ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

”чет целевого капитала

23.08.2010

‘едеральный закон от 30.12.2006 г. N 275-‘« "ќ пор€дке формировани€ и использовани€ целевого капитала некоммерческих организаций" (в редакции от 25.11.2009 г., далее - «акон N 275-‘«) предусматривает новый дл€ российской практики способ финансировани€ де€тельности некоммерческих организаций (Ќ ќ).


ќсновные положени€ «акона N 275-‘« устанавливают, что такие некоммерческие организации, как фонд, автономна€ некоммерческа€ организаци€, общественна€ организаци€, общественный фонд или религиозна€ организаци€, могут получать пожертвовани€, формирующие целевой капитал, который не расходуетс€ на текущие нужды Ќ ќ, а используетс€ дл€ извлечени€ дохода. » только доходы от предпринимательской и иной принос€щей доход де€тельности расходуютс€ на финансирование уставной (некоммерческой) де€тельности Ќ ќ.


÷елевой капитал может быть сформирован и создан в форме фонда специализированной Ќ ќ, использующей этот капитал дл€ извлечени€ дохода, который потом направл€етс€ на финансирование других Ќ ќ.
¬озможны два варианта формировани€ целевого капитала.


ѕервый вариант предполагает право собственности на целевой капитал той Ќ ќ, котора€ €вл€етс€ одновременно получателем доходов от его инвестировани€.
ѕо второму варианту собственником целевого капитала €вл€етс€ специализированна€ Ќ ќ, котора€ создаетс€ и функционирует исключительно дл€ целей формировани€, передачи в управление и распределени€ доходов от инвестировани€ целевого капитала между иными некоммерческими организаци€ми.


—ледует иметь в виду, что ассоциации, союзы, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы не вправе формировать в собственности целевой капитал, но вправе быть благополучател€ми доходов от его инвестировани€, полученных от фондов управлени€ целевым капиталом.
¬ отношении государственных корпораций и политических партий действует еще более жесткое ограничение: они не вправе ни формировать в собственности целевой капитал, ни получать доходы от его инвестировани€.
ѕредусмотренна€ «аконом N 275-‘« схема финансировани€ может быть эффективно использована, когда Ќ ќ получают крупные, но единовременные пожертвовани€, обеспечивающие финансирование де€тельности организации на неограниченный промежуток времени (хот€ «акон допускает и публичный регул€рный сбор пожертвований).


Ќеобходимо обратить внимание, что сам по себе подобный пор€док аккумулировани€ и использовани€ средств некоммерческими организаци€ми не противоречил законодательству и ранее. “ак, в силу п. 1 ст. 26 ‘едерального закона от 12.01.96 г. N 7-‘« "ќ некоммерческих организаци€х" источниками формировани€ имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах среди прочего €вл€ютс€:
добровольные имущественные взносы и пожертвовани€;
дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акци€м, облигаци€м, другим ценным бумагам и вкладам;
доходы, получаемые от собственности Ќ ќ.


—ледовательно, прин€тие пожертвований и приобретение за счет этих средств, например, акций акционерных обществ с последующим финансированием де€тельности Ќ ќ за счет дивидендов было возможно и до вступлени€ в силу «акона N 275-‘«. ќднако при этом существовал р€д сложностей. ѕерва€ из них была св€зана с тем, что доход от использовани€ недвижимости, ценных бумаг и иной собственности, приобретенной за счет пожертвований, считалс€ доходом дл€ целей налогообложени€ и облагалс€ налогом на прибыль организаций. Ёто приводило к уменьшению всех получаемых средств на 24% (ставка по налогу на прибыль до 1 €нвар€ 2009 г.). ѕоэтому самое значительное изменение в законодательстве внесено прин€тым одновременно с «аконом N 275-‘« в одном "пакете" ‘едеральным законом от 30.12.2006 г. N 276-‘« "ќ внесении изменений в отдельные законодательные акты –оссийской ‘едерации в св€зи с прин€тием ‘едерального закона "ќ пор€дке формировани€ и использовани€ целевого капитала некоммерческих организаций". —татьей 4 данного «акона внесены изменени€ в главу 25 Ќ  –‘.

Ќалогообложение целевого капитала

—огласно п. 2 ст. 251 Ќ  –‘ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываютс€ денежные средства, полученные:
некоммерческими организаци€ми на формирование целевого капитала в пор€дке, установленном «аконом N 275-‘« (подпункт 13 п. 2 ст. 251 Ќ  –‘);
некоммерческими организаци€ми - собственниками целевого капитала от управл€ющих компаний, осуществл€ющих доверительное управление имуществом, составл€ющим целевой капитал, в соответствии с «аконом N 275-‘« (подпункт 14 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘);
некоммерческими организаци€ми от специализированных организаций управлени€ целевым капиталом в соответствии с «аконом N 275-‘« (подпункт 15 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘).


 роме того, п. 2 ст. 146 Ќ  –‘ был дополнен подпунктом 8, согласно которому не признаетс€ объектом обложени€ налогом на добавленную стоимость передача денежных средств некоммерческим организаци€м на формирование целевого капитала в пор€дке, установленном «аконом N 275-‘«.
Ќеобходимости в данной поправке не было, поскольку передача денежных средств не €вл€етс€ реализацией товаров (работ, услуг), а значит, она не подлежала обложению Ќƒ— и до внесени€ изменений в указанную статью.


¬тора€ проблема при применении рассматриваемой схемы финансировани€ Ќ ќ была св€зана с гражданско-правовыми особенност€ми пожертвований. —огласно п. 1 ст. 582 √  –‘ пожертвованием €вл€етс€ дарение в общеполезных цел€х. ћожет ли считатьс€ общеполезной целью вложение денежных средств, например, в объект недвижимости, если даже доход от сдачи этой недвижимости в аренду направл€етс€ на финансирование Ќ ќ, было не€сно.


» треть€ сложность заключалась в том, что в соответствии со ст. 50 √  –‘ некоммерческие организации могут вести предпринимательскую де€тельность только дл€ достижени€ целей, ради которых они созданы. ¬опрос, насколько управление недвижимостью соответствовало уставным цел€м Ќ ќ, оставалс€ открытым.
“аким образом, «акон N 275-‘« сн€л все разногласи€ в гражданско-правовой квалификации рассматриваемых операций Ќ ќ.


Ќеобходимо обратить внимание на то, что сфера действи€ «акона N 275-‘« распростран€етс€ не на все Ќ ќ, а только на определенные их виды.
—огласно «акону N 275-‘« формировать целевой капитал могут исключительно фонды, автономные некоммерческие организации, общественные организации, общественные фонды, религиозные организации.
ѕоскольку не все указанные виды Ќ ќ на основании ст. 582 √  –‘ имели право получать пожертвовани€, «аконом N 276-‘« данна€ стать€ была дополнена. ¬ соответствии с ее новой редакцией пожертвовани€ могут поступать не только гражданам, лечебным, воспитательным учреждени€м, учреждени€м социальной защиты и другим аналогичным учреждени€м, благотворительным, научным и образовательным учреждени€м, фондам, музе€м и прочим учреждени€м культуры, общественным и религиозным организаци€м и публично-правовым образовани€м, но и иным некоммерческим организаци€м в соответствии с «аконом.


«акон N 275-‘« ограничивает также направлени€ инвестировани€ целевого капитала, снижа€ тем самым риски утраты имущества, составл€ющего целевой капитал.
‘ормирующие целевой капитал денежные средства, в том числе иностранна€ валюта, могут быть размещены:
в государственные ценные бумаги –‘, государственные ценные бумаги субъектов –‘, облигации иных российских эмитентов;
акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требовани€м, установленным дл€ долговых об€зательств иностранных государств, в которые могут размещатьс€ средства —табилизационного фонда –‘;
облигации и акции иных иностранных эмитентов;
ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством –‘ об ипотечных ценных бумагах;
инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управлени€ этими фондами предусматриваетс€ выплата дохода от доверительного управлени€ не реже одного раза в год;
инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов;
инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов;
объекты недвижимого имущества;
депозиты в рубл€х и иностранной валюте в кредитных организаци€х.


ƒоходы от целевого капитала могут направл€тьс€ исключительно дл€ использовани€ в сфере образовани€, науки, здравоохранени€, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).
”читыва€, что Ќ ќ создаетс€ дл€ выполнени€ социально-значимых функций (образование, здравоохранение и т.п.), а не дл€ ведени€ предпринимательской де€тельности, нельз€ ожидать от нее эффективного использовани€ целевого капитала. “ак, например, вложение средств в акции акционерных обществ предполагает совершение с ними р€да сделок на фондовом рынке.


—ледовательно, управл€ть имуществом, составл€ющим целевой капитал, должна специализированна€ управл€юща€ компани€. «акон устанавливает, что управл€ющей компанией могут быть акционерное общество и общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством –‘ и имеющие лицензию на ведение де€тельности по управлению ценными бумагами или инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.


ћежду Ќ ќ и управл€ющей компанией должен заключатьс€ договор доверительного управлени€ имуществом, составл€ющим целевой капитал.
ћинимальный размер целевого капитала составл€ет три миллиона рублей, а минимальный срок, на который может быть создан целевой капитал, по общему правилу «акона N 275-‘« составл€ет 10 лет.
‘ормирование целевого капитала в целом происходит следующим образом.
Ќ ќ принимает решение о формировании целевого капитала и в течение одного года (со дн€ поступлени€ на банковский счет Ќ ќ первого пожертвовани€ на формирование целевого капитала) осуществл€ет сбор пожертвований.


∆ертвователи (физические и юридические лица) передают в собственность Ќ ќ на формирование или пополнение целевого капитала денежные средства на основании договора пожертвовани€ или завещани€. ≈сли жертвователем конкретное назначение, цели использовани€ и получатели дохода от использовани€ целевого капитала не определены, данные вопросы регулируютс€ —оветом.


Ќ ќ не вправе пользоватьс€ и распор€жатьс€ денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесени€ на депозитные счета в кредитных организаци€х) до их передачи в доверительное управление управл€ющей компании.
ƒалее, в течение двух мес€цев со дн€, когда сумма пожертвований составит три миллиона рублей, Ќ ќ об€зана передать денежные средства в доверительное управление управл€ющей компании.
—о дн€ передачи средств в доверительное управление управл€ющей компании целевой капитал считаетс€ сформированным.


»ными словами, самосто€тельное управление Ќ ќ (вложение пожертвований в активы) не рассматриваетс€ как формирование целевого капитала, соответственно в этом случае не будут примен€тьс€ предусмотренные «аконом N 276-‘« налоговые льготы.


≈сли в течение обозначенного срока (один год) сумма пожертвований не превысит указанной выше суммы или если в течение этого срока не создан —овет, то целевой капитал не формируетс€ и Ќ ќ до окончани€ финансового года, в котором истекает срок формировани€ целевого капитала, об€зана возвратить поступившие денежные средства (расформирование целевого капитала), если договором пожертвовани€ не предусмотрено иное или если денежные средства получены в пор€дке наследовани€.
«аконом N 275-‘« (ст. 11) предусматриваетс€ возможность публичного сбора денежных средств на пополнение уже сформированного целевого капитала с применением стандартной формы договора пожертвовани€.


ƒополнительные пожертвовани€ Ќ ќ об€зана передать в доверительное управление той же управл€ющей компании в течение 10 дней со дн€ их получени€.
«аконом N 275-‘« также предусмотрены случаи, при наступлении которых целевой капитал подлежит расформированию:
1) достижение целей или наступление условий, предусмотренных договором пожертвовани€ (завещанием);
2) истечение срока, на который был сформирован целевой капитал;
3) прин€тие решени€ о реорганизации Ќ ќ - собственника целевого капитала, если создаваемые в результате реорганизации Ќ ќ не соответствуют требовани€м «акона N 275-‘«;
4) прин€тие решени€ о ликвидации Ќ ќ - собственника целевого капитала;
5) если стоимость чистых активов в результате доверительного управлени€ имуществом, составл€ющим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подр€д завершенных отчетных лет более чем на 30% без учета расходовани€ денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 «акона N 275-‘« (не более 10% балансовой стоимости имущества, составл€ющего целевой капитал, в год, если это не запрещено договором пожертвовани€ или завещанием и предусмотрено финансовым планом Ќ ќ);
6) если стоимость чистых активов в результате доверительного управлени€ имуществом, составл€ющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50% без учета расходовани€ денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 «акона N 275-‘«;
7) по решению суда.
ћинфин обратил внимание на то, что не учитываютс€ при налогообложении денежные средства, полученные при расформировании целевого капитала в соответствии с «аконом о целевом капитале (ѕисьмо от 15.05.2007 г. N 03-03-06/4/63).


ќсновным условием освобождени€ от налогообложени€ всех перечисленных поступлений €вл€етс€ отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
»спользование указанных целевых поступлений не в соответствии с положени€ми «акона о целевом капитале на основании п. 14 ст. 250 Ќ  –‘ влечет их включение в состав учитываемых в цел€х налогообложени€ прибыли доходов (ѕисьмо ћинфина –оссии от 30.06.2008 г. N 03-03-06/4/44).

Ѕухгалтерский учет целевого капитала

Ќа основании договора пожертвовани€ (ст. 582 √  –‘) или завещани€ (глава 62 √  –‘) в соответствии с нормами √  –‘ о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных нормами «акона N 275-‘«, жертвователи передают в собственность Ќ ќ на формирование целевого капитала денежные средства в рубл€х или иностранной валюте.


Ќ ќ об€зана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, св€занных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составл€ющих целевой капитал, в доверительное управление управл€ющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала
—чет 86 "÷елевое финансирование" предназначен дл€ обобщени€ информации о движении средств, предназначенных дл€ осуществлени€ меропри€тий целевого назначени€, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.


јналитический учет по счету 86 "÷елевое финансирование" ведетс€ по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступлени€:
субсчет 1 "‘ормирование целевого капитала",
субсчет 2 "÷елевой капитал в доверительном управлении",
субсчет 3 "ƒоход от доверительного управлени€ целевым капиталом",
субсчет 4 "ƒоход от целевого капитала".
—редства целевого назначени€, полученные в качестве источников финансировани€ тех или иных меропри€тий, отражаютс€ по кредиту счета 86 "÷елевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "–асчеты с разными дебиторами и кредиторами".
÷елесообразно использование следующих бухгалтерских счетов дл€ учета целевого капитала:
счет 55 "—пециальные счета в банках";
счет 79 "¬нутрихоз€йственные расчеты", субсчет 3 "–асчеты с управл€ющей компанией по договору доверительного управлени€ целевым капиталом".

ѕример.
Ќекоммерческа€ организаци€ формирует целевой капитал размером 5 000 000 руб., основна€ сфера де€тельности Ќ ќ - выплата грантов студентам и преподавател€м государственных ¬”«ов.
11 ма€ 2010 г. Ќ ќ заключила договоры пожертвовани€ с ќјќ " апитал" на сумму 1 500 000 руб. и «јќ "»нвестор" на сумму 3 500 000 руб.


15 июн€ денежные средства были перечислены на банковский счет некоммерческой организации.
Ќ ќ был заключен договор доверительного управлени€ имуществом с ќќќ "»‘  "“рейдинг". ¬ течение двух мес€цев со дн€, когда сумма полученных некоммерческой организацией денежных средств на формирование целевого капитала составит 3 000 000 руб., некоммерческа€ организаци€ об€зана передать денежные средства в доверительное управление управл€ющей компании.


30 июн€ Ќ ќ перечислила управл€ющей компании ќќќ "»‘  "“рейдинг" 5 000 000 руб.
¬ соответствии с заключенным договором доверительного управлени€ размер вознаграждени€ управл€ющей компании определен в размере 10% суммы дохода от доверительного управлени€ целевым капиталом за отчетный год.


ѕо окончании 2010 года ќќќ "»‘  "“рейдинг" представило отчет о своей де€тельности по доверительному управлению имуществом, составл€ющим целевой капитал: доход от доверительного управлени€ целевым капиталом составил 500 000 руб.


ƒоговором определено, что управл€юща€ компани€ перечисл€ет сумму дохода от доверительного управлени€ целевым капиталом его собственнику за минусом суммы вознаграждени€.
¬ бухгалтерском учете Ќ ќ производ€тс€ следующие записи:
11 ма€ 2010 г.
ƒт 76/1  т 86/1 - 1 500 000 руб. - пожертвовани€ от ќјќ " апитал" на формирование целевого капитала;
ƒт 76/1  т 86/1 - 3 500 000 руб. - пожертвовани€ от «јќ "»нвестор" на формирование целевого капитала.
15 июн€ 2010 г.
ƒт 55  т 76/1 - 1 500 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ќјќ " апитал" на формирование целевого капитала;
ƒт 55  т 76/1 - 3 500 000 руб. - отражено поступление денежных средств от «јќ "»нвестор" на формирование целевого капитала.
30 июн€ 2010 г.
ƒт 79/3  т 55 - 5 000 000 руб. - средства целевого капитала перечислены управл€ющей компании;
ƒт 86/1  т 86/2 - 5 000 000 сформированный целевой капитал передан в доверительное управление.
ѕо окончании 2010 года
ƒт 79/3  т 86/3 - 500 000 руб. - отражен доход от доверительного управлени€ имуществом, составл€ющим целевой капитал;
ƒт 86/3  т 79/3 - 50 000 руб. - начислена сумма вознаграждени€ управл€ющей компании (500 000 х 10%);
ƒт 86/3  т 86/4 - 450 000 руб. - отражен доход от целевого капитала;
ƒт 55  т 79/3 - 450 000 руб. - получен на банковский счет доход от целевого капитала, перечисленный управл€ющей компанией.

ќтчетность

Ќекоммерческие организации - собственники целевого капитала об€заны подготовить и утвердить годовой отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала.
¬ случае если некоммерческой организацией сформировано несколько целевых капиталов, отчет готовитс€ по каждому целевому капиталу.


—рок представлени€ отчета - не позднее шести мес€цев после окончани€ отчетного года.
√одовой отчет должен быть размещен на сайте некоммерческой организации в течение 10 дней с даты утверждени€ отчета.


ѕримечание. √осдума предлагает восьмикратное повышение критериев об€зательного аудита
22 апрел€ в √осдуме ‘едерального —обрани€ –‘ состо€лс€ "круглый стол" на тему "«аконодательное обеспечение и правоприменительна€ практика в сфере саморегулировани€ аудиторской де€тельности". ”частие в нем прин€ли депутаты √осдумы, представители —четной палаты, ћинфина, “оргово-ѕромышленной ѕалаты, всех саморегулируемых организаций аудиторов, профсоюзов, общественности, пользователей аудиторских услуг.


√лавным вопросом стало обсуждение целесообразности прин€ти€ «аконопроекта N 319306-5 "ќ внесении изменени€ в статью 5 ‘едерального закона от 30 декабр€ 2008 г. N 307-‘« "ќб аудиторской де€тельности", который предусматривает восьмикратное повышение критериев об€зательного аудита с 50 до 400 миллионов рублей по выручке и с 20 до 160 миллионов рублей по активам баланса.


ѕредставители саморегулируемых организаций аудиторов высказали единодушное мнение о недопустимости введени€ таких критериев, поскольку это фактический вывод за рамки проведени€ аудита всего малого и среднего бизнеса –оссии, лишение пользователей возможности получени€ достоверной информации о финансовом состо€нии дел в этом секторе экономики, рост безработицы, торможение процесса становлени€ и развити€ института российского аудита.


”частники "круглого стола" отметили, что критерии об€зательного аудита требуют корректировки, так как серьезно изменились экономические услови€, в том числе в св€зи с инфл€цией, однако этому должны предшествовать серьезные экономическо-правовые исследовани€. ¬ услови€х сложившейс€ экономической ситуации в стране многие хоз€йствующие субъекты уже и так не подпадают под об€зательный аудит, в св€зи с чем логичнее было бы не повышать, а понижать порог критериев.


ѕо мнению участников "круглого стола", назревает необходимость расширить круг субъектов, чь€ финансова€ де€тельность должна быть "прозрачной" дл€ государства. ¬ то же врем€ «аконом N 307-‘« не охвачены об€зательным аудитом такие экономически значимые структуры, как субъекты естественных монополий, градообразующие предпри€ти€, организации социальной инфраструктуры, коммерческие организации с иностранным участием, организации - победители конкурсов на выполнение государственного заказа и р€д других.


ѕрозвучали предложени€ о необходимости введени€ эффективных мер ответственности за уклонение от проведени€ об€зательного аудита, поскольку их отсутствие делает р€д положений «акона об аудиторской де€тельности декларативными, неработающими, что недопустимо в рамках проводимой сейчас правовой реформы.


 ј. √рищенко
∆урнал "јудит и налогообложение"

 
„итать также: