Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ëþáèøü êàòàòüñÿ - ëþáè è ñàíî÷êè âîçèòü!

30.03.2010

×àñòî áûâàåò òàê, ÷òî îðãàíèçàöèÿ áåðåò â àðåíäó ëè÷íûå àâòîìîáèëè ñîòðóäíèêîâ èëè âûïëà÷èâàåò ñîòðóäíèêàì êîìïåíñàöèþ çà èñïîëüçîâàíèå èõ ëè÷íîãî òðàíñïîðòà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ.
Î ïðàâîìåðíîñòè òàêîé àðåíäû, à òàêæå î äðóãèõ âîïðîñàõ, âîçíèêàþùèõ ïðè îôîðìëåíèè äàííûõ âçàèìîîòíîøåíèé, è ïîéäåò ðå÷ü â íàøåé ñòàòüå.


Ïîñòàðàåìñÿ èçëîæèòü èíôîðìàöèþ â ñðàâíèòåëüíîé ôîðìå, äëÿ òîãî ÷òîáû ìîæíî áûëî íàãëÿäíî îïðåäåëèòü, êàêîé âàðèàíò íàèáîëåå âûãîäåí ñ òî÷êè çðåíèÿ îïòèìèçàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ, âåäü ýòîò âîïðîñ âñåãäà îñòàåòñÿ àêòóàëüíûì êàê äëÿ áóõãàëòåðà, òàê è äëÿ ðóêîâîäèòåëÿ êîìïàíèè.

ÑÓÙÅÑÒÂÅÍÍÛÅ ÌÎÌÅÍÒÛ ÇÀÊËÞ×ÅÍÈß ÄÎÃÎÂÎÐÀ ÀÐÅÍÄÛ Ñ ÔÈÇÈ×ÅÑÊÈÌÈ ËÈÖÀÌÈ

Íà÷íåì ñ îòâåòà íà ñàìûé ðàñïðîñòðàíåííûé âîïðîñ: âîçìîæíî ëè çàêëþ÷èòü äîãîâîð àðåíäû ñ ñîòðóäíèêîì îðãàíèçàöèè èëè â ýòîì ñëó÷àå ïðèåìëåì òîëüêî âàðèàíò êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà ñîòðóäíèêà äëÿ ñëóæåáíûõ öåëåé?


Îäíîçíà÷íî îòâåòèòü ñëîæíî: ñ îäíîé ñòîðîíû, äëÿ îôîðìëåíèÿ ïîäîáíûõ îòíîøåíèé ñ ñîòðóäíèêîì â ñîîòâåòñòâèè ñ Òðóäîâûì êîäåêñîì ïðåäóñìîòðåíà êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ ñîòðóäíèêà . Ñ äðóãîé - çàêîíîäàòåëüñòâîì òàêîé âèä àðåíäû íå çàïðåùåí, ïðè÷åì àðåíäà àâòîìîáèëÿ áûâàåò äâóõ âèäîâ: àðåíäà ñ ýêèïàæåì è áåç íåãî. Áîëåå òîãî, â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 26.05.2009 N 03 03 07/13 ÷èíîâíèêè ñîîáùèëè, ÷òî îäíèì èç âàðèàíòîâ èñïîëüçîâàíèÿ ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ â ñëóæåáíûõ öåëÿõ ìîæåò áûòü äîãîâîð àðåíäû àâòîìîáèëÿ îðãàíèçàöèåé ó ðàáîòíèêà. Òàêèì îáðàçîì, ïðåòåíçèé ïî äàííîìó îôîðìëåíèþ âçàèìîîòíîøåíèé ñ ñîòðóäíèêîì ó ôèíàíñèñòîâ áûòü íå äîëæíî. Îäíàêî â ýòîé ñèòóàöèè íå ñòîèò çàáûâàòü, ÷òî ïîäîáíàÿ ñäåëêà ìîæåò áûòü ïðèçíàíà çàêëþ÷åííîé ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè íà îñíîâàíèè ñò. 20 ÍÊ ÐÔ.


Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå îðãàíû ïðè îñóùåñòâëåíèè êîíòðîëÿ çà ïîëíîòîé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ âïðàâå ïðîâåðÿòü ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ öåí ïî ñäåëêàì, â òîì ÷èñëå ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, è ïðè îòêëîíåíèè öåíû áîëåå ÷åì íà 20% â ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ èëè â ñòîðîíó ïîíèæåíèÿ îò óðîâíÿ öåí, ïðèìåíÿåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî èäåíòè÷íûì (îäíîðîäíûì) òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì) â ïðåäåëàõ íåïðîäîëæèòåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè.


Ëþáàÿ öåíà ñäåëêè ñ÷èòàåòñÿ ðûíî÷íîé, ïîêà íå äîêàçàíî îáðàòíîå. Îáÿçàííîñòü äîêàçàòü, ÷òî öåíà íå ñîîòâåòñòâóåò ðûíî÷íîé, ïîëíîñòüþ ëåæèò íà íàëîãîâûõ îðãàíàõ, ïðè÷åì ñäåëàòü ýòî äîñòàòî÷íî òðóäíî. Òåì íå ìåíåå ñîâåòóåì âíèìàòåëüíî îòíåñòèñü ê âîçíàãðàæäåíèÿì, ïðîïèñàííûì â äîãîâîðå, äàáû íå ïðîâîöèðîâàòü âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ ýêîíîìè÷åñêîé îáîñíîâàííîñòüþ äàííûõ ðàñõîäîâ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïîä îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû, îñóùåñòâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì.


Ñëåäîâàòåëüíî, ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííûìè áóäóò ðàñõîäû íà àìîðòèçàöèþ àâòîìîáèëÿ, ñòðàõîâàíèå, ìîéêó, àâòîñòîÿíêó, ðåìîíò, à òàêæå èíûå àíàëîãè÷íûå ðàñõîäû (åñëè òàêîâûå, ñîãëàñíî äîãîâîðó àðåíäû, îñóùåñòâëÿåò àðåíäàòîð).


Êðîìå îñóùåñòâëåíèÿ ïåðå÷èñëåííûõ "êëàññè÷åñêèõ" ðàñõîäîâ, íà ïðàêòèêå âîçíèêàþò ñèòóàöèè, êîãäà àðåíäàòîð âíîñèò óëó÷øåíèÿ â àðåíäîâàííûé òðàíñïîðò, íàïðèìåð äåëàåò òþíèíã.
Ê ñîæàëåíèþ, Íàëîãîâûé êîäåêñ íå ñîäåðæèò ðàçúÿñíåíèé ïî âîïðîñó, ìîæíî ëè ó÷åñòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè äàííûå ðàñõîäû.


 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 623 ÃÊ ÐÔ óëó÷øåíèÿ àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà áûâàþò îòäåëèìûìè è íåîòäåëèìûìè. Ïðîèçâåäåííûå àðåíäàòîðîì îòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà ÿâëÿþòñÿ åãî ñîáñòâåííîñòüþ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì àðåíäû (ï. 1 ñò. 623 ÃÊ ÐÔ).


 ñëó÷àå êîãäà àðåíäàòîð ïðîèçâåë çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ è ñ ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ óëó÷øåíèÿ àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà, íå îòäåëèìûå áåç âðåäà äëÿ èìóùåñòâà, àðåíäàòîð èìååò ïðàâî ïîñëå ïðåêðàùåíèÿ äîãîâîðà àðåíäû ïîëó÷èòü âîçìåùåíèå ñòîèìîñòè ýòèõ óëó÷øåíèé, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì àðåíäû (ï. 2 ñò. 623 ÃÊ ÐÔ). Ñîîòâåòñòâåííî, ñòîèìîñòü íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà, ïðîèçâåäåííûõ àðåíäàòîðîì áåç ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ, âîçìåùåíèþ íå ïîäëåæèò (ï. 3 ñò. 623 ÃÊ ÐÔ).
Î÷åâèäíî, ÷òî ìíîãîå çàâèñèò îò âèäà òþíèíãà. Òàê, äåêîð àâòîìîáèëÿ, ïðèîáðåòåíèå àêñåññóàðîâ (ìåõîâûå ñàëîíû, íàêèäêè ñ ïîäîãðåâîì, ìîíèòîðû, àóäèîñèñòåìû è ò. ä.) îäíîçíà÷íî íå áóäóò ó÷èòûâàòüñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. ×òî êàñàåòñÿ ñóùåñòâåííûõ óëó÷øåíèé àâòîìîáèëÿ, íàïðèìåð óñòàíîâêè äîïîëíèòåëüíîé çàùèòû êóçîâà èëè ïîâûøåíèÿ áåçîïàñíîñòè ñ ïîìîùüþ ïàíîðàìíîãî çåðêàëà, âîçìîæíî, îíè ìîãóò áûòü ó÷òåíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè.

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ È ÍÀËÎÃÎÂÛÉ Ó×ÅÒ ÀÐÅÍÄÎÂÀÍÍÎÃÎ ÈÌÓÙÅÑÒÂÀ

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå àðåíäîâàííûå îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ ó÷èòûâàþòñÿ íà çàáàëàíñîâîì ñ÷åòå 001 "Àðåíäîâàííûå îñíîâíûå ñðåäñòâà" â ñóììå, êîòîðàÿ óêàçàíà â äîãîâîðàõ àðåíäû.
Àìîðòèçàöèþ ïî ïîëó÷åííîìó â àðåíäó àâòîìîáèëþ àðåíäàòîð íå íà÷èñëÿåò (ï. 50 Ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé ïî ó÷åòó ÎÑ ).


 ñëó÷àå åñëè ñîòðóäíèê èñïîëüçóåò àðåíäîâàííûé àâòîìîáèëü â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã), çàòðàòû íà àðåíäó èìóùåñòâà ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè.


ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ ÎÏÅÐÀÖÈÈ                   ÄÅÁÅÒ          ÊÐÅÄÈÒ
ÎÒÐÀÆÅÍÛ ÐÀÑÕÎÄÛ ÏÎ ÀÐÅÍÄÅ 20 (44 È ÄÐ.)  73 (76)
ÏÐÎÈÇÂÅÄÅÍÛ ÐÀÑ×ÅÒÛ Ñ ÀÐÅÍÄÎÄÀÒÅËÅÌ 73 (76)  50 (51)


Ïðè ïðèìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ ñóììà àðåíäíûõ ïëàòåæåé âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ïï. 10 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ).  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ àðåíäíàÿ ïëàòà ïðèçíàåòñÿ ðàñõîäîì ëèáî íà ïîñëåäíåå ÷èñëî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà, ëèáî íà äàòó ðàñ÷åòîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðîâ (ïï. 3 ï. 7 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ).
Îáðàòèòå âíèìàíèå: Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå àðåíäíûõ ïëàòåæåé ñîñòàâëÿòü åæåìåñÿ÷íûé àêò íå íóæíî. Àêò ïðèåìàîêàçàíèÿ óñëóã ïîäòâåðæäàåò ôàêò îêàçàíèÿ óñëóã ïî óïðàâëåíèþ òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâîì.

Ê ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü àðåíäàòîðà, îòíîñÿòñÿ: ñóììà àðåíäíîé ïëàòû (ïï. 10 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ); ðàñõîäû íà ÃÑÌ (ïï. 11 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ); äðóãèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ óïðàâëåíèåì òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâîì è åãî ýêñïëóàòàöèåé (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì).
 ñâîþ î÷åðåäü, àðåíäîäàòåëü îáÿçàí ñòðàõîâàòü àâòîìîáèëü è óùåðá, êîòîðûé ìîæåò áûòü ïðè÷èíåí èì èëè â ñâÿçè ñ åãî ýêñïëóàòàöèåé â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ñòðàõîâàíèå ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì â ñèëó çàêîíà èëè äîãîâîðà.
Ñ 01.01.2008 íîðìû ðàñõîäà òîïëèâà è ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ, óñòàíîâëåííûå Ðàñïîðÿæåíèåì Ìèíòðàíñà Ðîññèè N ÀÌ23ð, ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîèçâåäåííûõ çàòðàò íà ïðèîáðåòåíèå òîïëèâà äëÿ ñëóæåáíîãî àâòîìîáèëÿ.


 îòíîøåíèè àâòîìîáèëåé, äëÿ êîòîðûõ íîðìû ðàñõîäà òîïëèâà è ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ íå óòâåðæäåíû, îðãàíèçàöèè ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùåé òåõíè÷åñêîé äîêóìåíòàöèåé è (èëè) èíôîðìàöèåé, ïðåäîñòàâëÿåìîé èçãîòîâèòåëåì àâòîìîáèëÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.2009 N 03 03 06/1/6).

ÍÄÔË È ÑÒÐÀÕÎÂÛÅ ÂÇÍÎÑÛ

 ñëó÷àå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà àðåíäû ñ ôèçè÷åñêèì ëèöîì ïðè ïåðå÷èñëåíèè àðåíäíîé ïëàòû ÍÄÔË óäåðæèâàòü íå íóæíî. Ïóíêòîì 1 ñò. 228 ÍÊ ÐÔ, â ÷àñòíîñòè, ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäà ïî äîãîâîðàì ãðàæäàíñêîïðàâîâîãî õàðàêòåðà, âêëþ÷àÿ äîõîäû ïî äîãîâîðàì àðåíäû ëþáîãî èìóùåñòâà (ïï. 1 ï. 1 ñò. 228 ÍÊ ÐÔ), èñ÷èñëåíèå è óïëàòó íàëîãà ïðîèçâîäÿò ôèçè÷åñêèå ëèöà ñàìîñòîÿòåëüíî, èñõîäÿ èç ñóìì, ïîëó÷åííûõ îò îðãàíèçàöèé, íå ÿâëÿþùèõñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè, íà îñíîâå çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèêè, óêàçàííûå â ï. 1 ñò. 228 ÍÊ ÐÔ, ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿþò ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùèå óïëàòå â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò, â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 225 ÍÊ ÐÔ.


 ñâÿçè ñ òåì, ÷òî íà îñíîâàíèè ï. 3 ñò. 7 Çàêîíà î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ ïåðåäà÷à òðàíñïîðòà â àðåíäó íå îòíîñèòñÿ ê îáúåêòó îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè, ñ ýòèõ ñóìì àðåíäàòîð íå äîëæåí óïëà÷èâàòü ñòðàõîâûå âçíîñû, ïðåäóñìîòðåííûå íàçâàííûì çàêîíîì.


Íî â òî æå âðåìÿ åñëè àðåíäîäàòåëåì òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà ÿâëÿåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî, êîòîðîå òàêæå îêàçûâàåò óñëóãè ïî óïðàâëåíèþ àâòîìîáèëåì, òî ñ ñóììû âîçíàãðàæäåíèÿ çà ýòè óñëóãè ñ 01.01.2010 àðåíäàòîð äîëæåí óïëà÷èâàòü ñòðàõîâûå âçíîñû (êðîìå âçíîñîâ íà îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôçàáîëåâàíèé ).


Êðîìå òîãî, ðàñõîäû â âèäå ïëàòû çà óñëóãè ïî óïðàâëåíèþ òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 21 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 01.12.2009 N 03 03 06/1/780).


Ôèíàíñèñòû ñîâåòóþò ñîñòàâëÿòü äîãîâîð àðåíäû ñ ýêèïàæåì òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû àðåíäíàÿ ïëàòà çà àâòîìîáèëü áûëà îáîñîáëåíà îò îïëàòû óñëóã ïî åãî óïðàâëåíèþ. Òàêèì îáðàçîì, ïëàòà ïî äîãîâîðó àðåíäû òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà ñ ýêèïàæåì áóäåò ñîñòîÿòü èç äâóõ ÷àñòåé, à èìåííî: èç ïëàòû çà àðåíäó òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà è ïëàòû çà óñëóãè ïî óïðàâëåíèþ ýòèì òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâîì (Ïèñüìî N 03 03 06/1/780).
Îäíàêî òàêîé ïîäõîä ïðîòèâîðå÷èò Ãðàæäàíñêîìó êîäåêñó, êîòîðûé íå ïðåäóñìàòðèâàåò ðàçäåëåíèÿ ïëàòû ïî äîãîâîðó àðåíäû ñ ýêèïàæåì (ñò. 632 ÃÊ ÐÔ).

ÑÓÙÅÑÒÂÅÍÍÛÅ ÌÎÌÅÍÒÛ ÂÛÏËÀÒÛ ÊÎÌÏÅÍÑÀÖÈÈ ÑÎÒÐÓÄÍÈÊÀÌ

Îáîçíà÷èì ñóùåñòâåííûå ìîìåíòû âûïëàòû êîìïåíñàöèè ñîòðóäíèêàì:
-?â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû íîðìèðóþòñÿ. Òàêèå íîðìû óòâåðæäåíû Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92 .


Îáðàòèòå âíèìàíèå: Íà äàííûé ìîìåíò äëÿ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé ñ ðàáî÷èì îáúåìîì äâèãàòåëÿ äî 2 000 êóá. ñì âêëþ÷èòåëüíî óñòàíàâëèâàåòñÿ íîðìà 1 200 ðóá./ìåññ., ñâûøå 2 000 êóá. ñì - 1 500 ðóá./ìåñ.
Ïðè ýòîì íå ñòîèò çàáûâàòü, ÷òî â ðàçìåð êîìïåíñàöèè ðàáîòíèêó óæå âêëþ÷åíî âîçìåùåíèå çàòðàò ïî ýêñïëóàòàöèè èñïîëüçóåìîãî äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íîãî ëåãêîâîãî àâòîìîáèëÿ (ñóììà èçíîñà, çàòðàòû íà ãîðþ÷åñìàçî÷íûå ìàòåðèàëû, òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå è òåêóùèé ðåìîíò);
-?äëÿ âûïëàòû êîìïåíñàöèè ðàáîòíèêàì, èñïîëüçóþùèì ëè÷íûå ëåãêîâûå àâòîìîáèëè äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê, îáÿçàòåëüíî äîëæåí áûòü îôîðìëåí ïðèêàç ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè;
-?äëÿ ïîëó÷åíèÿ êîìïåíñàöèè ñîòðóäíèêó íåîáõîäèìî ïðåäñòàâèòü â áóõãàëòåðèþ êîïèþ òåõíè÷åñêîãî ïàñïîðòà ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ, çàâåðåííóþ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, à òàêæå äðóãèå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå îáîñíîâàííîñòü ïîíåñåííûõ ðàñõîäîâ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (÷åêè íà ÃÑÌ, àêòû î âûïîëíåííûõ ðàáîòàõ ïî ðåìîíòó äàííîãî àâòîìîáèëÿ è ò. ä.).


Êðîìå òîãî, ïî ìíåíèþ íåêîòîðûõ ýêñïåðòîâ, äëÿ îáîñíîâàíèÿ êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ ñîòðóäíèêà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ áóõãàëòåðèÿ îðãàíèçàöèè äîëæíà âåñòè ó÷åò ïóòåâûõ ëèñòîâ . Îäíàêî, ïî íàøåìó ìíåíèþ, ýòî íåçàêîííî, ïîñêîëüêó ñàì ôàêò çàêëþ÷åíèÿ ñ ðàáîòíèêîì ñîãëàøåíèÿ îá èñïîëüçîâàíèè èì àâòîìîáèëÿ â ñëóæåáíûõ öåëÿõ ñ óñëîâèåì âûïëàòû çà ýòî êîìïåíñàöèè ïðåäïîëàãàåò, ÷òî ðàáîòíèê ïîñòîÿííî èñïîëüçóåò ñâîé àâòîìîáèëü ïðè âûïîëíåíèè ñëóæåáíûõ (òðóäîâûõ) îáÿçàííîñòåé. Èñïîëíåíèå èì òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé ôèêñèðóåòñÿ â òàáåëå ó÷åòà ðàáî÷åãî âðåìåíè (ÿâêà íà ðàáîòó, èñïîëíåíèå òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé è èñïîëüçîâàíèå àâòîìîáèëÿ íåðàçðûâíî ñâÿçàíû). Ê òîìó æå ïóòåâûå ëèñòû íóæíû â îðãàíèçàöèè ëèøü äëÿ ó÷åòà ðàáîòû ïðèíàäëåæàùåãî åé àâòîòðàíñïîðòà è íå ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ó÷åòà ïîåçäîê ðàáîòíèêîâ íà ñâîèõ ëè÷íûõ àâòî, äàæå åñëè ýòè ïîåçäêè îñóùåñòâëÿþòñÿ â ñëóæåáíûõ öåëÿõ. Àíàëîãè÷íàÿ ïîçèöèÿ îòðàæåíà â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÖÎ îò 25.05.2009 N À625333/2008.


Îáðàòèòå âíèìàíèå: Êîìïåíñàöèÿ íå âûïëà÷èâàåòñÿ, åñëè ñîòðóäíèêè íàõîäÿòñÿ â îòïóñêå, êîìàíäèðîâêå, íà áîëüíè÷íîì è ò. ä. (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 03.12.2009 N 03040602/87), ïîñêîëüêó èõ ðàáîòà äîëæíà áûòü ñâÿçàíà ñ ïîñòîÿííûìè ñëóæåáíûìè ðàçúåçäàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ äîëæíîñòíûìè îáÿçàííîñòÿìè (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè N 030307/13).

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ È ÍÀËÎÃÎÂÛÉ Ó×ÅÒ ÊÎÌÏÅÍÑÀÖÈÈ

Ïîñêîëüêó ðàáîòíèê îðãàíèçàöèè èñïîëüçóåò ëè÷íûé àâòîìîáèëü äëÿ âûïîëíåíèÿ ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé, êîìïåíñàöèÿ, âûïëà÷èâàåìàÿ ðàáîòíèêó, ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: Îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 188 ÒÊ ÐÔ óñòàíîâèòü ïî ñîãëàøåíèþ ñ ñîòðóäíèêîì ðàçìåð êîìïåíñàöèè, ïðåâûøàþùåé íîðìû, óêàçàííûå â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92.
Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòî íå íîðìèðóåòñÿ. Îíà îòðàæàåòñÿ â ñóììå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò ðàáîòíèêà.


Ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü "àâòîìîáèëüíàÿ" êîìïåíñàöèÿ, ïðîèçâåäåííàÿ ïî íîðìàì, ó÷èòûâàåòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ñâåðõëèìèòíûå çàòðàòû â íàëîãîâûå ðàñõîäû íå âêëþ÷àþòñÿ (ïï. 11 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ). Ïîýòîìó, åñëè îðãàíèçàöèåé ïðèíÿòî ðåøåíèå î âûïëàòå êîìïåíñàöèè â ðàçìåðàõ, ïðåâûøàþùèõ óñòàíîâëåííûå íîðìû, äàííûå áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà áóäóò ðàñõîäèòüñÿ.  ýòîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü ÏÁÓ 18/02 "Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé" , à äëÿ ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé áóäåò äîñòàòî÷íî îôîðìèòü áóõãàëòåðñêóþ ñïðàâêó, îòðàçèâ â íåé õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ, ôàêòè÷åñêóþ ñóììó êîìïåíñàöèè, íîðìó, óñòàíîâëåííóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì, è äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ðàñ÷åò ñ ñîòðóäíèêîì.  ó÷åòå ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ñäåëàòü ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:


ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ ÎÏÅÐÀÖÈÈ 
ÍÀ×ÈÑËÅÍÀ ÊÎÌÏÅÍÑÀÖÈß ÇÀ ÈÑÏÎËÜÇÎÂÀÍÈÅ ËÈ×ÍÎÃÎ ËÅÃÊÎÂÎÃÎ ÀÂÒÎÌÎÁÈËß Â ÑËÓÆÅÁÍÛÕ ÖÅËßÕ 
ÄÅÁÅÒ ÊÐÅÄÈÒ

44            73


ÂÛÏËÀ×ÅÍÀ ÊÎÌÏÅÍÑÀÖÈß 

73            50


ÎÒÐÀÆÅÍÎ ÏÎÑÒÎßÍÍÎÅ ÍÀËÎÃÎÂÎÅ ÎÁßÇÀÒÅËÜÑÒÂΠ

993         68


Íà îñíîâàíèè ïï. 4 ï. 7 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû â âèäå êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé ïðèçíàþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè íà äàòó ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà (âûïëàòû èç êàññû) îðãàíèçàöèè â ïðåäåëàõ íîðì (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè N 03 03 07/13).

ÍÄÔË È ÑÒÐÀÕÎÂÛÅ ÂÇÍÎÑÛ

 öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ ï. 3 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ âñå âèäû êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 30.01.2007 N 10627/06 îòìå÷åíî, ÷òî Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92 óñòàíàâëèâàåò íîðìèðîâàíèå ðàñõîäîâ èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü è íå ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè ÍÄÔË. Ñëåäîâàòåëüíî, ñóììû êîìïåíñàöèé çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé â ðàçìåðå, óñòàíîâëåííîì ñîãëàøåíèåì ñòîðîí òðóäîâîãî äîãîâîðà, íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÔË.


Ñ ìíåíèåì ÂÀÑ ñîãëàñíû è ñóäüè íà ìåñòàõ (ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÏÎ îò 19.08.2008 N À06/6865/07).
Îäíàêî Ìèíôèí ïðèäåðæèâàåòñÿ èíîé òî÷êè çðåíèÿ ïî äàííîìó âîïðîñó.  Ïèñüìå îò N 03 04 06 02/87 ÷åòêî óêàçàíî, ÷òî Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92 ó÷èòûâàåòñÿ è ïðè îáëîæåíèè ÍÄÔË. Äàííàÿ ïîçèöèÿ ïðèñóòñòâîâàëà è â áîëåå ðàííèõ ïèñüìàõ, íàïðèìåð â Ïèñüìå îò 26.03.2007 N 03 04 06 01/84, ãäå ãîâîðèëîñü, ÷òî êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî òðàíñïîðòà â ñëóæåáíûõ öåëÿõ â ñóììå, ïðåâûøàþùåé íîðìó, óñòàíîâëåííóþ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92, ïîäëåæèò îáëîæåíèþ ÍÄÔË. Àíàëîãè÷íàÿ ïîçèöèÿ èçëîæåíà â Ïèñüìå ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 21.01.2008 N 2811/4115.
Íàäî ñêàçàòü, ÷òî è ó ýòîé òî÷êè çðåíèÿ åñòü ñòîðîííèêè â àðáèòðàæíîì ñóäå (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÓÎ îò 18.03.2008 N Ô09511/08Ñ2).


Åñëè âû íå æåëàåòå âñòóïàòü â ñïîðû ñ êîíòðîëèðóþùèìè îðãàíàìè, ðåêîìåíäóåì óäåðæèâàòü ÍÄÔË ñ ñóììû êîìïåíñàöèè, âûïëà÷åííîé ñâåðõ íîðì, îïðåäåëåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå íå èñêëþ÷åíî, ÷òî ñâîþ ïîçèöèþ ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäå.
Íà îñíîâàíèè ï. 2 ÷. 1 ñò. 9 Çàêîíà î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ ñâåðõíîðìàòèâíàÿ êîìïåíñàöèÿ îáëàãàåòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïî àíàëîãèè ñ ÍÄÔË.

Ïðèìåð.
Ìåíåäæåðó îðãàíèçàöèè ÎÎÎ "Èíòåðêîì" Èâàíîâó È. È. íàçíà÷åíà åæåìåñÿ÷íàÿ êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ Toyota Ñorolla â ñëóæåáíûõ öåëÿõ.
Ñóììà êîìïåíñàöèè - 3 000 ðóá. Îáúåì äâèãàòåëÿ àâòîìîáèëÿ - 1 500 êóá. ñì (1,5 ë).
Ïðåäïîëîæèì, ÷òî åæåìåñÿ÷íî íà îáñëóæèâàíèå àâòîìîáèëÿ Èâàíîâ È. È. òðàòèò 5 000 ðóá., â òîì ÷èñëå: îïëàòà ÃÑÌ - 3 500 ðóá., òåêóùèé ðåìîíò 1 000 ðóá., èçíîñ àâòîìîáèëÿ - 500 ðóá.

 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóõãàëòåð îòðàçèò âñþ ñóììó êîìïåíñàöèè â ðàçìåðå 3 000 ðóá.  íàëîãîâîì ó÷åòå (â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ) áóõãàëòåð ó÷òåò òîëüêî íîðìèðîâàííóþ ñóììó (1 200 ðóá.). Ïðåâûøåíèå ñóììû êîìïåíñàöèè íàä çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîé íîðìîé â ðàçìåðå 1 800 ðóá. â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ íå ó÷èòûâàþò, ñîîòâåòñòâåííî, óêàçàííàÿ ñóììà íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü îðãàíèçàöèè íå óìåíüøàåò.
Ïðåèìóùåñòâà äàííîãî ïîäõîäà (âûïëàòû êîìïåíñàöèè çà èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ): êîìïåíñàöèÿ â ïðåäåëàõ íîðì íå îáëàãàåòñÿ íàëîãàìè, áîëåå òîãî, ïîçâîëÿåò ñýêîíîìèòü ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (â ðàçìåðå 240 ðóá.).


Íåäîñòàòêè: íîðìû, óñòàíîâëåííûå â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ N 92, íàñòîëüêî ìàëû, ÷òî íå ïîêðûâàþò äàæå ïîëîâèíû ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ. Ñî âñåõ ñâåðõíîðìàòèâíûõ ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèÿ îáÿçàíà íà÷èñëèòü âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôçàáîëåâàíèé, à òàêæå óäåðæàòü ÍÄÔË.

Äîãîâîð àðåíäû áåç ýêèïàæà. Ïðåèìóùåñòâà: íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî óìåíüøèòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü íà ñóììó àðåíäíûõ ïëàòåæåé.

Äîãîâîð àðåíäû ñ ýêèïàæåì. Ïðåèìóùåñòâà: îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî óìåíüøèòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü íà ñóììó àðåíäíûõ ïëàòåæåé.


Íåäîñòàòêè: îðãàíèçàöèÿ äîëæíà óäåðæàòü ñ àðåíäíîé ïëàòû íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö è óïëàòèòü ñòðàõîâûå âçíîñû (êðîìå âçíîñîâ íà òðàâìàòèçì).
 ñëó÷àå èñïîëüçîâàíèÿ äîãîâîðà àðåíäû ñ ýêèïàæåì âîçìîæíî ðàçäåëèòü àðåíäíûå ïëàòåæè è ïëàòó çà óñëóãè ïî óïðàâëåíèþ àâòîìîáèëåì. Ïðè ýòîì ñòîèìîñòü óñëóã ïî óïðàâëåíèþ ìîæíî îöåíèòü â ñèìâîëè÷åñêóþ ñóììó, íàïðèìåð 500 ðóá. â ìåñÿö.

***
Ïîäâîäÿ èòîãè, ñêàæåì: íà íàø âçãëÿä, íàèáîëåå âûãîäíûì ñïîñîáîì ðåøåíèÿ äàííîãî âîïðîñà ÿâëÿåòñÿ àðåíäà àâòîìîáèëÿ áåç ýêèïàæà. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî âñå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ àðåíäîâàííûì àâòîìîáèëåì, îðãàíèçàöèÿ ñìîæåò ñïèñàòü â óìåíüøåíèå íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè. Êðîìå òîãî, ïðè àðåíäíîé ïëàòå â 500 ðóá. ñóììà ÍÄÔË áóäåò íåçíà÷èòåëüíîé, íî ýòîò ñïîñîá ïîçâîëèò îðãàíèçàöèè ó÷åñòü â ïîëíîì îáúåìå ðàñõîäû íà ÃÑÌ, íàïðèìåð â ðàçìåðå 3 500 ðóá., è ðàñõîäû íà ðåìîíò - 1 000 ðóá.

Øèëèìèíà Í. Â.
Æóðíàë "Àêòóàëüíûå âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ"


____________
1 Ïðè èñïîëüçîâàíèè ðàáîòíèêîì ñ ñîãëàñèÿ èëè âåäîìà ðàáîòîäàòåëÿ è â åãî èíòåðåñàõ ëè÷íîãî èìóùåñòâà ðàáîòíèêó âûïëà÷èâàåòñÿ êîìïåíñàöèÿ çà èñïîëüçîâàíèå, èçíîñ (àìîðòèçàöèþ) èíñòðóìåíòà, ëè÷íîãî òðàíñïîðòà, îáîðóäîâàíèÿ è äðóãèõ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ è ìàòåðèàëîâ, ïðèíàäëåæàùèõ ðàáîòíèêó, à òàêæå âîçìåùàþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ èõ èñïîëüçîâàíèåì. Ðàçìåð âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ ñîãëàøåíèåì ñòîðîí òðóäîâîãî äîãîâîðà, âûðàæåííûì â ïèñüìåííîé ôîðìå (ñò. 188 ÒÊ ÐÔ).
2 Óòâåðæäåíû Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.10.2003 N 91í.
3 Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 24.07.2009 N 212ÔÇ "Î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ â Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ, Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ è òåððèòîðèàëüíûå ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ".
4 Ïóíêò 4 Ïðàâèë íà÷èñëåíèÿ, ó÷åòà è ðàñõîäîâàíèÿ ñðåäñòâ íà îñóùåñòâëåíèå îáÿçàòåëüíîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé (óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 02.03.2000 N 184), ï. 22 Ïåðå÷íÿ âûïëàò, íà êîòîðûå íå íà÷èñëÿþòñÿ ñòðàõîâûå âçíîñû â Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 07.07.1999 N 765).
5 Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 08.02.2002 N 92 "Îá óñòàíîâëåíèè íîðì ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèé íà âûïëàòó êîìïåíñàöèé çà èñïîëüçîâàíèå äëÿ ñëóæåáíûõ ïîåçäîê ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé è ìîòîöèêëîâ, â ïðåäåëàõ êîòîðûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé òàêèå ðàñõîäû îòíîñÿòñÿ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé".
6 Ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 21.01.2008 N 2811/4115.
7 Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.11.2002 N 114í