Åñëè "óïðîùåíùèê" óïëà÷èâàë ÍÄÑ, ýòî íå çíà÷èò, ÷òî íàëîã îí äîëæåí óïëà÷èâàòü ïîâòîðíî |
| 06.07.2010 | |
|
ÂÛÑØÈÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÎÏÐÅÄÅËÅÍÈÅ îò 11 èþíÿ 2010 ã. N ÂÀÑ-4157/10 Î ÏÅÐÅÄÀ×Å ÄÅËÀ  ÏÐÅÇÈÄÈÓÌ ÂÛÑØÅÃÎ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÎÃÎ ÑÓÄÀ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ Êîëëåãèÿ ñóäåé Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîñòàâå ïðåäñåäàòåëüñòâóþùåãî ñóäüè Ïåòðîâîé Ñ.Ì., ñóäåé Âûøíÿê Í.Ã. è Çàâüÿëîâîé Ò.Â. ðàññìîòðåëà â ñóäåáíîì çàñåäàíèè çàÿâëåíèå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ñòàäíè÷åíêî Àííû Äìèòðèåâíû (óë. Õèìèêîâ, 4, ã. ßðîâîå Àëòàéñêîãî êðàÿ, 658839) îò 14.03.2010 î ïåðåñìîòðå â ïîðÿäêå íàäçîðà ðåøåíèÿ Àðáèòðàæíîãî ñóäà Àëòàéñêîãî êðàÿ îò 04.06.2009 ïî äåëó N À03-6228/2008-34, ïîñòàíîâëåíèÿ Ñåäüìîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 21.08.2009 è ïîñòàíîâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 14.12.2009 ïî òîìó æå äåëó ïî çàÿâëåíèþ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ñòàäíè÷åíêî Àííû Äìèòðèåâíû ê Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 9 ïî Àëòàéñêîìó êðàþ (óë. Êðóïñêîé, 185, ã. Ñëàâãîðîä Àëòàéñêîãî êðàÿ, 658823) î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ îò 06.05.2008 N ÐÀ-006-13. Ñóä óñòàíîâèë: èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ñòàäíè÷åíêî Àííà Äìèòðèåâíà (äàëåå - ïðåäïðèíèìàòåëü) îáðàòèëàñü â Àðáèòðàæíûé ñóä Àëòàéñêîãî êðàÿ ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ Ìåæðàéîííîé èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû N 9 ïî Àëòàéñêîìó êðàþ (äàëåå - èíñïåêöèÿ) îò 06.05.2008 N ÐÀ-006-13, êîòîðûì åé áûëî äîíà÷èñëåíî 719 385 ðóáëåé íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, 54 569 ðóáëåé åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä, ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïåíåé è øòðàôà ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ), à òàêæå øòðàô ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 126 Êîäåêñà. Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà Àëòàéñêîãî êðàÿ îò 28.07.2008, îñòàâëåííûì áåç èçìåíåíèÿ Ïîñòàíîâëåíèåì Ñåäüìîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 06.10.2008, â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèÿ î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ èíñïåêöèè â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, íà÷èñëåíèÿ ïåíåé è øòðàôà îòêàçàíî; â îñòàëüíîé ÷àñòè ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó ïðåêðàùåíî â ñâÿçè ñ îòêàçîì ïðåäïðèíèìàòåëÿ îò çàÿâëåííûõ òðåáîâàíèé. Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà ïîñòàíîâëåíèåì îò 10.02.2009 ðåøåíèå ñóäà ïåðâîé è ïîñòàíîâëåíèå ñóäà àïåëëÿöèîííîé èíñòàíöèé îòìåíèë, äåëî íàïðàâèë íà íîâîå ðàññìîòðåíèå. Ïðè íîâîì ðàññìîòðåíèè äåëà ïðåäïðèíèìàòåëü óòî÷íèë òðåáîâàíèå è ïðîñèë ïðèçíàòü íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèå èíñïåêöèè â ïîëíîì îáúåìå. Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà Àëòàéñêîãî êðàÿ îò 04.06.2009, îñòàâëåííûì áåç èçìåíåíèÿ Ïîñòàíîâëåíèåì Ñåäüìîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 21.08.2009, â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèÿ îòêàçàíî. Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà ïîñòàíîâëåíèåì îò 14.12.2009 ñóäåáíûå àêòû íèæåñòîÿùèõ ñóäîâ îñòàâèë áåç èçìåíåíèÿ.  çàÿâëåíèè, ïîäàííîì â Âûñøèé Àðáèòðàæíûé Ñóä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, î ïåðåñìîòðå â ïîðÿäêå íàäçîðà óêàçàííûõ ñóäåáíûõ àêòîâ ïðåäïðèíèìàòåëü ïðîñèò èõ îòìåíèòü, ññûëàÿñü íà íàðóøåíèå åäèíîîáðàçèÿ â òîëêîâàíèè è ïðèìåíåíèè àðáèòðàæíûìè ñóäàìè íîðì ïðàâà è ïðèíÿòü ïî äåëó íîâûé ñóäåáíûé àêò, íå ïåðåäàâàÿ äåëî íà íîâîå ðàññìîòðåíèå. Ðàññìîòðåâ çàÿâëåíèå â ÷àñòè ïðèçíàíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ èíñïåêöèè î äîíà÷èñëåíèè íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, êîëëåãèÿ ñóäåé ïðèøëà ê âûâîäó î íàëè÷èè îñíîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñòàòüåé 304 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äëÿ ïåðåäà÷è äåëà â Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Èç ñîäåðæàíèÿ îñïàðèâàåìûõ ñóäåáíûõ àêòîâ ñëåäóåò, ÷òî íàëîãè, ïåíè, øòðàôû áûëè äîíà÷èñëåíû ïðåäïðèíèìàòåëþ ïî èòîãàì âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè çà ïåðèîä ñ 01.01.2005 ïî 31.12.2007. Îñíîâàíèåì äëÿ äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà ïåðèîä ñ 3-ãî êâàðòàëà 2005 ãîäà ïî 4-é êâàðòàë 2007 ãîäà, íà÷èñëåíèÿ ïåíåé è øòðàôà ÿâèëèñü âûâîäû èíñïåêöèè î òîì, ÷òî â íàðóøåíèå ïîäïóíêòà 1 ïóíêòà 5 ñòàòüè 173 Êîäåêñà ïðåäïðèíèìàòåëü íå èñ÷èñëÿë è íå óïëà÷èâàë â áþäæåò íàëîã, ïîëó÷åííûé îò ïîêóïàòåëåé òîâàðîâ ïî âûñòàâëåííûì ñ÷åòàì-ôàêòóðàì ñ âûäåëåíèåì ñóììû íàëîãà. Èç ìàòåðèàëîâ äåëà ñëåäóåò, ÷òî â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä ïðåäïðèíèìàòåëü ïðèìåíÿë óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ "äîõîäû" è åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä. Êîãäà äîõîä îò âñåõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, â òîì ÷èñëå ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ åäèíûì íàëîãîì íà âìåíåííûé äîõîä, ïðåâûñèë 15 000 000 ðóáëåé, ïðåäïðèíèìàòåëü 16.08.2005 ñîîáùèë èíñïåêöèè îá óòðàòå èì ïðàâà íà ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïåðåõîäå ñ 10.08.2005 íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñî÷òÿ èñïîëíåííûìè òðåáîâàíèÿ ïóíêòà 4 ñòàòüè 346.13 Êîäåêñà, ïðåäïðèíèìàòåëü ñ 01.08.2005 ïåðåøåë íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ.  õîäå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè èíñïåêöèÿ óñòàíîâèëà, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè âåëè÷èíû ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ, îãðàíè÷èâàþùåãî ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåäïðèíèìàòåëü ó÷åë â ñîñòàâå äîõîäîâ íå òîëüêî âûðó÷êó, ïîëó÷åííóþ îò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùåé îáëîæåíèþ óêàçàííûì íàëîãîì, íî è äîõîäû îò äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì íà âìåíåííûé äîõîä. Èñõîäÿ èç äåêëàðàöèé ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåäñòàâëåííûõ ïðåäïðèíèìàòåëåì, èíñïåêöèÿ ïðèøëà ê âûâîäó îá îòñóòñòâèè îñíîâàíèé äëÿ óòðàòû ïðåäïðèíèìàòåëåì ïðàâà íà ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîñêîëüêó åãî äîõîäû çà 2005 ãîä íå ïðåâûñèëè óñòàíîâëåííîé Êîäåêñîì ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû. Ïðè èçëîæåííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ èíñïåêöèÿ ïðèçíàëà íåïðàâîìåðíûì ïåðåõîä ïðåäïðèíèìàòåëÿ íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ 01.08.2005. Ïîñêîëüêó â ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä ïðåäïðèíèìàòåëü íå ÿâëÿëñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, îäíàêî âûñòàâëÿë ïîêóïàòåëÿì ñ÷åòà-ôàêòóðû ñ âûäåëåíèåì ñóììû íàëîãà, èíñïåêöèÿ, ðóêîâîäñòâóÿñü ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 5 ñòàòüè 173 Êîäåêñà, ïðåäëîæèëà åìó óïëàòèòü â áþäæåò ïîëó÷åííûé íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, íà÷èñëåííûå ñóììû ïåíåé è øòðàôà. Ñóäû ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà ñîãëàñèëèñü ñ âûâîäàìè èíñïåêöèè îá îòñóòñòâèè ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïðàâà íà ïðèìåíåíèå îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ 01.08.2005. Ïî ìíåíèþ ñóäîâ, ïðèìåíÿÿ óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåäïðèíèìàòåëü íå âïðàâå áûë ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ áåç íàëè÷èÿ îñíîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòîì 4 ñòàòüè 346.13 Êîäåêñà, ïåðåõîäèòü íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîñêîëüêó ïðåäïðèíèìàòåëü íå ÿâëÿëñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, òî îí íåïðàâîìåðíî âûñòàâëÿë ïîêóïàòåëÿì ñ÷åòà-ôàêòóðû ñ âûäåëåíèåì ñóìì íàëîãà è ïîýòîìó îáÿçàí ïåðå÷èñëèòü ïîëó÷åííûé íàëîã â áþäæåò. Ïî ìíåíèþ êîëëåãèè ñóäåé, âûâîäû ñóäîâ î òîì, ÷òî äîõîä îò äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé åäèíûì íàëîãîì íà âìåíåííûé äîõîä, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè âåëè÷èíû ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäà, ïîçâîëÿþùåãî ïðèìåíÿòü óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ âåðíûì. Îäíàêî ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðà î äîíà÷èñëåíèè íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà 2005, 2006, 2007 ãîäû ñóäàìè íå ó÷òåíî ñëåäóþùåå. Ñîãëàñíî ïóíêòó 6 ñòàòüè 346.13 Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðèìåíÿþùèé óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, âïðàâå ïåðåéòè íà èíîé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ íà÷àëà êàëåíäàðíîãî ãîäà, óâåäîìèâ îá ýòîì íàëîãîâûé îðãàí íå ïîçäíåå 15 ÿíâàðÿ ãîäà, â êîòîðîì îí ïðåäïîëàãàåò ïåðåéòè íà èíîé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êàê óñòàíîâëåíî ñóäàìè è ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, 16.08.2005 ïðåäïðèíèìàòåëü ñîîáùèë èíñïåêöèè îá óòðàòå èì ïðàâà íà ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïåðåõîäå ñ 10.08.2005 íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîñêîëüêó ïðèìåíåíèå ñïåöèàëüíîãî íàëîãîâîãî ðåæèìà ÿâëÿåòñÿ ïðàâîì íàëîãîïëàòåëüùèêà, òî óêàçàííîå ñîîáùåíèå ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê óâåäîìëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëåì èíñïåêöèè î åãî íàìåðåíèè ïåðåéòè íà èíîé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå óâåäîìëåíèå èíñïåêöèè ïðåäïðèíèìàòåëåì î ïåðåõîäå íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ äî 15 ÿíâàðÿ 2006 ãîäà, îí ñ÷èòàåòñÿ ïðåêðàòèâøèì ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ 01.01.2006. Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ïîðÿäîê ïåðåõîäà ïðåäïðèíèìàòåëÿ ñ óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ íà èíóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîáëþäåí. Èç èçëîæåííîãî ñëåäóåò, ÷òî ñ 01.01.2006 ïðåäïðèíèìàòåëü ÿâëÿëñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, â ñâÿçè ñ ÷åì ïðàâîìåðíî âûñòàâëÿë ïîêóïàòåëÿì ñ÷åòà-ôàêòóðû ñ âûäåëåíèåì ñóìì íàëîãà.  îòíîøåíèè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà 3-é, 4-é êâàðòàë 2005 ãîäà êîëëåãèÿ ñóäåé ñ÷èòàåò, ÷òî ïåðåõîä íà îáùóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïóíêòà 5 ñòàòüè 173 Êîäåêñà, ïîñêîëüêó ïðåäïðèíèìàòåëü íå òîëüêî ñ÷èòàë ñåáÿ ëèöîì, îáÿçàííûì óïëà÷èâàòü äàííûé íàëîã, íî è ôàêòè÷åñêè óïëà÷èâàë åãî â áþäæåò. Ñëåäîâàòåëüíî, èíñïåêöèÿ, äîíà÷èñëÿÿ íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà óêàçàííûé ïåðèîä, äîïóñòèëà äâîéíîå íàëîãîîáëîæåíèå îäíèì è òåì æå íàëîãîì. Ïðè òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ñóäåáíûå àêòû ïî äåëó N À03-6228/2008-34 Àðáèòðàæíîãî ñóäà Àëòàéñêîãî êðàÿ â óêàçàííîé ÷àñòè íàðóøàþò åäèíîîáðàçèå â òîëêîâàíèè è ïðèìåíåíèè ñóäàìè íîðì ïðàâà, ÷òî ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì ñòàòüè 304 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïåðåäà÷è äåëà â Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ ïåðåñìîòðà îñïàðèâàåìûõ ñóäåáíûõ àêòîâ â ïîðÿäêå íàäçîðà. Äîâîäû çàÿâèòåëÿ â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä, íà÷èñëåíèÿ ïåíåé è øòðàôà ïî ýòîìó íàëîãó, à òàêæå øòðàôà ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 126 Êîäåêñà, ïî ìíåíèþ êîëëåãèè ñóäåé, íàïðàâëåíû íà ïåðåîöåíêó èññëåäîâàííûõ ñóäàìè äîêàçàòåëüñòâ, è íå ñâèäåòåëüñòâóþò î íåïðàâèëüíîì ïðèìåíåíèè ñóäàìè ïîëîæåíèé ïóíêòà 1 ñòàòüè 126, ñòàòåé 346.26, 346.27, 346.29 Êîäåêñà. Ðóêîâîäñòâóÿñü ñòàòüÿìè 299, 300, 304 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ñóä îïðåäåëèë: 1. Ïåðåäàòü â Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåëî N À03-6228/2008-34 Àðáèòðàæíîãî ñóäà Àëòàéñêîãî êðàÿ äëÿ ïåðåñìîòðà â ïîðÿäêå íàäçîðà ðåøåíèÿ Àðáèòðàæíîãî ñóäà Àëòàéñêîãî êðàÿ îò 04.06.2009, ïîñòàíîâëåíèÿ Ñåäüìîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 21.08.2009 è ïîñòàíîâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 14.12.2009. 2. Íàïðàâèòü êîïèè îïðåäåëåíèÿ, çàÿâëåíèÿ è ïðèëàãàåìûõ ê íåìó äîêóìåíòîâ ëèöàì, ó÷àñòâóþùèì â äåëå. 3. Ïðåäëîæèòü ëèöàì, ó÷àñòâóþùèì â äåëå, ïðåäñòàâèòü â Ïðåçèäèóì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îòçûâ íà çàÿâëåíèå î ïåðåñìîòðå ñóäåáíîãî àêòà â ïîðÿäêå íàäçîðà äî 20 èþëÿ 2010 ãîäà. Ïðåäñåäàòåëüñòâóþùèé ñóäüÿ Ñ.Ì.ÏÅÒÐÎÂÀ Ñóäüÿ Í.Ã.ÂÛØÍßÊ Ñóäüÿ Ò.Â.ÇÀÂÜßËÎÂÀ
|