ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

—уммы премии при уходе в отпуск следовало облагать ≈—Ќ

19.04.2010

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ… ј–Ѕ»“–ј∆Ќџ… —”ƒ ƒјЋ№Ќ≈¬ќ—“ќ„Ќќ√ќ ќ –”√ј

ѕќ—“јЌќ¬Ћ≈Ќ»≈

от 22 марта 2010 г. N ‘03-1121/2010

–езолютивна€ часть постановлени€ объ€влена 18 марта 2010 г. ѕолный текст постановлени€ изготовлен 22 марта 2010 г.

‘едеральный арбитражный суд ƒальневосточного округа

в составе:

ѕредседательствующего: Ћ.ј.Ѕоликовой

—удей: √.ј.—уминой, ќ.Ќ.“рофимовой

при участии

от за€вител€ - открытого акционерного общества "јмургаз":  опылова ј.». - главный бухгалтер по доверенности от 16.03.2010 N 11-359, ’ристюк Ћ.». - ведущий юрисконсульт по доверенности от 16.03.2010 N 11-358;

от ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 1 по јмурской области: ¬анникова ≈.¬. - главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 01.06.2009 N 05-32/179;

от ”правлени€ ‘едеральной налоговой службы по јмурской области: представитель не €вилс€;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

открытого акционерного общества "јмургаз"

на постановление Ўестого арбитражного апелл€ционного суда от 24.12.2009

по делу N ј04-6211/2009 јрбитражного суда јмурской области

ƒело рассматривали: в суде первой инстанции судь€ Ћод€на€ Ћ.Ћ., в суде апелл€ционной инстанции судьи: √ричановска€ ≈.¬., ћихайлова ј.»., ћеркулова ј.».

ѕо за€влению открытого акционерного общества "јмургаз"

к ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 1 по јмурской области

третье лицо: ”правление ‘едеральной налоговой службы по јмурской области

о признании недействительным решени€ от 29.06.2009 N 55-12

ќткрытое акционерное общество "јмургаз" (далее - ќјќ "јмургаз", общество) обратилось в јрбитражный суд јмурской области с за€влением (с учетом уточнени€) о признании недействительным решени€ ћежрайонной инспекции ‘едеральной налоговой службы N 1 по јмурской области (далее - ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии N 1 по јмурской области, налоговый орган) от 29.06.2009 N 55-12 в части привлечени€ ќјќ "јмургаз" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации в виде штрафа за неполную уплату единого социального налога в размере 19 087,70 руб., начислени€ пени в размере 168 240,29 руб. доначислени€ недоимки по страховым взносам на об€зательное пенсионное страхование и единому социальному налогу в сумме 727 033 руб. а также предложени€ внести необходимые исправлени€ в документы бухгалтерского и налогового учета, представить уточненные декларации по страховым взносам на об€зательное пенсионное страхование за 2006 - 2007 годы в части уплаченных сумм страховых взносов, увеличить убытки, исчисленные налогоплательщиком: - по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

ќпределением јрбитражного суда јмурской области от 24.08.2009 к участию в деле в качестве третьего лица, не за€вл€ющего самосто€тельных требований относительно предмета спора, привлечено ”правление ‘едеральной налоговой службы по јмурской области.

–ешением суда первой инстанции от 21.10.2009 за€вленные требовани€ удовлетворены. –ешение налогового органа в обжалуемой части признано недействительным. —удебный акт мотивирован тем, что выплаты в виде материальной помощи к отпуску не св€заны с производственной де€тельностью, нос€т социальный характер, выплачивались не за счет фонда заработной платы, в св€зи с чем не относ€тс€ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

ѕостановлением Ўестого арбитражного апелл€ционного суда от 24.12.2009 решение суда первой инстанции от 21.10.2009 отменено, в удовлетворении за€вленных требований отказано. —удебный акт мотивирован тем, что выплаты материальной помощи работникам при уходе в отпуск подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, поскольку спорные выплаты завис€т от соблюдени€ работником трудовой дисциплины и от размера заработной платы, установленной системой оплаты труда, производились на основании положений коллективного и трудового договоров.

«аконность прин€того постановлени€ суда апелл€ционной инстанции провер€етс€ в пор€дке и пределах, установленных стать€ми 284, 286 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, по кассационной жалобе ќјќ "јмургаз", полагающего, что апелл€ционным судом неправильно применены нормы материального права, в св€зи с чем просит постановление суда апелл€ционной инстанции отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

ѕо мнению общества, спорные суммы не могут учитыватьс€ в расходах дл€ целей налогообложени€ прибыли организации, так как выплата материальной помощи работникам к отпуску не св€зана с целью повышени€ эффективности труда.

ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии N 1 по јмурской области в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает постановление законным и обоснованным и просит оставить его без изменени€.

Ќалоговый орган полагает, что производимые обществом выплаты работникам в виде материальной помощи к отпуску не нос€т социальный характер, представл€ют собой часть оплаты труда, св€заны с производственной де€тельностью и фактически €вл€лись стимулирующей поощрительной выплатой, следовательно, должны учитыватьс€ при исчислении налога на прибыль и единого социального налога.

”правление ‘едеральной налоговой службы по јмурской области, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрени€ дела, €вку своего представител€ в судебное заседание не обеспечило.

ѕроверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, а также проверив правильность применени€ судом апелл€ционной инстанции норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Ќалоговым органом проведена выездна€ налогова€ проверка ќјќ "јмургаз". ѕо результатам проверки руководителем ћежрайонной »‘Ќ— –оссии N 1 по јмурской области прин€то решение от 29.06.2009 N 55-12, которым ќјќ "јмургаз" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 19 087,70 руб. по пункту 1 статьи 122 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации. ќбществу доначислены платежи по страховым взносам на об€зательное пенсионное страхование, направл€емым на страховую часть трудовой пенсии в сумме 234 526 руб., по страховым взносам на об€зательное пенсионное страхование, направл€емым на накопительную часть трудовой пенсии 21 090 руб., единый социальный налог в федеральный бюджет 363 462 руб., единый социальный налог в ‘—— 52 125 руб., единый социальный налог в ‘‘ќћ— 20 563 руб., единый социальный налог в “‘ќћ— 35 267 руб. ¬ соответствии со статьей 75 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации начислены пени на общую сумму 168 714, 61 руб.

ќснованием начислени€ указанных налогов, взносов, пени и штрафов €вилась выплата работникам материальной помощи к отпуску, котора€ предпри€тием не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не включена в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

06.07.2009 письмом за N 029898 указанное решение обжаловано обществом в ”правление ‘едеральной налоговой службы по јмурской области. –ешением N 14-12/7441 от 10.08.2009 ”правлени€ ‘едеральной налоговой службы по јмурской области в удовлетворении апелл€ционной жалобы ќјќ "јмургаз" отказано.

Ќе согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с за€влением в арбитражный суд.

—огласно пункту 1 статьи 247 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации объектом налогообложени€ по налогу на прибыль организаций признаетс€ прибыль, полученна€ налогоплательщиком. ƒл€ российских организаций прибылью признаютс€ полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определ€ютс€ в соответствии с насто€щей главой.

¬ соответствии с пунктом 1 статьи 252  одекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270  одекса).

–асходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случа€х, предусмотренных статьей 265 насто€щего  одекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. –асходами признаютс€ любые затраты при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.

–асходы в зависимости от их характера, а также условий осуществлени€ и направлений де€тельности налогоплательщика подраздел€ютс€ на расходы, св€занные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации).

–асходы, св€занные с производством и (или) реализацией, подраздел€ютс€ на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации).

—огласно статье 255 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаютс€ любые начислени€ работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начислени€ и надбавки, компенсационные начислени€, св€занные с режимом работы или услови€ми труда, премии и единовременные поощрительные начислени€, расходы, св€занные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства –оссийской ‘едерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. ѕеречень расходов, включенных в эту группу, приведенный в этой статье, не €вл€етс€ исчерпывающим. ¬ пункте 25 данного перечн€, в частности, определено, что к расходам на оплату труда в цел€х насто€щей главы относ€тс€ и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

¬ пункте 23 статьи 270 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации предусмотрено, что не учитываютс€ при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

¬ соответствии с пунктом 1 статьи 236 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации объектом налогообложени€ единым социальным налогом дл€ налогоплательщиков-организаций признаютс€ выплаты и иные вознаграждени€, начисл€емые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых €вл€етс€ выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235  одекса), а также по авторским договорам.

¬ силу пункта 3 статьи 236 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждени€ (вне зависимости от формы, в которой они производ€тс€) не признаютс€ объектом налогообложени€, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

—огласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 »нформационного письма ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –оссийской ‘едерации от 14.03.2006 N 106, пункт 3 статьи 236 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации не предоставл€ет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. ѕри наличии соответствующих норм в главе 25 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации "Ќалог на прибыль организаций", налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

—уд апелл€ционной инстанции, исследовав и оценив имеющиес€ в материалах дела  оллективный договор ќјќ "јмургаз", ѕравила внутреннего трудового распор€дка, ѕоложение об оплате труда и иные имеющиес€ в материалах дела доказательства, и установив, что премии при уходе работников в ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрены коллективным договором, нос€т систематический и регул€рный характер, их размер поставлен в зависимость от соблюдени€ работником трудовой дисциплины и от размера заработной платы, установленной системой оплаты труда, пришел к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты нос€т стимулирующий характер и относ€тс€ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и на основании пункта 3 статьи 236 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации €вл€ютс€ объектом налогообложени€ единым социальным налогом.

ѕри таких обсто€тельствах, суд апелл€ционной инстанции правомерно отказал ќјќ "јмургаз" в удовлетворении требований о признании недействительным решени€ ћежрайонной »‘Ќ— –оссии N 1 по јмурской области в оспариваемой части.

”читыва€, что суд апелл€ционной инстанции, исследовав и оценив в соответствии с главой 7 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации имеющиес€ в материалах дела доказательства, правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основани€ дл€ отмены или изменени€ обжалуемого судебного акта.

–уководству€сь стать€ми 274, 284 - 289 јрбитражного процессуального кодекса –оссийской ‘едерации, ‘едеральный арбитражный суд ƒальневосточного округа

постановил:

постановление Ўестого арбитражного апелл€ционного суда от 24.12.2009 по делу N ј04-6211/2009 јрбитражного суда јмурской области оставить без изменени€, кассационную жалобу - без удовлетворени€,

ќбеспечительные меры, прин€тые ‘едеральным арбитражным судом ƒальневосточного округа определением от 25.02.2010 N ‘03-1121/2010 отменить.

ѕостановление вступает в законную силу со дн€ его прин€ти€.

ѕредседательствующий судь€:

Ћ.ј.Ѕоликова

—удьи:

√.ј.—умина

ќ.Ќ.“рофимова

 

 
„итать также: