Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïåðå÷åíü ïðÿìûõ ðàñõîäîâ

28.04.2010

ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÌÎÑÊÎÂÑÊÎÃÎ ÎÊÐÓÃÀ


ÏÎÑÒÀÍÎÂËÅÍÈÅ

îò 2 àïðåëÿ 2010 ã. N ÊÀ-À40/2846-10


Äåëî N À40-48569/08-14-170


Ðåçîëþòèâíàÿ ÷àñòü ïîñòàíîâëåíèÿ îáúÿâëåíà 30 ìàðòà 2010 ã.

Ïîëíûé òåêñò ïîñòàíîâëåíèÿ èçãîòîâëåí 02 àïðåëÿ 2010 ã.

Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà

â ñîñòàâå:

ïðåäñåäàòåëüñòâóþùåãî-ñóäüè Àíòîíîâà Ì.Ê.

ñóäåé Áî÷àðîâîé Í.Í., Êîðîòûãèíîé Í.Â.

ïðè ó÷àñòèè â çàñåäàíèè:

îò èñòöà (çàÿâèòåëÿ) Àðõèïîâà Ñ.À. ïî äîâ. N ÑÍ-145 îò 01.01.2010 ã., Ãðèíåìàåð Å.À. ïî äîâ. N ÑÍ-51 îò 23.03.2010 ã., Êîëîâà Â.Â. ïî äîâ. N ÑÍ-116 îò 01.01.2010 ã., Øóòêèíà Î.Í. ïî äîâ. N ÑÍ-52 îò 23.03.2010 ã.

îò îòâåò÷èêà Ãàááàñîâà À.Ñ. ïî äîâ. îò 31.12.2009 ã.

ðàññìîòðåâ 30 ìàðòà 2010 ã. â ñóäåáíîì çàñåäàíèè êàññàöèîííóþ æàëîáó, Ìåæðåãèîíàëüíîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêà N 5

íà ðåøåíèå îò 05.10.2009 ã.

Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû

ïðèíÿòîå ñóäüåé Êîíîâàëîâîé Ð.À.

íà ïîñòàíîâëåíèå îò 16.12.2009 ã.

Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà

ïðèíÿòîå ñóäüÿìè Íàãàåâûì Ð.Ã., Ðóìÿíöåâûì Ï.Â., ßêîâëåâîé Ë.Ã.

ïî èñêó (çàÿâëåíèþ) ÎÀÎ "Ñèíàðñêèé òðóáíûé çàâîä"

î ïðèçíàíèè ÷àñòè÷íî íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ

ê Ìåæðåãèîíàëüíîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì N 5


óñòàíîâèë:


Îòêðûòîå àêöèîíåðíîå îáùåñòâî "Ñèíàðñêèé òðóáíûé çàâîä" (äàëåå - îáùåñòâî, çàÿâèòåëü) îáðàòèëîñü â Àðáèòðàæíûé ñóä ã. Ìîñêâû ñ çàÿâëåíèåì ê ÌÈ ÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì N 5 (äàëåå - èíñïåêöèÿ, íàëîãîâûé îðãàí) ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ N 56-13-26/06-07 îò 13.05.2008 "Î ïðèâëå÷åíèè ÎÀÎ "ÑèíÒÇ" ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ" â ÷àñòè: äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â ñóììå 241 504 994 ðóá. 02 êîï. (ïóíêòû 2.1.1.4 - 2.1.1.9, 2.1.1.13, 2.1.2.2 ðåøåíèÿ; ïîäïóíêò 1 ïóíêòà 2 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ), ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììû ïåíè (ïîäïóíêò 1 ïóíêòà 2 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ), à òàêæå øòðàôà â ðàçìåðå 48 300 999 ðóá. ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 122 ÍÊ ÐÔ (ïîäïóíêò 1 ïóíêòà 2 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ); äîíà÷èñëåíèÿ ÍÄÑ â ñóììå 28 451 051 ðóá. 49 êîï. (ïóíêòû 2.2.1, 2.2.3 - 2.2.6, 2.2.7, 2.2.8, 2.2.10 ðåøåíèÿ; ïîäïóíêò 3.1 ïóíêòà 3 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ), ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììû ïåíè (ïîäïóíêò 2 ïóíêòà 2 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ), à òàêæå øòðàôà â ðàçìåðå 5 690 211 ðóá. ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 122 ÍÊ ÐÔ (ïîäïóíêò 2 ïóíêòà 1 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ); íà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñóììå 15 519, 95 ðóá. (ïóíêòû 2.6.2.3 è 2.6.2.4 ðåøåíèÿ; ïîäïóíêò 3.2 ïóíêòà 3 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ), à òàêæå øòðàôà â ðàçìåðå 3 104 ðóá. ïî ñòàòüå 123 ÍÊ ÐÔ (ïîäïóíêò 3 ïóíêòà 2 ðåçîëþòèâíîé ÷àñòè ðåøåíèÿ).

Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû îò 05.10.2009 ã. òðåáîâàíèÿ îáùåñòâà óäîâëåòâîðåíû â ïîëíîì îáúåìå.

Ïîñòàíîâëåíèåì Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 16.12.2009 ã. ðåøåíèå ñóäà èçìåíåíî. Ïðèíÿò îòêàç îáùåñòâà îò çàÿâëåííûõ òðåáîâàíèé î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ èíñïåêöèè îò 13.05.2008 N 56-13-26/06-07 â ÷àñòè ïóíêòà 2.2.5 ðåøåíèÿ. Ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó â óêàçàííîé ÷àñòè ïðåêðàùåíî.  îñòàëüíîé ÷àñòè ðåøåíèå ñóäà îñòàâëåíî áåç èçìåíåíèÿ.

Íå ñîãëàñèâøèñü ñ ïðèíÿòûìè ñóäåáíûìè àêòàìè â óäîâëåòâîðåííîé ÷àñòè, èíñïåêöèÿ îáðàòèëèñü â Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà ñ êàññàöèîííîé æàëîáîé, â êîòîðîé ïðîñèò îòìåíèòü èõ â ñâÿçè ñ íåïðàâèëüíûì ïðèìåíåíèåì íîðì ìàòåðèàëüíîãî è ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà è â îáæàëóåìîé ÷àñòè ïðèíÿòü íîâûé ñóäåáíûé àêò îá îòêàçå â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé.

 ïðåäñòàâëåííûõ îòçûâàõ íà êàññàöèîííûå æàëîáû ñòîðîíû âîçðàæàþò ïðîòèâ äîâîäîâ äðóã äðóãà, ñ÷èòàÿ èõ íå ñîîòâåòñòâóþùèìè çàêîíó è ôàêòè÷åñêèì îáñòîÿòåëüñòâàì.

 ñóäåáíîì çàñåäàíèè ïðåäñòàâèòåëè èíñïåêöèè ïîääåðæàëè äîâîäû, èçëîæåííûå â êàññàöèîííîé æàëîáå.

Ïðåäñòàâèòåëè îáùåñòâà âîçðàæàëè ïðîòèâ äîâîäîâ æàëîáû, ñ÷èòàÿ èõ íåîáîñíîâàííûìè.

Çàêîííîñòü è îáîñíîâàííîñòü ïðèíÿòûõ ñóäåáíûõ àêòîâ â îáæàëóåìîé ÷àñòè ïðîâåðåíà Ôåäåðàëüíûì àðáèòðàæíûì ñóäîì Ìîñêîâñêîãî îêðóãà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 286 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Êàê óñòàíîâëåíî ñóäîì, èíñïåêöèåé ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà îáùåñòâà ïî âîïðîñàì ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòè óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ çà ïåðèîä ñ 01.01.2005 ã. ïî 31.12.2005 ã., î ÷åì ñîñòàâëåí àêò ïðîâåðêè îò 27.03.2008 N 56-13-26/06-07 è ïðèíÿòî ðåøåíèå îò 13.05.2008 N 56-13-26/06-07 "Î ïðèâëå÷åíèè ÎÀÎ "ÑèíÒÇ" ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ".

Íà îñíîâàíèè íàçâàííîãî ðåøåíèè ÿ îáùåñòâó ïðåäëîæåíî óïëàòèòü íåäîèìêó ïî íàëîãàì (ñáîðàì) â îáùåé ñóììå 274 152 128 ðóá., íà÷èñëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïåíè, øòðàô â ðàçìåðå 54 819 679 ðóá., à òàêæå ïðåäëîæåíî óäåðæàòü íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ðàçìåðå 22 627 ðóá. è óïëàòèòü øòðàô ïî ñòàòüå 123 ÍÊ ÐÔ â ðàçìåðå 4 525 ðóá.

Ñ÷èòàÿ, ÷òî â îáæàëóåìîé ÷àñòè ðåøåíèå èíñïåêöèè ÿâëÿåòñÿ íåçàêîííûì è íàðóøàåò ïðàâà è çàêîííûå èíòåðåñû, îáùåñòâî îáðàòèëîñü â àðáèòðàæíûé ñóä ñ íàñòîÿùèì çàÿâëåíèåì.

Óäîâëåòâîðÿÿ òðåáîâàíèÿ îáùåñòâà, ñóäû èñõîäèëè èç íåçàêîííîñòè è íåîáîñíîâàííîñòè ïðèíÿòîãî íàëîãîâûì îðãàíîì ðåøåíèÿ.

Âûñëóøàâ ïðåäñòàâèòåëåé ñòîðîí, èçó÷èâ ìàòåðèàëû äåëà, ïðîâåðèâ ñîîòâåòñòâèå âûâîäîâ, ñîäåðæàùèõñÿ â îáæàëóåìûõ ñóäåáíûõ àêòàõ, èìåþùèìñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà äîêàçàòåëüñòâàì, ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ñóäîì íîðì ìàòåðèàëüíîãî è ñîáëþäåíèÿ ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, äîâîäû êàññàöèîííîé æàëîáû è âîçðàæåíèé îòíîñèòåëüíî íèõ, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà ñ÷èòàåò, ÷òî ñóäåáíûå àêòû ïîäëåæàò îòìåíå â ÷àñòè îòêàçà îáùåñòâó â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ èíñïåêöèè â îòíîøåíèè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â ñóììå 421 531 778 ðóá., ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììû ïåíè è øòðàôà íà îñíîâàíèè ï. 1 ñò. 122 ÍÊ ÐÔ â ñóììå 84 306 355 ðóá. 60 êîï. (ï. 1.7. ðåøåíèÿ), à äåëî â îòìåíåííîé ÷àñòè - íàïðàâëåíèþ íà íîâîå ðàññìîòðåíèå â àðáèòðàæíûé ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè.

Ïî ï. 2.1.1.4 ðåøåíèÿ.

Ïî èòîãàì ïðîâåðêè èíñïåêöèÿ ïðèøëà ê âûâîäó, ÷òî îáùåñòâî â íàðóøåíèå ïîäïóíêòà 4 ïóíêòà 2 ñòàòüè 256 ÍÊ ÐÔ íåïðàâîìåðíî âêëþ÷èë â ðàñõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü àìîðòèçàöèîííûå íà÷èñëåíèÿ íà èìóùåñòâî, îòíîñÿùååñÿ â îáúåêòàì âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà â ðàçìåðå 415 910,52 ðóá., ÷òî ïîâëåêëî íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãà íà ïðèáûëü çà 2005 â ðàçìåðå 99 819 ðóá.

Èíñïåêöèÿ ïîëàãàåò, ÷òî ñïîðíûå îáúåêòû: æåëåçíîäîðîæíûé ïóòü ê âîðîòàì ó÷àñòêà îáðàáîòêè òðóá; äîðîãà àâòîìîáèëüíàÿ è ïëîùàäêè ê êîòëó N 16 ÒÝÖ; àâòîìîáèëüíûå äîðîãè è ïëîùàäêè ÎÑÏÑ õëîðîòàðû ïåñê. õîç. îòíîñÿòñÿ ê îáúåêòàì âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà, â ñâÿçè ñ ÷åì, îíè íå ïîäëåæàò àìîðòèçàöèè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè.

Ïðèçíàâàÿ íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèå èíñïåêöèè â äàííîé ÷àñòè, ñóäû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî ñïîðíûå îáúåêòû íå îòíîñÿòñÿ ê îáúåêòàì âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 4 ï. 2 ñò. 256 ÍÊ ÐÔ, à îòíîñÿòñÿ ê îñíîâíûì ôîíäàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÎÊÎÔ ÎÊ 013-94.

Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ïîëàãàåò, ÷òî ñóäåáíûå àêòû â äàííîé ÷àñòè ñîîòâåòñòâóþò äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó è ïîäòâåðæäåíû ìàòåðèàëàìè äåëà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 247 ÍÊ ÐÔ äëÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü ÿâëÿþòñÿ ïîëó÷åííûå äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ.

Ðàñõîäû, â çàâèñèìîñòè îò èõ õàðàêòåðà, à òàêæå óñëîâèé îñóùåñòâëåíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, è âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû (ïóíêò 2 ñòàòüè 252 ÍÊ ÐÔ).

Êàê îïðåäåëåíî ïóíêòîì 2 ñòàòüè 253 ÍÊ ÐÔ, ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ìàòåðèàëüíûå ðàñõîäû, ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, ïðî÷èå ðàñõîäû.

Ïîä àìîðòèçèðóåìûì èìóùåñòâîì â öåëÿõ ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ ïðèçíàþòñÿ èìóùåñòâî, ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è èíûå îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, êîòîðûå íàõîäÿòñÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, èñïîëüçóþòñÿ èì äëÿ èçâëå÷åíèÿ äîõîäà è ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïîãàøàåòñÿ ïóòåì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.

Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 256 ÍÊ ÐÔ àìîðòèçèðóåìûì èìóùåñòâîì ïðèçíàåòñÿ èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ è ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ áîëåå 10 000 ðóá., êîòîðîå íàõîäèòñÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, èñïîëüçóåòñÿ èì äëÿ èçâëå÷åíèÿ äîõîäà, ñòîèìîñòü êîòîðîãî ïîãàøàåòñÿ ïóòåì àìîðòèçàöèè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 4 ïóíêòà 2 ñòàòüè 256 ÍÊ ÐÔ íå ïîäëåæàò àìîðòèçàöèè îáúåêòû âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà (îáúåêòû ëåñíîãî õîçÿéñòâà, îáúåêòû äîðîæíîãî õîçÿéñòâà, ñîîðóæåíèå êîòîðûõ îñóùåñòâëÿëîñü ñ ïðèâëå÷åíèåì èñòî÷íèêîâ áþäæåòíîãî èëè èíîãî öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ, ñïåöèàëèçèðîâàííûå ñîîðóæåíèÿ ñóäîõîäíîé îáñòàíîâêè) è äðóãèå àíàëîãè÷íûå îáúåêòû.

Ñóäû îáåèõ èíñòàíöèé ïîñ÷èòàëè ññûëêó íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïîäïóíêò 4 ïóíêòà 2 ñòàòüè 256 ÍÊ ÐÔ â ðàññìàòðèâàåìîì ñëó÷àå íåîáîñíîâàííîé, ïîñêîëüêó ñïîðíûå îáúåêòû áûëè ñîçäàíû îáùåñòâîì íå çà ñ÷åò èñòî÷íèêîâ áþäæåòíîãî èëè èíîãî öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ, à çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ îáùåñòâà; îíè ïðèíàäëåæàò çàÿâèòåëþ íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè è íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ ïðåäïðèÿòèÿ; èõ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïðåâûøàåò 10 000 ðóá.; ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ.

Îöåíèâ ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà äîêàçàòåëüñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ñòàòüè 71 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóäû ïðèøëè ê âûâîäó î òîì, ÷òî ñïîðíûå îáúåêòû íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ îñóùåñòâëÿåìîé ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ îáùåñòâà è â ñîîòâåòñòâèè ñ Îáùåðîññèéñêèì êëàññèôèêàòîðîì îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÎÊ 013-94 îòíîñÿòñÿ ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì.

Ó ñóäà êàññàöèîííîé èíñòàíöèè îòñóòñòâóþò îñíîâàíèÿ äëÿ ïåðåîöåíêè ýòîãî âûâîäà.

 êàññàöèîííîé æàëîáå èíñïåêöèÿ óêàçûâàåò, ÷òî ñïîðíûå îáúåêòû íå ñâÿçàíû ñ ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ îáùåñòâà è íå ïîäëåæàò àìîðòèçàöèè; â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.05.2006 N 03-03-04/1/487, ïî ÎÊÎÔ ê îñíîâíûì ôîíäàì íå îòíîñÿòñÿ òàêèå îáúåêòû, êàê ïîäúåçäíûå ïóòè, ïîãðóçî÷íî-ðàçãðóçî÷íûå ïëîùàäêè, ïàðêîâêè äëÿ òðàíñïîðòà, òðîòóàðû, ïåøåõîäíûå äîðîæêè, ãàçîíû è ò.ä., íàçâàííûå îáúåêòû îòíîñÿòñÿ ê îáúåêòàì âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà è íå ïîäëåæàò àìîðòèçàöèè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îðãàíèçàöèé.

Äîâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà ïî ðàññìàòðèâàåìîìó ýïèçîäó ïîâòîðÿþò äîâîäû, ïðèâåäåííûå èíñïåêöèåé ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà â ñóäå ïåðâîé è àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé. Ýòè äîâîäû èññëåäîâàíû è îöåíåíû ñóäàìè íàäëåæàùèì îáðàçîì.

Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè íå óñìàòðèâàåò îñíîâàíèé äëÿ ïåðåîöåíêè âûâîäà ñóäà î ïðàâîìåðíîì ó÷åòå çàÿâèòåëåì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî îáúåêòàì, îòíîñÿùèìñÿ ê îñíîâíûì ôîíäàì.

Ïî ï. 2.1.1.5 ðåøåíèÿ.

Ïî èòîãàì ïðîâåðêè èíñïåêöèÿ óñòàíîâèëà, ÷òî îáùåñòâî â íàðóøåíèå ïóíêòà 2 ñòàòüè 318 è ïóíêòà 1 ñòàòüè 319 ÍÊ ÐÔ â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå íå âêëþ÷àëî â íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî âûïóùåííûå ïîëóôàáðèêàòû, êîëè÷åñòâåííîå âûðàæåíèå êîòîðûõ óêàçàíî â ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàïîðòàõ, ñîñòàâëÿåìûõ åæåìåñÿ÷íî ïóòåì ïåðåïèñè íà ïîñëåäíåå ÷èñëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Ïî äàííîìó ýïèçîäó çàÿâèòåëþ äîíà÷èñëåí íàëîã íà ïðèáûëü â ñóììå 7 363 367 ðóá., íà÷èñëåíû ïåíè è øòðàô â ðàçìåðå 1 472 673 ðóá.

Ñóäåáíûå èíñòàíöèè íå ñîãëàñèëèñü ñ âûâîäîì íàëîãîâîãî îðãàíà.

Èññëåäîâàâ è îöåíèâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 71 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðåäñòàâëåííûå çàÿâèòåëåì ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ñóäû óñòàíîâèëè, ÷òî çàÿâèòåëåì èñïîëüçóåòñÿ ìíîãîïåðåäåëüíàÿ ñõåìà ðàáîòû, êîãäà ïîëóôàáðèêàòû, âûïóùåííûå â îò÷åòíîì ïåðèîäå â îäíîì öåõå, â ýòîì æå îò÷åòíîì ïåðèîäå çàäàþòñÿ â ïðîèçâîäñòâî äðóãîãî öåõà.  ÷àñòíîñòè, çàÿâèòåëü, ïðåäñòàâëåííûìè îò÷åòàìè ïî ñ÷åòàì 21 "Ïîëóôàáðèêàòû ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà" è 20 "Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî" ïîäòâåðäèë, ÷òî èç ïîëóôàáðèêàòîâ, ïðîèçâåäåííûõ â îäíîì öåõå, â äðóãîì öåõå âûõîäèò ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ â òå÷åíèå îäíîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Äîâîäàìè êàññàöèîííîé æàëîáû íå îïðîâåðãàþòñÿ óñòàíîâëåííûå ñóäàìè îáñòîÿòåëüñòâà, è ôàêòè÷åñêè îíè íàïðàâëåíû íà èõ ïåðåîöåíêó.

Ññûëêè èíñïåêöèè â æàëîáå íà ïîÿñíåíèÿ äèðåêòîðà ïî ïðîèçâîäñòâó Ãðÿçèíà À.À. ÿâëÿþòñÿ íåñîñòîÿòåëüíûìè, ïîñêîëüêó îòñóòñòâóþò êàêèå-ëèáî ïðîòèâîðå÷èÿ ìåæäó óñòàíîâëåííûìè ïî äåëó îáñòîÿòåëüñòâàìè è ïîÿñíåíèÿìè äèðåêòîðà.

Óñòàíîâèâ ôàêòè÷åñêèå îáñòîÿòåëüñòâà ïî äåëó, ñóäû ïðàâîìåðíî ïðèçíàëè íåçàêîííûì ðåøåíèå èíñïåêöèè â îáæàëóåìîé ÷àñòè.

Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ñ÷èòàåò îáîñíîâàííûìè âûâîäû ñóäîâ è î òîì, ÷òî íàëîãîâûé îðãàí â íàðóøåíèå ïîëîæåíèé ñòàòåé 65, 200 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå äîêàçàë îáîñíîâàííîñòü äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ïî ñïîðíîìó ýïèçîäó, íå ïðåäñòàâèë äîêàçàòåëüñòâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î íå èçãîòîâëåíèè çàÿâèòåëåì ãîòîâîé ïðîäóêöèè èç ïîëóôàáðèêàòîâ.

Ïî ï. 2.1.1.6 ðåøåíèÿ.

Îñíîâàíèåì äëÿ äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â ñóììå 232 911 505 ðóá. ïîñëóæèë âûâîä íàëîãîâîãî îðãàíà î òîì, ÷òî îáùåñòâî íåïðàâîìåðíî â ñîñòàâ ðàñõîäîâ îòíåñëî ñóììû ÅÑÍ è ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêîâ çàâîäîóïðàâëåíèÿ è èíûõ ïîäðàçäåëåíèé (ñëóæá) íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàííûõ ñ ïðîöåññîì ïðîèçâîäñòâà.  îáîñíîâàíèå ñâîåãî âûâîäà èíñïåêöèÿ ññûëàåòñÿ íà ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îáùåñòâà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé ýòè ðàñõîäû îòíîñÿòñÿ ê ïðÿìûì ðàñõîäàì. Ïðè ýòîì íàëîãîâûì îðãàíîì èç ñîñòàâà çàòðàò èñêëþ÷åíû ðàñõîäû çà âåñü 2005 ã. ïî ÅÑÍ è íà îïëàòó òðóäà ñîòðóäíèêîâ îáùåñòâà, íå ó÷àñòâóþùèõ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà.

Ñóäû ïðèøëè ê ïðàâèëüíîìó âûâîäó î íåäåéñòâèòåëüíîñòè â äàííîé ÷àñòè ðåøåíèÿ èíñïåêöèè.

Äëÿ öåëåé ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû íà ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ, îñóùåñòâëåííûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà: ïðÿìûå; êîñâåííûå.

Ê ïðÿìûì ðàñõîäàì ìîãóò áûòü îòíåñåíû, â ÷àñòíîñòè:

- ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòàìè 1 è 4 ïóíêòà 1 ñòàòüè 254 Êîäåêñà;

- ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ïåðñîíàëà, ó÷àñòâóþùåãî â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã, à òàêæå ñóììû åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà è ðàñõîäû íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå, èäóùèå íà ôèíàíñèðîâàíèå ñòðàõîâîé è íàêîïèòåëüíîé ÷àñòè òðóäîâîé ïåíñèè, íà÷èñëåííûå íà óêàçàííûå ñóììû ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà;

- ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, èñïîëüçóåìûì ïðè ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã.

Ê êîñâåííûì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ âñå èíûå ñóììû ðàñõîäîâ, çà èñêëþ÷åíèåì âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, îïðåäåëÿåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 265 ÍÊ ÐÔ, îñóùåñòâëÿåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â òå÷åíèå îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà.

Íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïåðå÷åíü ïðÿìûõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì òîâàðîâ (âûïîëíåíèåì ðàáîò, îêàçàíèåì óñëóã).

Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè, ñîãëàñíî ó÷åòíîé ïîëèòèêå îáùåñòâà ïî ÐÑÁÓ íà 2005 ã. ê ïðÿìûì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ - ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, â òîì ÷èñëå è åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã. Ïðè ýòîì çàÿâèòåëü îòíîñèë ê ïðÿìûì ðàñõîäàì íå âñå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, à òîëüêî ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ïåðñîíàëà, ó÷àñòâóþùåãî â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

Èññëåäîâàâ, ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà - "Åäèíûå ïðàâèëà îòíåñåíèÿ çàòðàò ïî ñòàòüÿì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ äëÿ ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 20, 233", óòâåðæäåííûå ðàñïîðÿæåíèåì ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà îáùåñòâà ïî ýêîíîìè÷åñêèì âîïðîñàì îò 26.03.2003 ã. N 144; "Ñïèñîê ïðîôåññèé, íà÷èñëåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû ïî êîòîðûì îòíîñèòñÿ íà ñòàòüþ 16 ïî 20, 23 áàëàíñîâûì ñ÷åòàì "Îñíîâíàÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ", óòâåðæäåííûé Îòäåëîì ÎÒèÇ, Ñóä

óñòàíîâèë, ÷òî â òå÷åíèå 2005 ã. îáùåñòâî îòíîñèëî ê ïðÿìûì ðàñõîäàì çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà òîëüêî òåõ ðàáîòíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ, ÷üè ïðîôåññèè (äîëæíîñòè) óêàçàíû â ýòîì ñïèñêå ïðîôåññèé. Îñòàëüíûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà è åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà îáùåñòâî îòíîñèëî ê êîñâåííûì ðàñõîäàì.  ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì íà íàëîãîïëàòåëüùèêà íå âîçëàãàåòñÿ îáÿçàííîñòü îòðàæàòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïåðå÷åíü êîñâåííûõ ðàñõîäîâ.

 ñâÿçè ñ ÷åì, ñóäû ïðàâîìåðíî èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî îòñóòñòâèå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå óêàçàíèÿ íà îòíåñåíèå ê êîñâåííûì ðàñõîäàì çàòðàò íà îïëàòó òðóäà ðàáîòíèêîâ, êîòîðûå íåïîñðåäñòâåííî íå çàäåéñòâîâàíû ïðè ïðîèçâîäñòâå òîâàðà, íå ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îòíåñåíèÿ ñïîðíûõ çàòðàò ê ïðÿìûì ðàñõîäàì.

Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâèâ ôàêòè÷åñêèå îáñòîÿòåëüñòâà ïî äåëó è ïðàâèëüíî ïðèìåíèâ íîðìû Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóäû ïðèøëè ê ïðàâîìåðíîìó âûâîäó î òîì, ÷òî ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà è åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà íåçàâèñèìî îò ïðèçíàíèÿ èõ ïðÿìûìè èëè êîñâåííûìè çàòðàòàìè, ïîäëåæàò ó÷åòó â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïðè ýòîì ñóäû ó÷ëè öèêë ïðîèçâîäñòâà òðóá, à òàêæå ìîìåíò ðåàëèçàöèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ îñíîâàíèÿ äëÿ äîíà÷èñëåíèÿ îáùåñòâó íàëîãà íà ïðèáûëü îòñóòñòâîâàëè.

Ïî ïóíêòàì 2.1.1.7 è 2.2.6 ðåøåíèÿ.

Ñîãëàñíî ïîäïóíêòó 26 ïóíêòà 1 ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé, îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì ïðàâà íà èñïîëüçîâàíèå ïðîãðàìì äëÿ ÝÂÌ è áàç äàííûõ ïî äîãîâîðàì ñ ïðàâîîáëàäàòåëåì (ïî ëèöåíçèîííûì ñîãëàøåíèÿì).

Îáùèå óñëîâèÿ âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ ïîëó÷åííûå äîõîäû, ïðåäóñìîòðåíû òàêæå ñòàòüåé 252 ÍÊ ÐÔ, ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì êîòîðîé äëÿ ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ (çàòðàò) ñ öåëüþ íàëîãîîáëîæåíèÿ îíè äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü òðåì ñëåäóþùèì êðèòåðèÿì: áûòü îáîñíîâàííûìè, äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè è ïðîèçâåäåííûìè äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà è óñòàíîâëåíî ñóäîì, îáùåñòâîì áûë çàêëþ÷åí ñ ÎÎÎ "ÑÀÏ ÑÍà è Ñòðàíû Áàëòèè" äîãîâîð îò 01.03.2005 ã. N 14/28283-2005, ñîãëàñíî êîòîðîìó çàÿâèòåëþ îêàçàíû óñëóãè ïî èíñòàëëÿöèè ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ è ïðîãðàììèðîâàíèå íåîáõîäèìûõ èíòåðôåéñîâ èëè ïîääåðæêà ýòèõ ðàáîò; êîíñàëòèíãîâûå óñëóãè â ðàìêàõ âíåäðåíèÿ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ SAP AG; êîíñàëòèíãîâûå óñëóãè â îáëàñòè óïðàâëåíèÿ ïðîåêòàìè âíåäðåíèÿ; êîíòðîëü êà÷åñòâà ïðîåêòîâ âíåäðåíèÿ.

Êðîìå òîãî, ïî äîãîâîðàì îò 01.01.2004 ã. N 86/5 (071/04-ÏÏ) è îò 12.12.2004 ã. N 14/27480 ÑÀÏ N 192/04-ÏÑ âûøåíàçâàííîé îðãàíèçàöèåé îáùåñòâó îêàçàíû êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè â ôîðìå ñåìèíàðîâ ïî ïîäãîòîâêå ïîëüçîâàòåëåé ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ SAP, óñëóãè ïî ñîïðîâîæäåíèþ ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ SAP è çàÿâèòåëåì ïðèîáðåòåíû íåèñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà íà ïîëüçîâàíèå ïðîãðàììíûì îáåñïå÷åíèåì SAP.

Îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ èíñïåêöèè ïî äàííîìó ýïèçîäó ÿâèëñÿ âûâîä î íåïðàâîìåðíîì âêëþ÷åíèè óêàçàííûõ çàòðàò â ñîñòàâ ðàñõîäîâ îáùåñòâà, ïîñêîëüêó ýòè ïðîãðàììû íå âíåäðåíû â ýêñïëóàòàöèþ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáùåñòâîì ñâîåé äåÿòåëüíîñòè. Âûâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà ïîñëóæèëè îñíîâàíèåì äëÿ äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü â ðàçìåðå 372 219 ðóá. è ÍÄÑ â ðàçìåðå 70 546 ðóá.

Óäîâëåòâîðÿÿ òðåáîâàíèÿ îáùåñòâà î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ â óêàçàííîé ÷àñòè, ñóäû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî ïîëîæåíèÿìè Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äåéñòâîâàâøèõ â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä) íå ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ïðàâ íà èñïîëüçîâàíèå ïðîãðàìì äëÿ ÝÂÌ è áàç äàííûõ, à òàêæå ðàñõîäû ïî ïîäãîòîâêå ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ ìîãóò áûòü ó÷òåíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè òîëüêî íà äàòó íà÷àëà èñïîëüçîâàíèÿ çàÿâèòåëåì ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ, à òàêæå äîêàçàííîñòè è îáîñíîâàííîñòè ïîíåñåííûõ îáùåñòâîì çàòðàò è ïðàâà çàÿâèòåëÿ íà ïðèìåíåíèå âû÷åòà ïî ÍÄÑ, óïëà÷åííîìó ÎÎÎ "ÑÀÏ ÑÍà è Ñòðàíû Áàëòèè".

Äàííûé âûâîä ñóäû ñäåëàëè íà îñíîâå ïðåäñòàâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â õîäå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè è â õîäå ñóäåáíîãî çàñåäàíèÿ äîêóìåíòîâ, à èìåííî: äîãîâîðîâ, àêòîâ ïðèåìà-ñäà÷è âûïîëíåííûõ ðàáîò, îò÷åòîâ, ñ÷åòîâ-ôàêòóð, ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ îá îêàçàíèè ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðàìè óñëóã, î ïåðåäà÷å ïðàâà ïîëüçîâàíèÿ ïðîãðàììíûì ïðîäóêòîì, îá îïëàòå ñòîèìîñòè îêàçàííûõ óñëóã, î ïðèíÿòèè èõ íà ó÷åò.

Ôàêòè÷åñêè åäèíñòâåííûì äîâîäîì êàññàöèîííîé æàëîáû ïî íàñòîÿùåìó ýïèçîäó ÿâëÿåòñÿ óòâåðæäåíèå èíñïåêöèè î òîì, ÷òî â òå÷åíèå 2005 ã. ïðîãðàììà SAP R/3 â ýêñïëóàòàöèþ íå âíåäðÿëàñü, è ïîýòîìó çàòðàòû áóäóò ïðèçíàíû ðàñõîäàìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîãðàììà áóäåò âíåäðåíà â ýêñïëóàòàöèþ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáùåñòâîì ñâîåé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ýòîì èíñïåêöèÿ ññûëàåòñÿ ïèñüìî Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè Ìèíôèíà ÐÔ îò 07.03.2006 ã. N 03-03-04/1/188.

Äàííûé äîâîä áûë ïðåäìåòîì ðàññìîòðåíèÿ ñóäîâ è ïðàâîìåðíî ïðèçíàí íåñîñòîÿòåëüíûì.

Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè â õîäå ðàññìîòðåíèÿ ñïîðà ïî ñóùåñòâó, çàÿâèòåëü ïðîèçâîäèë ó÷åò ðàñõîäîâ ñîãëàñíî èñïîëüçóåìîìó ìåòîäó îïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ è äîõîäîâ - ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ, ÷òî íå ïðîòèâîðå÷èò ïóíêòó 1 ñòàòüè 272 ÍÊ ÐÔ, à ÍÄÑ ïðåäúÿâëåí ê âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, óñòàíîâëåííûì ãëàâîé 21 ÍÊ ÐÔ.

Ïðàâîìåðåí âûâîä ñóäîâ è î òîì, ÷òî ïèñüìî Ìèíôèíà ÐÔ îò 07.03.2006 ã. 03-03-04/1/188 íîñèò ðåêîìåíäàòåëüíûé õàðàêòåð.

Òàêèì îáðàçîì, ñóäàìè ñäåëàí ïðàâèëüíûé âûâîä îá îáîñíîâàííîì âêëþ÷åíèè îáùåñòâîì â ñîñòàâ çàòðàò ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ ïðàâ íà èñïîëüçîâàíèå ïðîãðàìì äëÿ ÝÂÌ è áàç äàííûõ ïî äîãîâîðàì ñ ïðàâîîáëàäàòåëÿìè ïî ïðîãðàììàì è îòñóòñòâèè îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ îáùåñòâà ê îòâåòñòâåííîñòè, äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü, ÍÄÑ è ïåíè.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè íå íàõîäèò îñíîâàíèé äëÿ îòìåíû ñóäåáíûõ àêòîâ ïî äàííûì ýïèçîäàì.

Ïî ï. 2.1.1.8 ðåøåíèÿ.

 õîäå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè óñòàíîâëåíî, ÷òî îáùåñòâî íåïðàâîìåðíî ó÷èòûâàëî â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü, çàòðàòû ïî äîãîâîðó íà îêàçàíèå êîíñóëüòàöèîííûõ è èíôîðìàöèîííûõ óñëóã ýêîíîìèêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà ÇÀÎ "ÖÝÝ "Íàëîãè è ôèíàíñîâîå ïðàâî".  ñâÿçè ñ ÷åì, èíñïåêöèÿ äîíà÷èñëèëà îáùåñòâó íàëîã íà ïðèáûëü â ñóììå 111 864 ðóá., íà÷èñëèëà ïåíè è ïðèâëåêëà îáùåñòâî ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ï. 1 ñòàòüè 122 ÍÊ ÐÔ â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 22 373 ðóá.

Íàëîãîâûé îðãàí ïîëàãàåò, ÷òî ñïîðíûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè íåîáîñíîâàííûìè, ïîñêîëüêó â îáùåñòâå â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå èìåëñÿ ñâîé øòàò þðèñòîâ, à óñëóãè, îêàçàííûå ñòîðîííåé îðãàíèçàöèåé, àíàëîãè÷íû ôóíêöèÿì, âîçëîæåííûì íà þðèñòîâ çàÿâèòåëÿ.

Äàííûå äîâîäû èíñïåêöèè, ïîñëóæèâøèå îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ îñïàðèâàåìîãî ðåøåíèÿ, áûëè ïðåäìåòîì ðàññìîòðåíèÿ ñóäàìè îáåèõ èíñòàíöèé è ïîëó÷èëè íàäëåæàùóþ ïðàâîâóþ îöåíêó â îáæàëóåìûõ ñóäåáíûõ àêòàõ.

Ïðè ýòîì ñóäàìè óñòàíîâëåíî, ÷òî â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä ó çàÿâèòåëÿ îòñóòñòâîâàëè ñïåöèàëèñòû, ó÷àñòâóþùèå â ñïîðàõ ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ; â äîëæíîñòíûõ èíñòðóêöèÿõ è ïîëîæåíèè î ñòðóêòóðíîì ïîäðàçäåëåíèè ó ñîòðóäíèêîâ þðèäè÷åñêîãî îòäåëà îòñóòñòâîâàëè îáÿçàííîñòè ïî ïðåäñòàâëåíèþ èíòåðåñîâ îáùåñòâà ïî íàëîãîâûì ñïîðàì, è ïîýòîìó îáùåñòâî äëÿ ó÷àñòèÿ â Àðáèòðàæíîì ñóäå Ñâåðäëîâñêîé îáëàñòè ïî íàëîãîâîìó ñïîðó çàêëþ÷èëî äîãîâîð ñ ÇÀÎ "ÖÝÝ "Íàëîãè è ôèíàíñîâîå ïðàâî" íà ïðåäñòàâëåíèå åãî èíòåðåñîâ.

Òàêèì îáðàçîì, èññëåäîâàâ ïðåäñòàâëåííûå â ìàòåðèàëû äåëà äîêóìåíòû â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 71 ÀÏÊ ÐÔ â èõ ñîâîêóïíîñòè, ñóäû ïðèøëè ê îáîñíîâàííîìó âûâîäó, ÷òî ñïîðíûå ðàñõîäû îáùåñòâà ñâÿçàíû ñ äåÿòåëüíîñòüþ çàÿâèòåëÿ, ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàíû è ïîäòâåðæäåíû íàäëåæàùèìè äîêóìåíòàìè. Ïðàâîâûõ îñíîâàíèé äëÿ èõ ïåðåîöåíêè ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè íå èìååò.

 æàëîáå èíñïåêöèÿ òàêæå ññûëàåòñÿ íà ýêîíîìè÷åñêóþ íåîïðàâäàííîñòü îêàçàííûõ îáùåñòâó óñëóã è íà ìíîãî÷èñëåííóþ ñóäåáíóþ ïðàêòèêó, à òàêæå íà ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.05.2004 N 04-02-05/3/42, îò 05.04.2007 N 03-03-06/1/22, ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 07.12.2004 N 26-12/78777, Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 20.10.2006 N 02-1-08/222@.

Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ïðèçíàåò íåñîñòîÿòåëüíûì äîâîä èíñïåêöèè îá ýêîíîìè÷åñêîé íåîïðàâäàííîñòè ñïîðíûõ ðàñõîäîâ è ñ÷èòàåò íåîáõîäèìûì îòìåòèòü ñëåäóþùåå.

Ïðàâîâûå ïîäõîäû, ñâÿçàííûå ñ îöåíêîé ðàñõîäîâ, îòâå÷àþùèõ ïðèçíàêàì ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûõ çàòðàò, ñîäåðæàòñÿ â Îïðåäåëåíèÿõ Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 04.06.2007 N 320-Î-Ï è N 366-Î-Ï, Ïîñòàíîâëåíèè Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 53. îò 12.10.2006 "Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû"

Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâîâîé ïîçèöèåé Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èçëîæåííîé â Îïðåäåëåíèè îò 04.06.2007 N 320-Î-Ï, íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå èñïîëüçóåò ïîíÿòèå ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè è íå ðåãóëèðóåò ïîðÿäîê è óñëîâèÿ âåäåíèÿ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, à ïîòîìó îáîñíîâàííîñòü ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷åííûå äîõîäû, íå ìîæåò îöåíèâàòüñÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ öåëåñîîáðàçíîñòè, ðàöèîíàëüíîñòè, ýôôåêòèâíîñòè èëè ïîëó÷åííîãî ðåçóëüòàòà. Ñóäåáíûé êîíòðîëü íå ïðèçâàí ïðîâåðÿòü ýêîíîìè÷åñêóþ öåëåñîîáðàçíîñòü ðåøåíèé, ïðèíèìàåìûõ ñóáúåêòàìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïîñêîëüêó â ñèëó ðèñêîâîãî õàðàêòåðà òàêîé äåÿòåëüíîñòè ñóùåñòâóþò îáúåêòèâíûå ïðåäåëû â âîçìîæíîñòÿõ ñóäîâ âûÿâëÿòü íàëè÷èå â íåé äåëîâûõ ïðîñ÷åòîâ.

 ïóíêòå 3 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 53 óêàçàíî, ÷òî íàëîãîâàÿ âûãîäà ìîæåò áûòü ïðèçíàíà íåîáîñíîâàííîé, â ÷àñòíîñòè, â ñëó÷àÿõ, åñëè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷òåíû îïåðàöèè íå â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ äåéñòâèòåëüíûì ýêîíîìè÷åñêèì ñìûñëîì èëè ó÷òåíû îïåðàöèè, íå îáóñëîâëåííûå ðàçóìíûìè ýêîíîìè÷åñêèìè èëè èíûìè ïðè÷èíàìè (öåëÿìè äåëîâîãî õàðàêòåðà).

Ñîîòâåòñòâåííî, ýêîíîìè÷åñêàÿ öåëåñîîáðàçíîñòü è ýôôåêòèâíîñòü ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèè íå ÿâëÿåòñÿ êðèòåðèåì, êîòîðûé ìîæåò áûòü ïîëîæåí â îñíîâó îòêàçà â ó÷åòå ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Íîðìîé ñòàòüè 252 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí èíîé êðèòåðèé - ñâÿçü ïðîèçâîäèìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðàñõîäîâ ñ îñóùåñòâëåíèåì åãî ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ, ñóäàìè ñäåëàí îáîñíîâàííûé âûâîä î ñîîòâåòñòâèè ñïîðíûõ çàòðàò ñò. 252 ÍÊ ÐÔ è ïðàâîìåðíîñòè ó÷åòà èõ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ.

Ïî ï. 2.1.1.9 ðåøåíèÿ.

 

 

Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè, îáùåñòâî, âûñòóïàÿ ïîðó÷èòåëåì, íèêàêèõ âûïëàò ïî äîãîâîðàì ïîðó÷èòåëüñòâà íå ïðîèçâîäèëî è íå ó÷àñòâîâàëî â äàëüíåéøèõ âçàèìîîòíîøåíèÿõ êðåäèòîðà è äîëæíèêà.

Ïðèçíàâàÿ âûâîäû èíñïåêöèè íåñîñòîÿòåëüíûìè, â òîì ÷èñëå, è â ÷àñòè îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ, ñóäåáíûå èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî óêàçàëè, ÷òî èç íîðì ïàðàãðàôà 5 ãëàâû 23 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Ïîðó÷èòåëüñòâî", à òàêæå èç ñóùåñòâà äîãîâîðà ïîðó÷èòåëüñòâà íå óñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî äîëæíèê èëè êðåäèòîð ïî îáåñïå÷åííîìó ïîðó÷èòåëüñòâîì îáÿçàòåëüñòâó äîëæíû óïëà÷èâàòü ïîðó÷èòåëþ êàêîå-ëèáî âîçíàãðàæäåíèå çà âûäà÷ó ïîðó÷èòåëüñòâà; è ýòî ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ îòëè÷èé ïîðó÷èòåëüñòâà îò áàíêîâñêîé ãàðàíòèè, â îòíîøåíèè êîòîðîé ïóíêòîì 2 ñòàòüè 269 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäóñìîòðåíà âûïëàòà ãàðàíòó âîçíàãðàæäåíèÿ ñî ñòîðîíû ïðèíöèïàëà çà âûäà÷ó áàíêîâñêîé ãàðàíòèè.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ îñíîâàíèÿ äëÿ äîíà÷èñëåíèÿ îáùåñòâó ÍÄÑ ó èíñïåêöèè îòñóòñòâîâàëè.

Ïî ï. 2.2.8 ðåøåíèÿ.

Îñíîâàíèåì äëÿ äîíà÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ïîñëóæèë âûâîä íàëîãîâîãî îðãàíà î òîì, ÷òî îáùåñòâîì íå ñîáëþäåí ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 165 ÍÊ ÐÔ ïîðÿäîê ïîäòâåðæäåíèÿ îáîñíîâàííîñòè ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñòàâêè 0 ïðîöåíòîâ, ïîñêîëüêó çàÿâèòåëåì íå áûë ïîäòâåðæäåí ôàêò ïîëó÷åíèÿ ýêñïîðòíîé âûðó÷êè îò èíîñòðàííîãî ëèöà - ïîêóïàòåëÿ îòãðóæåííîãî íà ýêñïîðò òîâàðà.

Ñóäû ïðèøëè ê ïðàâèëüíîìó âûâîäó î íåäåéñòâèòåëüíîñòè â äàííîé ÷àñòè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 164 ÍÊ ÐÔ ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ íà ýêñïîðò îáëîæåíèå ÍÄÑ ïî ñòàâêå 0 ïðîöåíòîâ è âîçìåùåíèå ÍÄÑ, óïëà÷åííîãî ïîñòàâùèêàì, ïðîèçâîäÿòñÿ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 176 ÍÊ ÐÔ, ïðè óñëîâèè èõ ôàêòè÷åñêîãî âûâîçà çà ïðåäåëû òàìîæåííîé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 165 ÍÊ ÐÔ, è ñîáëþäåíèè òðåáîâàíèé, óñòàíîâëåííûõ ñòàòüÿìè 171, 172 ÍÊ ÐÔ.

Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè è ïîäòâåðæäàåòñÿ ìàòåðèàëàìè äåëà, äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ïðàâà íà ïðèìåíåíèå ñòàâêè 0 ïðîöåíòîâ îáùåñòâî ïðåäñòàâèëî â íàëîãîâûé îðãàí âñå íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 165 ÍÊ ÐÔ.

Ðåàëüíîñòü íàçâàííûõ ñäåëîê, ñîîòâåòñòâèå èõ çàêîíîäàòåëüñòâó, îáñòîÿòåëüñòâà ôàêòè÷åñêîãî ïåðåìåùåíèÿ òîâàðà ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîäòâåðæäàþòñÿ èìåþùèìèñÿ â äåëå äîêàçàòåëüñòâàìè è íàëîãîâûì îðãàíîì íå îñïàðèâàþòñÿ.

Îáùåñòâîì ïðåäñòàâëåíû äîêàçàòåëüñòâà îïëàòû ýêñïîðòíîé ïðîäóêöèè ïî êîíòðàêòàì îò 15.12.2004 N SNI-3443 è N TD-308, îò 19.11.2004 N SNI-3440, îò 28.01.2005 N TD-450, îò 24.11.2004 N TD-428 ñ óêàçàíèåì ãðóçîâûõ òàìîæåííûõ äåêëàðàöèé, äîïîëíèòåëüíûõ ñîãëàøåíèé, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêòè÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âûðó÷êè íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò îáùåñòâà îò èíîñòðàííîãî ëèöà â ñ÷åò îïëàòû ïîñòàâëåííîé ïðîäóêöèè. Êðîìå òîãî, ïðåäñòàâëåíû äîïîëíèòåëüíûå ñîãëàøåíèÿ è ïèñüìà â ïîäòâåðæäåíèå òîãî, ÷òî âîçìîæíî îñóùåñòâëåíèå îïëàòû ïîñòàâëåííîé ïðîäóêöèè òðåòüèìè ëèöàìè.

Âûøåóêàçàííûå îáñòîÿòåëüñòâà çà÷èñëåíèÿ âàëþòíîé âûðó÷êè â ðàìêàõ èñïîëíåíèÿ óêàçàííûõ êîíòðàêòîâ íàëîãîâûì îðãàíîì íå îñïîðåíû, äîêàçàòåëüñòâ îáðàòíîãî íå ïðåäñòàâëåíî.

Ñóäåáíûå èíñòàíöèè ïðèøëè ê âûâîäó, ÷òî ïîëó÷åíèå ýêñïîðòíîé âûðó÷êè îò òðåòüåãî ëèöà íå ïðåïÿòñòâóåò ïðèìåíåíèþ ñòàâêè 0% è íå ñâèäåòåëüñòâóåò î íåñîáëþäåíèè îáùåñòâîì ïîäïóíêòà 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 165 ÍÊ ÐÔ.

Äàííûé âûâîä ñóäà ñîîòâåòñòâóåò ìàòåðèàëàì äåëà è íå ïðîòèâîðå÷èò íàçâàííîé íîðìå ÍÊ ÐÔ, ïðè ïðèìåíåíèè êîòîðîé èìååò çíà÷åíèå, ÷òî îïëà÷åí èìåííî ýêñïîðòèðîâàííûé òîâàð.

Îñíîâàíèé äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ æàëîáû èíñïåêöèè ïî äàííîìó ýïèçîäó, êàê è äëÿ îòìåíû ñóäåáíûõ àêòîâ íå èìååòñÿ.

Ïî ï. 2.2.10 ðåøåíèÿ.

Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè íàëîãîâûé îðãàí ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî îáùåñòâî íåîáîñíîâàííî íå âîññòàíàâëèâàëî ïî ñòðîêå 400 ðàçäåëà 1 äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ ïî íàëîãîâîé ñòàâêå 0 ïðîöåíòîâ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùèå îòðàæåíèþ â äåêëàðàöèÿõ çà ïåðèîä, â êîòîðîì îñóùåñòâëÿëîñü íàëîãîîáëîæåíèå ðåàëèçàöèè ïî ñòàâêå 18 ïðîöåíòîâ ïðè íå ïîäòâåðæäåíèè ñòàâêè 0 ïðîöåíòîâ.

 ñâÿçè ñ ÷åì, îáùåñòâó ïðîèçâåäåíî äîíà÷èñëåíèå ê óïëàòå ÍÄÑ çà ôåâðàëü 2005 â ðàçìåðå 970 092 ðóá. 15 êîï., ìàé 2005 - 572 292 ðóá. 75 êîï., èþíü 2005 - 332 629 ðóá. 50 êîï., àâãóñò 2005 - 147 637 ðóá. 45 êîï., îêòÿáðü 2005 - 163 814 ðóá. 76 êîï., äåêàáðü 2005 - 801 463 ðóá. 88 êîï. è ñîîòâåòñòâóþùåå íà÷èñëåíèå ïåíåé è øòðàôà.

Ñóäåáíûå èíñòàíöèè íå ñîãëàñèëèñü ñ âûâîäîì íàëîãîâîãî îðãàíà è ïðèçíàëè ðåøåíèå íåäåéñòâèòåëüíûì â ÷àñòè äàííîãî ýïèçîäà.

Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ñ÷èòàåò, ÷òî ñóäû îáîñíîâàííî ïðèçíàëè ðåøåíèå èíñïåêöèè ïî äàííîìó ýïèçîäó íåäåéñòâèòåëüíûì, èñõîäÿ èç ñëåäóþùåãî.

Ñîãëàñíî àáçàöó 2 ïóíêòà 9 ñòàòüè 167 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå, åñëè íà 181-é êàëåíäàðíûé äåíü, ñ÷èòàÿ ñ äàòû ïîìåùåíèÿ òîâàðîâ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ýêñïîðòà ïîëíûé ïàêåò äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñòàòüåé 165 ÍÊ ÐÔ, íå ñîáðàí, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âêëþ÷èòü ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ íà ýêñïîðò òîâàðîâ â íàëîãîâóþ áàçó, îïðåäåëèâ ìîìåíò åå ôîðìèðîâàíèÿ ñ äàòû îòãðóçêè òîâàðà, èñ÷èñëèòü ñóììó íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è óïëàòèòü åãî.

Íåâûïîëíåíèå íàçâàííûõ äåéñòâèé â óñòàíîâëåííûé ñðîê ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ íà÷èñëåíèÿ ïåíåé è ïðèâëå÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè, óñòàíîâëåííîé ïóíêòîì 1 ñòàòüè 122 ÍÊ ÐÔ, à íå äëÿ îòêàçà íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïðèìåíåíèè íàëîãîâîé ñòàâêè 0 ïðîöåíòîâ è íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, â ñëó÷àå ñîáëþäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì òðåáîâàíèé ñòàòåé 165, 172, 176 ÍÊ ÐÔ.

Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 173 ÍÊ ÐÔ ñóììà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò ïî îïåðàöèÿì ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), óêàçàííûõ â ïîäïóíêòàõ 1 - 8 ïóíêòà 1 ñòàòüè 164 Êîäåêñà, îïðåäåëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà êàê óìåíüøåííàÿ íà ñóììó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, óñòàíîâëåííûõ ïóíêòîì 3 ñòàòüè 172 Êîäåêñà, ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëÿåìàÿ íà îñíîâàíèè ïóíêòà 6 ñòàòüè 166 Êîäåêñà.

Ïðè ýòîì ïóíêòîì 2 ñòàòüè 173 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü âîçìåùåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó ïîëîæèòåëüíîé ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé íàëîãîâûõ âû÷åòîâ è ñóììîé íàëîãà, èñ÷èñëåííîé ïî ïðàâèëàì ñòàòüè 166 Êîäåêñà, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïîäàíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî èñòå÷åíèè òðåõ ëåò ïîñëå îêîí÷àíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Óñëîâèÿ è ïîðÿäîê âîçìåùåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü îïðåäåëåíû ñòàòüåé 176 Êîäåêñà.

Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà óïëà÷åííûå ïîñòàâùèêàì ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, åñëè îíè äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåíû, ïîäëåæàò âîçìåùåíèþ â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ñðîêà âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, â êàêîì íàëîãîâîì ïåðèîäå íàëîãîïëàòåëüùèê-ýêñïîðòåð çàÿâèë î ñâîåì ïðàâå íà òàêîå âîçìåùåíèå.

Îäíèì èç óñëîâèé âîçìåùåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ èñïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàííîñòè ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí îäíîâðåìåííî ñ íàëîãîâîé äåêëàðàöèåé ïàêåò äîêóìåíòîâ â îáîñíîâàíèå ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñòàâêè 0 ïðîöåíòîâ.

Îáùåñòâîì ýòî óñëîâèå âûïîëíèëî.

Êàê óñòàíîâëåíî ñóäîì ïåðâîé èíñòàíöèè, îáùåñòâî ïî èñòå÷åíèè 180 äíåé èñ÷èñëÿëî è óïëà÷èâàëî ÍÄÑ â áþäæåò, ïðè ýòîì ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùèå âû÷åòó, íå âîçìåùàëî, ÷òî ïîäòâåðæäàåòñÿ ïðåäñòàâëåííûìè äåêëàðàöèÿìè çà ìàé, èþíü è èþëü 2003, ÿíâàðü, èþëü, îêòÿáðü è íîÿáðü 2004, ÿíâàðü, ôåâðàëü, ìàðò è ìàé 2005. Ïîñëå ñáîðà ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêóìåíòîâ, îáùåñòâî ïðåäñòàâëÿëî íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ïî ñòàâêå 0 ïðîöåíòîâ ñ ïîäòâåðæäåíèåì ïðàâîìåðíîñòè ïðèìåíåíèÿ óêàçàííîé ñòàâêè, è ê âîçìåùåíèþ èì çàÿâëÿëàñü ñîîòâåòñòâóþùàÿ ñóììà ÍÄÑ.

Èíñïåêöèåé íå îñïàðèâàåòñÿ òîò ôàêò, ÷òî çàÿâèòåëü íå âîçìåùàë ñïîðíûå ñóììû íàëîãà. Îäíàêî íàëîãîâûé îðãàí ñ÷èòàåò, ÷òî îáùåñòâî íå äîëæíî áûëî ïðåäúÿâëÿòü ê âû÷åòó ñïîðíûå ñóììû ÍÄÑ â ïðîâåðÿåìîì ïåðèîäå.

Àíàëîãè÷íûé äîâîä èíñïåêöèÿ ïðèâîäèò è â êàññàöèîííîé æàëîáå.

Ïî èçëîæåííûì âûøå îñíîâàíèÿì äîâîä íàëîãîâîãî îðãàíà ïðàâîìåðíî ïðèçíàí ñóäàìè íåñîñòîÿòåëüíûì.

Ó ñóäà êàññàöèîííîé èíñòàíöèè îòñóòñòâóþò îñíîâàíèÿ ïî èíîìó òîëêîâàíèþ ñòàòåé 165, 167, 172, 173, ÍÊ ÐÔ.

Ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè ñ÷èòàåò, ÷òî ñóäåáíûìè èíñòàíöèÿìè ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðà ïðàâèëüíî óñòàíîâëåíû îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ äåëà, ïîëíî, âñåñòîðîííå è îáúåêòèâíî èññëåäîâàíû ïðåäñòàâëåííûå äîêàçàòåëüñòâà â èõ ñîâîêóïíîñòè è âçàèìíîé ñâÿçè, ñ ó÷åòîì äîâîäîâ è âîçðàæåíèé, ïðèâîäèìûõ ñòîðîíàìè, è ñäåëàíû ïðàâèëüíûå âûâîäû, ñîîòâåòñòâóþùèå ôàêòè÷åñêèì îáñòîÿòåëüñòâàì è ïðåäñòàâëåííûì äîêàçàòåëüñòâàì, îñíîâàííûå íà ïðàâèëüíîì ïðèìåíåíèè íîðì ìàòåðèàëüíîãî ïðàâà.

 êàññàöèîííîé æàëîáå íå ïðèâåäåíî äîâîäîâ è äîêàçàòåëüñòâ, îïðîâåðãàþùèõ óñòàíîâëåííûå ñóäåáíûìè èíñòàíöèÿìè îáñòîÿòåëüñòâà è âûâîäû ñóäîâ, êàê è íå ïðèâåäåíî îñíîâàíèé, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 288 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìîãëè áû ÿâèòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îòìåíû ñóäåáíûõ àêòîâ â îáæàëóåìîé ÷àñòè.

Èíàÿ îöåíêà ïîäàòåëåì æàëîáû óñòàíîâëåííûõ ñóäàìè ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ äåëà è òîëêîâàíèå çàêîíà íå îçíà÷àåò ñóäåáíîé îøèáêè.

Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ îñíîâàíèÿ äëÿ îòìåíû ñóäåáíûõ àêòîâ â äàííîé ÷àñòè îòñóòñòâóþò.

Ðóêîâîäñòâóÿñü ñò. ñò. 176, 284 - 289 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà


ïîñòàíîâèë:


ïîñòàíîâëåíèå Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 16 äåêàáðÿ 2009 ã. ïî äåëó N À40-48569/08-14-170 îñòàâèòü áåç èçìåíåíèÿ, êàññàöèîííóþ æàëîáó Ìåæðåãèîíàëüíîé ÈÔÍÑ Ðîññèè ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì N 5 - áåç óäîâëåòâîðåíèÿ.


Ïðåäñåäàòåëüñòâóþùèé

Ì.Ê.ÀÍÒÎÍÎÂÀ


Ñóäüè

Í.Í.ÁÎ×ÀÐÎÂÀ

Í.Â.ÊÎÐÎÒÛÃÈÍÀ