ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

"“аможенный" Ќƒ—: правила исчислени€ и возмещени€

26.08.2010

≈сли торгова€ фирма закупает товары дл€ перепродажи за границей, следует помнить, что при ввозе их на территорию –оссии нужно уплатить «таможенный» Ќƒ—. ј вот прин€ть такую сумму к вычету можно не всегда…
ѕлатим Ќƒ— на таможне
¬воз товаров на таможенную территорию –‘ признаетс€ объектом обложени€ налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 Ќалогового кодекса –‘).


»счисл€ем налог
ќ том, как исчислить налоговую базу по «импортному» Ќƒ—, сказано в пункте 1 статьи 160 Ќалогового кодекса –‘. ¬ нее вход€т:
– таможенна€ стоимость ввозимых товаров;
– сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
– таможенна€ пошлина.

“аможенна€ стоимость. ќсновным документом, регламентирующим принципы ее определени€, €вл€етс€ «акон –‘ от 21 ма€ 1993 г. є 5003-1 «ќ таможенном тарифе» (далее – «акон). —огласно пункту 1 статьи 12 «акона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисл€ют исход€ из стоимости сделки с ввозимыми товарами. » только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– методом вычитани€;
– методом сложени€;
– резервным методом.

»так, как правило, таможенна€ стоимость определ€етс€ исход€ из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечени€ таможенной границы –‘ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов.   числу таковых, в частности, относ€т вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию –‘, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на врем€ перевозки (ст. 19, 19.1 «акона).

”чтите, что в определенных случа€х дл€ подтверждени€ таможенной стоимости товаров, а также дл€ того,чтобы удостоверитьс€ в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведени€.


ѕеречень документов, которые подтверждают таможенную стоимость, содержитс€ в приказе ‘“— –оссии от 25 апрел€ 2007 г. є 536.

“аможенна€ стоимость товаров, исчисленна€ из стоимости сделки, подтверждаетс€ соответствующей декларацией (ее формы утверждены приказом ‘“— –оссии от 1 сент€бр€ 2006 г. є 829).

ѕри использовании основного метода заполн€етс€ форма є ƒ“—-1, в остальных случа€х – форма є ƒ“—-2 (€вл€етс€ неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

ќбратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. ≈сли перва€ нужна дл€ исчислени€ таможенных платежей, то втора€ – дл€ расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определ€ют из условий внешнеэкономического контракта).

¬возна€ пошлина и акциз. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 27 но€бр€ 2006 г. є 718 «“аможенный тариф –оссийской ‘едерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Ќо есть и специфические ставки. ќни рассчитываютс€ в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерени€ товара (на штуку, на тыс€чу штук и т. д.). “акже может использоватьс€ комбинированный пор€док. ¬ таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. ƒалее полученные суммы сравнивают. ¬ бюджет уплачиваетс€ больша€ из сумм.

ѕор€док расчета акциза приведен в статье 194 Ќалогового кодекса –‘. “ак, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисл€етс€ в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

јкциз по товарам со специфическими ставками рассчитываетс€ как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимаетс€ во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

≈сли в отношении товаров примен€ютс€ комбинированные ставки, акциз исчисл€етс€ как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

ѕример 1.  омпани€ «јрго» заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров на сумму 100 000 условных единиц. ѕри этом в контрактную стоимость не включены следующие дополнительные услуги:
– по перевозке товаров до таможенной границы –‘ в сумме 100 000 руб.;
– по упаковке – 60 000 руб.

¬возимые товары не €вл€ютс€ подакцизными, ставка таможенной пошлины, используема€ в данном случае, – 10 процентов.

—огласно договору, право собственности на товары перешло к «јрго» 10 июл€ 2010 года (в день оформлени€ таможенной декларации).  урс на эту дату – 30 руб. за условную единицу.

ќпределим таможенную стоимость товара, использу€ метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами:
100 000 у. е. х 30 руб/у. е. + 100 000 руб. + 60 000 руб. = 3 160 000 руб.

“огда таможенна€ пошлина составит:
3 160 000 руб. х 10% = 316 000 руб.

—умма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить на таможне при ввозе импортного товара, рассчитываетс€ так:

Ќƒ— = (“аможенна€ стоимость + “аможенна€ пошлина + јкциз) x —тавка Ќƒ—.

»мейте в виду, что существуют категории товаров, при импорте которых Ќƒ— не уплачиваетс€ вовсе (ст. 150 Ќалогового кодекса –‘).


”плачиваем налог в бюджет
«“аможенный» Ќƒ— уплачивают в бюджет в особом пор€дке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в –оссию, а одновременно с другими таможенными платежами. ѕричем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 Ќалогового кодекса –‘, ст. 328 “аможенного кодекса –‘).

Ќалог уплачиваетс€ не позднее дн€ подачи таможенной декларации.

≈сли данный документ своевременно не представлен, то сроки внесени€ таможенных платежей исчисл€ютс€ со дн€, когда истекает срок дл€ подачи таможенной декларации (ст. 329 “аможенного кодекса –‘).

¬ том случае, если товары декларируютс€ в предварительном пор€дке, все таможенные пошлины и налоги следует перечислить не позднее дн€ выпуска этих товаров.

‘акт уплаты «ввозного» Ќƒ— может подтвердить штамп «¬ыпуск разрешен», который проставл€етс€ в графе «ƒ» грузовой таможенной декларации (»нструкци€ о пор€дке заполнени€ √“ƒ, котора€ утверждена приказом ‘“— –оссии от 4 сент€бр€ 2007 г. є 1057). Ќа это неоднократно обращали внимание и арбитражные судьи (см. постановлени€ ‘ј— ћосковского округа от 30 €нвар€ 2008 г. є  ј-ј40/ 105-08, от 20 марта 2007 г. є  ј-ј40/983-07, от 24 €нвар€ 2007 г. є  ј-ј40/13676-06).

ќбратите внимание: если налог уплачен не полностью, в декларации проставл€етс€ отметка об условном выпуске товара.


«“аможенный» Ќƒ— можно прин€ть к вычету
—умму уплаченного на таможне Ќƒ— можно прин€ть к вычету (п. 1 ст. 172 Ќалогового кодекса –‘). Ќо только если:
– товары ввезены в –оссию в таможенных режимах выпуска дл€ внутреннего потреблени€, дл€ временного ввоза, дл€ переработки вне таможенной территории;
– активы прин€ты к учету;
– имеютс€ документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.


ќ дате прин€ти€ товаров на учет
 ак правило, она совпадает с моментом перехода права собственности. ¬едь если иное не предусмотрено законом или договором, у нового владельца это право возникает с момента передачи вещи (п. 1 ст. 223 √ражданского кодекса –‘).

≈сли ввозимые товары предназначены дл€ перепродажи, то датой, когда они прин€ты на учет, считают день их оприходовани€ на счет 41 «“овары». ѕри приобретении же объекта основных средств с определением даты прин€ти€ актива к учету не все так просто.

ћногие специалисты считают, что это дата, на которую объект прин€т к учету на счет 08 «ѕриобретение объектов основных средств» или 07 «ќборудование к установке». —огласен с этим и ѕрезидиум ¬ј— –‘, что подтверждает постановление от 24 феврал€ 2004 г. є 10865/03. ¬ пользу данной позиции говорит и письмо ћинфина –оссии от 29 €нвар€ 2010 г. є 03-07-08/20. «десь специалисты главного финансового ведомства согласились, что «ввозной» Ќƒ— по оборудованию, требующему монтажа, можно поставить к вычету после прин€ти€ оборудовани€ к учету на счет 07.

ќднако многие инспекторы на местах настаивают, что дл€ вычета «ввозного» Ќƒ— по основному средству необходимо ввести этот актив в эксплуатацию. “ака€ трактовка действующего законодательства отражена и в письме ‘Ќ— –оссии от 5 апрел€ 2005 г. є 03-1-03/530/8@.


ѕодтверждающие документы
«“аможенный Ќƒ—» принимаетс€ к вычету на основании:
– внешнеэкономического контракта;
– инвойса иностранного контрагента;
– таможенной декларации, где указана сумма уплаченного Ќƒ—;
– документов, подтверждающих факт его внесени€ в бюджет (таможенна€ деклараци€, платежные документы, свидетельствующие об уплате Ќƒ— таможенному органу).

”плата платежей таможенной картой. ≈сли налог уплачен таможенной картой, у таможенников можно запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, утвержденной распор€жением √“  –оссии от 27 но€бр€ 2003 г. є 647-р. Ётот документ и будет основанием дл€ прин€ти€ Ќƒ— к вычету (письма ћинфина –оссии от 2 окт€бр€ 2009 г. є 03-07-08/198, от 6 но€бр€ 2008 г. є 03-07-08/249).
Ќалог уплачен заранее. ¬ том случае, если таможенные платежи, в том числе и Ќƒ—, внос€тс€ авансом, специалисты таможенной службы в течение 30 дней выдадут отчет о расходовании денежных средств (п. 4 ст. 330 “аможенного кодекса –‘).

“овар дл€ торговой фирмы ввозит посредник. ¬ такой ситуации компании следует позаботитьс€ о наличии документов, подтверждающих, что посредник заплатил Ќƒ—, а фирма возместила ему эти расходы (письмо ћинфина –оссии от 28 августа 2007 г. є 03-07-08/242).

“ребовать дополнительные документы, не оговоренные действующим законодательством, налоговики не в праве (постановлени€ ‘ј— ћосковского округа от 4 феврал€ 2008 г. є  ј-ј40/47-08, от 8 августа 2007 г. є  ј-ј40/7613-07). ѕравда, если все же придетс€ отстаивать свою правоту в суде, организации могут пригодитьс€ любые иные документы. Ќапример, акты приема-передачи ценностей на ответственное хранение, акты сверки c таможенными органами. ѕодтверждает это и арбитражна€ практика (см., например, постановлени€ ‘ј— ћосковского округа от 24 сент€бр€ 2008 г. є  ј-ј40/9086-08, от 16 июл€ 2007 г. є  ј-ј40/6676-07).

”чтите: прин€ть к вычету сумму «ввозного» Ќƒ— следует в том налоговом периоде, когда выполнены все услови€ дл€ его применени€. Ќа это же указывают налоговики (письма ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 29 окт€бр€ 2009 г. є 16-15/113588, от 23 €нвар€ 2009 г. є 19-11/4833). «а€вл€ть вычет позже, чем возникло право на него, нельз€. — чиновниками соглашаетс€ и ¬ј— –‘. ¬ определении от 27 июн€ 2008 г. є 5704/08 сказано, что нормы главы 21 Ќалогового кодекса –‘ («Ќалог на добавленную стоимость») не предоставл€ют право выбора при определении налогового периода, в котором Ќƒ— предъ€вл€етс€ к вычету.

¬ р€де случаев суммы «таможенного» Ќƒ— учитывают в стоимости ввезенных товаров. ¬ частности, если:
– товары приобретены дл€ использовани€ в операци€х, не облагаемых Ќƒ—;
– компани€ освобождена от исполнени€ об€занностей плательщика Ќƒ— по статье 145 Ќалогового кодекса –‘;
– организаци€ находитс€ на «упрощенке» с объектом налогообложени€ «доходы» либо платит единый налог на вмененный доход.


”честь суммы уплаченного на таможне Ќƒ— в стоимости товара позвол€ют нормы пункта 2 статьи 170 Ќалогового кодекса –‘.

“е фирмы, которые примен€ют «упрощенку» с объектом налогообложени€ «доходы минус расходы», сумму налога включают в состав налоговых расходов.


 
√удилина ё. Ќ., главный бухгалтер

»сточник: ∆урнал "”чет в торговле" є8, август 2010 г.

 

 
„итать также: