Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ðåøèë, ÷òî äàæå ó óáûòêà ìîæåò áûòü äåëîâàÿ öåëü |
| 21.07.2010 | |
|
15 èþëÿ 2010 ãîäà Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ïðèçíàë, ÷òî äàæå ó óáûòêà ìîæåò áûòü âïîëíå ëîãè÷íàÿ äåëîâàÿ öåëü, ÷òî ïîçâîëÿåò ó÷åñòü óáûòîê ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè. Ïåðå÷åíü óáûòêîâ, êîòîðûå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè, ðåãëàìåíòèðîâàí ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ, îäíàêî â ýòîì ïåðå÷íå îòñóòñòâóåò óáûòîê îò ïðîùåíèÿ äîëãà, ïîýòîìó è âîçíèêàþò ñëåäóþùèå âîïðîñû: - ßâëÿåòñÿ ëè ïðîùåíèå äîëãà äàðåíèåì? - Ïðèíèìàåòñÿ ëè óáûòîê îò ïðîùåíèÿ äîëãà ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè?  ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè îò 17 ñåíòÿáðÿ 2003 ã. N 02-5-11/210-ÀÆ859 è â ïèñüìå ÔÍÑ îò 22 íîÿáðÿ 2004 ã. N 02-5-11/173@ áûëî âûñêàçàíî ìíåíèå, ÷òî "ïðîùåíèå äîëãà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè äîëæíî ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê áåçâîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à èìóùåñòâåííûõ ïðàâ". Åñëè ñ÷èòàòü ïðîùåíèå äîëãà äîãîâîðîì äàðåíèÿ, ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî ôàêòè÷åñêè êîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè íå âïðàâå ïðîùàòü äðóã äðóãó äîëãè íà ñóììû ñâûøå 3000 ðóá. (ïï. 4 ï. 1 ñò. 575 ÃÊ ÐÔ). Îäíàêî ïðîùåíèå äîëãà íå ÿâëÿåòñÿ äàðåíèåì, ïîñêîëüêó ñîãëàñíî ï. 3 èíôîðìàöèîííîãî ïèñüìà Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 21 äåêàáðÿ 2005 ã. N 104 "Îáçîð ïðàêòèêè ïðèìåíåíèÿ àðáèòðàæíûìè ñóäàìè íîðì Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ î íåêîòîðûõ îñíîâàíèÿõ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ" êâàëèôèöèðóþùèì ïðèçíàêîì äàðåíèÿ ÿâëÿåòñÿ åãî áåçâîçìåçäíîñòü, ïîýòîìó ïðîùåíèå äîëãà ÿâëÿåòñÿ äàðåíèåì òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè ñóäîì áóäåò óñòàíîâëåíî íàìåðåíèå êðåäèòîðà îñâîáîäèòü äîëæíèêà îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå äîëãà â êà÷åñòâå äàðà. Óêàçàííàÿ ïîçèöèÿ ïîâòîðåíà â Îïðåäåëåíèè ÂÀÑ ÐÔ îò 8 ôåâðàëÿ 2010 ã. N ÂÀÑ-384/10.  ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21 àâãóñòà 2009 ã. N 03-03-06/1/541 âûñêàçàíî ìíåíèå, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íå ìîæåò ó÷åñòü â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü, ÷àñòü çàäîëæåííîñòè, ñïèñàííîé íà îñíîâàíèè ñîãëàøåíèÿ î ïðîùåíèè äîëãà, òàê êàê äàííûå çàòðàòû íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå îáîñíîâàííûõ ðàñõîäîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 252 ÍÊ ÐÔ. Ñ ïîäîáíîé ïîçèöèåé ñîãëàñèëñÿ è ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà â ïîñòàíîâëåíèè îò 20 íîÿáðÿ 2009 ã. ïî äåëó N À82-7247/2008-99: - íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ óñòàíîâèëà íåïðàâîìåðíîå âêëþ÷åíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ñóììó ñïèñàííîãî äîëãà (äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïîêóïàòåëÿ), ïîñ÷èòàâ ýòî áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷åé èìóùåñòâà, ðàñõîäû íà êîòîðîå â ñèëó ï. 16 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû; - íàëîãîïëàòåëüùèê æå ïîëàãàë, ÷òî çàêëþ÷åíèå èì ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ îá îòêàçå îò òðåáîâàíèé ïîêóïàòåëþ îá îïëàòå òîâàðà íå ÿâëÿåòñÿ áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷åé èìóùåñòâà, à íàïðàâëåíî íà äîñòèæåíèå äåëîâûõ öåëåé; - îäíàêî ñóäû íå ñîãëàñèëèñü ñ àðãóìåíòàìè íàëîãîïëàòåëüùèêà, óêàçàâ, ÷òî, ïîñêîëüêó äîëã íå ÿâëÿëñÿ áåçíàäåæíûì, åãî îòíåñåíèå íà óáûòêè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ òîëüêî íà îñíîâàíèè ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ, çàêëþ÷åííîãî ñ ïîêóïàòåëåì, íåïðàâîìåðíî. Äåéñòâèòåëüíî, êàêàÿ ìîæåò áûòü äåëîâàÿ öåëü ïî ïðîùåíèþ äîëãà ïîêóïàòåëÿ íà îñíîâàíèè ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ?  Îïðåäåëåíèè ÂÀÑ ÐÔ îò 29 àïðåëÿ 2010 ã. N ÂÀÑ-2833/10, êîòîðûì íàëîãîâûé ñïîð âûíåñåí íà ðàññìîòðåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ, äåëîâàÿ öåëü ïðîùåíèÿ äîëãà ñôîðìóëèðîâàíà ñëåäóþùèì îáðàçîì: - çàêëþ÷åíèå ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ ñ ïîêóïàòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèê ìîòèâèðîâàë òÿæåëûì ìàòåðèàëüíûì ïîëîæåíèåì è íåîáõîäèìîñòüþ ïîëó÷åíèÿ â êîðîòêèå ñðîêè îáîðîòíûõ àêòèâîâ ïðè óñëîâèè ñíÿòèÿ ðèñêà âîçìîæíûõ ïðåòåíçèé ñî ñòîðîíû êîíòðàãåíòà, îñïàðèâàíèå êîòîðûõ òðåáîâàëî, ïî ìíåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà, çíà÷èòåëüíîãî êîëè÷åñòâà ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò. Âïîëíå ëîãè÷íàÿ äåëîâàÿ öåëü: âìåñòî âòÿãèâàíèÿ â áåñêîíå÷íûé, íåïðåäñêàçóåìûé è çàòðàòíûé ñïîð ñ ïîêóïàòåëåì, ëó÷øå ðåàëüíî ïîëó÷èòü îò íåãî õîòÿ áû ÷àñòè÷íî ñóììó äîëãà.  ïüåñå À.Í. Îñòðîâñêîãî "Ñâîè ëþäè - ñî÷òåìñÿ" êðåäèòîðû ïðåäëàãàþò äîëæíèêó-êóïöó ñëåäóþùèå óñëîâèÿ: "Òû ÷òî-íèáóäü ÷èñòûìè äàé, äà è áîã ñ òîáîé" (òî åñòü õîòÿ áû ïî äâàäöàòü ïÿòü êîïååê çà ðóáëü äîëãà). Òàê ÷òî ÷àñòè÷íîå ïðîùåíèå äîëãà ñ ãàðàíòèåé ïîëó÷åíèÿ ïóñòü è íåáîëüøîé, íî ðåàëüíîé äåíåæíîé ñóììû - ýòî äàâíèé îáû÷àé äåëîâîãî îáîðîòà! Èñõîäÿ èç ýòîãî â Îïðåäåëåíèè ÂÀÑ ÐÔ îò 29 àïðåëÿ 2010 ã. N ÂÀÑ-2833/10 è ïðåäëàãàåòñÿ îòìåíèòü âñå ñóäåáíûå ðåøåíèÿ è ðàçðåøèòü ñïîð â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïîñêîëüêó ñóäû, ïðèçíàâàÿ íåïðàâîìåðíûìè äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî ñïîðíàÿ çàäîëæåííîñòü, îò îáÿçàííîñòè óïëàòû êîòîðîé íàëîãîïëàòåëüùèê îñâîáîäèë ñâîåãî äîëæíèêà, íå ïîäïàäàåò ïîä ñîäåðæàùååñÿ â ïï. 2 ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëåíèå áåçíàäåæíîãî äîëãà, îäíàêî ïðè ðàññìîòðåíèè äàííîãî ñïîðà ñóäàìè íå áûëî ó÷òåíî ñëåäóþùåå: - âî-ïåðâûõ, ïðåäóñìîòðåííûé ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷åíü îñíîâàíèé, ïîâëåêøèõ âîçíèêíîâåíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà óáûòêîâ, êîòîðûå ïîäëåæàò ó÷åòó â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, íå ÿâëÿåòñÿ èñ÷åðïûâàþùèì (ôðàçà "â ÷àñòíîñòè" - â ïðåàìáóëå ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ); - âî-âòîðûõ, îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì äëÿ ïðèçíàíèÿ óêàçàííûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ÿâëÿåòñÿ ñîîòâåòñòâèå èõ êðèòåðèÿì, óñòàíîâëåííûì ñò. 252 ÍÊ ÐÔ: ðàñõîäû äîëæíû áûòü äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûìè è íàïðàâëåííûìè íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.  ÷àñòíîñòè, î íàïðàâëåííîñòè íà ïîëó÷åíèå äîõîäà ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü íàëè÷èå ó êðåäèòîðà, îñâîáîæäàâøåãî äîëæíèêà îò ëåæàùèõ íà íåì îáÿçàííîñòåé, ñîîòâåòñòâóþùåãî êîììåð÷åñêîãî èíòåðåñà â ïðîùåíèè äîëãà, êîòîðûé, â ÷àñòíîñòè, ìîæåò âûðàæàòüñÿ â äîñòèæåíèè ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ, íàïðàâëåííîãî íà óðåãóëèðîâàíèå âçàèìíûõ òðåáîâàíèé; - â-òðåòüèõ, ó÷èòûâàÿ, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðåäïðèíèìàëèñü äåéñòâèÿ ïî âçûñêàíèþ çàäîëæåííîñòè â ñóäåáíîì ïîðÿäêå, ïðîùåíèå äîëãà ÿâëÿëîñü îäíèì èç óñëîâèé ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ, íàïðàâëåííîãî íà ðåàëüíîå ïîãàøåíèå äîëãà, îäíàêî â ìåíüøåì ðàçìåðå, îñíîâàíèé äëÿ ïðèçíàíèÿ ñóäàìè òàêèõ ðàñõîäîâ â êà÷åñòâå äîêóìåíòàëüíî íå ïîäòâåðæäåííûõ è ýêîíîìè÷åñêè íåîïðàâäàííûõ, íå èìåëîñü; - â-÷åòâåðòûõ, íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðåäïðèíèìàâøèé ìåðû ïî âçûñêàíèþ çàäîëæåííîñòè â ñóäåáíîì ïîðÿäêå è óðåãóëèðîâàíèþ âçàèìíûõ òðåáîâàíèé ïóòåì äîñòèæåíèÿ ìèðîâîãî ñîãëàøåíèÿ, çàêëþ÷åííîãî íà óñëîâèè â òîì ÷èñëå ïðîùåíèÿ äîëãà, íå ìîæåò áûòü ïîñòàâëåí â õóäøåå ïîëîæåíèå ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, íå ïðåäïðèíèìàâøèì óêàçàííûå ìåðû è ñîõðàíÿþùèì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 2 ï. 2 ñò. 265 ÍÊÐ Ô ïðàâî íà ó÷åò ñóììû íåïîãàøåííîé çàäîëæåííîñòè â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ â ìîìåíò èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèÿ ÍÊ ÐÔ ïðè ïðèìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ ïðåäîñòàâëÿþò âîçìîæíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêó-êðåäèòîðó ïî äåíåæíîìó îáÿçàòåëüñòâó ñêîððåêòèðîâàòü ñóììó äîõîäà, ðàíåå ó÷òåííîãî äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïóòåì âêëþ÷åíèÿ ñóììû íåïîãàøåííîé çàäîëæåííîñòè â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ.  èòîãå Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ðàçðåøèë äàííûé ñïîð â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïîñòàíîâëåíèå îò 15 èþëÿ 2010 ã. N 2833/10). Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ
|