ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 ак правильно начислить амортизацию по модернизированным основным средствам

09.07.2010

“ехнический прогресс не стоит на месте. «амена устаревшего оборудовани€ на новое не всегда под силу организации. » выходом из сложившейс€ ситуации €вл€етс€ его модернизаци€.

«атраты на эти работы не признаютс€ единовременно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств и признаютс€ в расходах путем начислени€ амортизации.

Ќо как правильно начислить амортизацию по модернизированным основным средствам?

Ќачнем с бухгалтерского учета.

—огласно п. 20 ѕоложени€ по бухгалтерскому учету "”чет основных средств" ѕЅ” 6/01, утв. приказом ћинфина –оссии от 30.03.2001 N 26н, в случа€х улучшени€ (повышени€) первоначально прин€тых нормативных показателей функционировани€ объекта основных средств в результате проведенной модернизации организацией пересматриваетс€ срок полезного использовани€ по этому объекту. ј п. 27 ѕЅ” 6/01 содержит требование об увеличении первоначальной стоимости такого основного средства. ѕри этом ѕЅ” 6/01 не содержит каких-либо норм, регулирующих особенности начислени€ амортизации по модернизированным объектам основных средств. ¬месте с тем в п. 60 ћетодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом ћинфина –оссии от 13.10.2003 N 91н, содержитс€ алгоритм начислени€ амортизации исход€ из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегос€ срока полезного использовани€ (с учетом его увеличени€).  онечно, можно спорить, насколько это правомерно сделано. Ќо алгоритм есть, и самое главное, что он признаетс€ налоговыми органами при проверке налога на имущество организаций.

«амена устаревшего оборудовани€ на новое не всегда под силу организации. » выходом из сложившейс€ ситуации €вл€етс€ его модернизаци€Ќапример, организаци€ после трех лет эксплуатации провела модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использовани€ 5 лет. —тоимость работ по модернизации составила 250 тыс. руб. ¬ св€зи с проведением модернизации срок полезного использовани€ увеличен на два года. ќпределим остаточную стоимость объекта по формуле: 600 тыс. руб. - 600 тыс. руб. : 5 х 3 + 250 тыс. руб. = 490 тыс. руб. ќставшийс€ срок полезного использовани€ с учетом увеличени€ составит: 5 - 3 + 2 = 4. “аким образом, если до проведени€ модернизации годова€ сумма амортизации составл€ла 120 тыс. руб. (600 : 5), то после ее проведени€ она составит 122,5 тыс. руб. в год (490 : 4).

ѕриведенный алгоритм неоднократно подтверждалс€ в письмах ћинфина –оссии, в частности в письме от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81.

Ќо организаци€ вправе после проведени€ модернизации не пересматривать срок полезного использовани€ основного средства. ј это значит, что амортизаци€ должна начисл€тьс€ исход€ из увеличенной на затраты по модернизации остаточной стоимости и оставшегос€ срока полезного использовани€.

ј как начисл€етс€ амортизаци€ по модернизированным основным средствам в цел€х налогообложени€ прибыли?

“ак же, как и в бухгалтерском учете, затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 Ќ  –‘). ѕо аналогии с бухгалтерским учетом организаци€ вправе увеличить срок полезного использовани€ модернизированного объекта, но вправе этого и не делать - п. 1 ст. 258 Ќ  –‘. Ќо главное отличие состоит в том, что срок полезного использовани€ может быть пересмотрен только в пределах сроков, установленных дл€ той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. “о есть если при вводе основного средства в эксплуатацию был изначально установлен максимально возможный срок полезного использовани€, предусмотренный дл€ амортизационной группы, то даже при объективных показател€х возможности увеличени€ срока службы объекта налого плательщик не вправе увеличить его срок полезного использовани€ в налоговом учете.

ѕри увеличении срока полезного использовани€ модернизированного объекта основных средств организаци€ пересчитывает годовую сумму амортизации исход€ из новой первоначальной (скорректированной на величину затрат по модернизации) стоимости и нового срока полезного использовани€.

ј вот если срок полезного использовани€ не пересматриваетс€, то возможны два подхода к начислению амортизации, оба основанные на нормах Ќалогового кодекса –‘, но привод€щие, как правило, к различным налоговым последстви€м.

ѕервый подход, на котором настаивают и ћинфин –оссии, и налоговые органы, заключаетс€ в следующем (письма ћинфина –оссии от 12.02.2009 N 03-03-06/1/57, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202). ѕунктом 2 ст. 259.1 Ќ  –‘ предусмотрено: сумма начисленной амортизации определ€етс€ как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной на момент ввода в эксплуатацию основного средства. ѕоэтому увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат по модернизации при сохранении нормы амортизации приводит к тому, что период начислени€ амортизации превышает (а порой существенно) срок полезного использовани€ основного средства. Ќо это не противоречит п. 5. ст. 259.1 Ќ  –‘, ведь начисление амортизации не ограничено сроком полезного использовани€ и происходит до полного списани€ стоимости объекта основных средств (или его выбыти€).

ѕри этом контролирующие органы нисколько не смущает, что в п. 1 ст. 258 Ќ  –‘ пр€мо предусмотрено, что если в результате модернизации (а также реконструкции, технического перевооружени€) объекта основных средств срок его полезного использовани€ не увеличилс€, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийс€ срок полезного использовани€. ¬едь именно срок полезного использовани€ определ€ет период начислени€ амортизации, а не норма амортизации, €вл€юща€с€ величиной, производной от срока полезного использовани€. »менно основыва€сь на этой норме, и базируетс€ второй подход разрешени€ данной проблемы, поддерживаемый в судах.

¬ частности, ‘ј— ћосковского округа в постановлении от 03.06.2009 N  ј-ј40/4667-09 по делу N ј40-58242/08-20-265 подтвердил, что "одним из основных принципов дл€ учета такого имущества €вл€етс€ списание стоимости основных средств на затраты посредством начислени€ амортизации в течение периода использовани€ этого объекта дл€ коммерческих целей, этот период определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно; если в результате модернизации основных средств срок их полезного использовани€ не изменилс€, то налогоплательщик учитывает всю стоимость такого основного средства в течение оставшегос€ срока полезного использовани€, увеличива€ сумму его ежемес€чной амортизации". Ёту позицию поддержал и ¬ысший арбитражный суд –‘ в определении от 29.12.2009 N ¬ј—-12685/09, указав, что налого плательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийс€ срок полезного использовани€ основных средств, если в результате модернизации не произошло увеличени€ срока его полезного использовани€.

ƒанный подход €вл€етс€ наиболее благопри€тным дл€ налогоплательщика, а также его применение позволит избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (при прочих совпадени€х).

»рина ƒавидовска€, заместитель директора ѕалаты налоговых консультантов
Ќа новый срок
"–оссийска€ Ѕизнес-газета" є757 (24) от 6 июл€ 2010 г.

www.palata-nk.ru

 

 
„итать также: