св€занные с арендованным автомобилем, организаци€ сможет списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли.  роме того, при арендной плате в 500 руб. сумма Ќƒ‘Ћ будет незначительной, но этот способ позволит организации учесть в полном объеме расходы на √—ћ, например в размере 3 500 руб., и расходы на ремонт - 1 000 руб.

Ўилимина Ќ. ¬.
∆урнал "јктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложени€"


____________
1 ѕри использовании работником с согласи€ или ведома работодател€ и в его интересах личного имущества работнику выплачиваетс€ компенсаци€ за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудовани€ и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаютс€ расходы, св€занные с их использованием. –азмер возмещени€ расходов определ€етс€ соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 “  –‘).
2 ”тверждены ѕриказом ћинфина –оссии от 13.10.2003 N 91н.
3 ‘едеральный закон от 24.07.2009 N 212‘« "ќ страховых взносах в ѕенсионный фонд –‘, ‘онд социального страховани€ –‘, ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€ и территориальные фонды об€зательного медицинского страховани€".
4 ѕункт 4 ѕравил начислени€, учета и расходовани€ средств на осуществление об€зательного социального страховани€ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 02.03.2000 N 184), п. 22 ѕеречн€ выплат, на которые не начисл€ютс€ страховые взносы в ‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации (утв. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 07.07.1999 N 765).
5 ѕостановление ѕравительства –‘ от 08.02.2002 N 92 "ќб установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относ€тс€ к прочим расходам, св€занным с производством и реализацией".
6 ѕисьмо ”‘Ќ— по г. ћоскве от 21.01.2008 N 2811/4115.
7 ”тверждено ѕриказом ћинфина –оссии от 19.11.2002 N 114н

 
„итать также: