Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ïðè âîçâðàòå ïîêóïàòåëåì áðàêîâàííîé ïðîäóêöèè

03.09.2010

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
Ï è ñ ü ì î
¹ 03-03-06/1/378 îò 03.06.2010

Âîïðîñ: Ïðîñèì îòâåòèòü íà ñëåäóþùèé âîïðîñ, êàñàþùèéñÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ïðè âîçâðàòå ïîêóïàòåëåì áðàêîâàííîé ïðîäóêöèè.

 ñëó÷àå âîçâðàòà íåêà÷åñòâåííîé ïðîäóêöèè ïîêóïàòåëåì âïðàâå ëè ïðîäàâåö ïðèìåíÿÿ ïï. 1 ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ ó÷èòûâàòü çàòðàòû ïî âîçìåùåíèþ ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, óïëà÷åííûõ çà áðàêîâàííóþ ïðîäóêöèþ, êîòîðàÿ áûëà ðåàëèçîâàíà â ïðîøëîì íàëîãîâîì (îò÷åòíîì) ïåðèîäå, â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ òåêóùåãî ïåðèîäà êàê óáûòêè ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííûå â îò÷åòíîì ïåðèîäå?

Ïðèìåíÿÿ àáç. 3 ï. 1 ñò. 54 ÍÊ ÐÔ, ó÷èòûâàÿ, ÷òî âîçâðàò áðàêîâàííîé ïðîäóêöèè ïðèâåë ê èçëèøíåé óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü â ïðîøëîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, â êîòîðîì áûëà ðåàëèçîâàíà áðàêîâàííàÿ ïðîäóêöèÿ, ìîæåò ëè ïðîäàâåö íå ïîäàâàòü óòî÷íåííóþ äåêëàðàöèþ çà ïðîøëûé íàëîãîâûé (îò÷åòíûé) ïåðèîä, à îòðàçèòü óáûòîê, ïîíåñåííûé èç-çà âîçâðàòà íåêà÷åñòâåííîé ïðîäóêöèè â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ òåêóùåãî ïåðèîäà, îòðàçèâ äàííûå ðàñõîäû â äåêëàðàöèè çà òåêóùèé íàëîãîâûé (îò÷åòíûé) ïåðèîä?

Îòâåò: Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë âàøå ïèñüìî è ïî âîïðîñó, îòíîñÿùåìóñÿ ê ñâîåé êîìïåòåíöèè, ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 506 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÃÊ ÐÔ) ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè ïîñòàâùèê-ïðîäàâåö, îñóùåñòâëÿþùèé ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü â îáóñëîâëåííûé ñðîê èëè ñðîêè ïðîèçâîäèìûå èëè çàêóïàåìûå èì òîâàðû ïîêóïàòåëþ äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè èëè â èíûõ öåëÿõ, íå ñâÿçàííûõ ñ ëè÷íûì, ñåìåéíûì, äîìàøíèì è èíûì ïîäîáíûì èñïîëüçîâàíèåì.

Ïóíêòîì 1 ñòàòüè 518 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî ïîêóïàòåëü (ïîëó÷àòåëü), êîòîðîìó ïîñòàâëåíû òîâàðû íåíàäëåæàùåãî êà÷åñòâà, âïðàâå ïðåäúÿâèòü ïîñòàâùèêó òðåáîâàíèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå ñòàòüåé 475 ÍÊ ÐÔ, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àÿ, êîãäà ïîñòàâùèê, ïîëó÷èâøèé óâåäîìëåíèå ïîêóïàòåëÿ î íåäîñòàòêàõ ïîñòàâëåííûõ òîâàðîâ, áåç ïðîìåäëåíèÿ çàìåíèò ïîñòàâëåííûå òîâàðû òîâàðàìè íàäëåæàùåãî êà÷åñòâà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòàìè 1-2 ñòàòüè 475 ÃÊ ÐÔ, åñëè íåäîñòàòêè òîâàðà íå áûëè îãîâîðåíû ïðîäàâöîì, ïîêóïàòåëü, êîòîðîìó ïåðåäàí òîâàð íåíàäëåæàùåãî êà÷åñòâà, âïðàâå ïî ñâîåìó âûáîðó ïîòðåáîâàòü îò ïðîäàâöà:

ñîðàçìåðíîãî óìåíüøåíèÿ ïîêóïíîé öåíû;

áåçâîçìåçäíîãî óñòðàíåíèÿ íåäîñòàòêîâ òîâàðà â ðàçóìíûé ñðîê;

âîçìåùåíèÿ ñâîèõ ðàñõîäîâ íà óñòðàíåíèå íåäîñòàòêîâ òîâàðà.

 ñëó÷àå ñóùåñòâåííîãî íàðóøåíèÿ òðåáîâàíèé ê êà÷åñòâó òîâàðà (îáíàðóæåíèÿ íåóñòðàíèìûõ íåäîñòàòêîâ, íåäîñòàòêîâ, êîòîðûå íå ìîãóò áûòü óñòðàíåíû áåç íåñîðàçìåðíûõ ðàñõîäîâ èëè çàòðàò âðåìåíè, èëè âûÿâëÿþòñÿ íåîäíîêðàòíî, ëèáî ïðîÿâëÿþòñÿ âíîâü ïîñëå èõ óñòðàíåíèÿ, è äðóãèõ ïîäîáíûõ íåäîñòàòêîâ) ïîêóïàòåëü âïðàâå ïî ñâîåìó âûáîðó:

îòêàçàòüñÿ îò èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè è ïîòðåáîâàòü âîçâðàòà óïëà÷åííîé çà òîâàð äåíåæíîé ñóììû;

ïîòðåáîâàòü çàìåíû òîâàðà íåíàäëåæàùåãî êà÷åñòâà òîâàðîì, ñîîòâåòñòâóþùèì äîãîâîðó.

 òîì ñëó÷àå, åñëè ïîêóïàòåëü íà îñíîâàíèè ïóíêòà 2 ñòàòüè 523 ÃÊ ÐÔ â îäíîñòîðîííåì ïîðÿäêå îòêàçàëñÿ îò èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà ïîñòàâêè è ïîòðåáîâàë âîçâðàòà óïëà÷åííîé çà òîâàð äåíåæíîé ñóììû, ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 4 âûøåíàçâàííîé ñòàòüè äîãîâîð ïîñòàâêè ñ÷èòàåòñÿ ðàñòîðãíóòûì ñ ìîìåíòà ïîëó÷åíèÿ ïîñòàâùèêîì óâåäîìëåíèÿ ïîêóïàòåëÿ îá îäíîñòîðîííåì îòêàçå îò èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà ïîñòàâêè, åñëè èíîé ñðîê ðàñòîðæåíèÿ äîãîâîðà íå ïðåäóñìîòðåí â óâåäîìëåíèè ëèáî íå îïðåäåëåí ñîãëàøåíèåì ñòîðîí.

Êàê ñëåäóåò èç ïóíêòà 1 ñòàòüè 81 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - ÍÊ ÐÔ), íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âíåñòè íåîáõîäèìûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ è ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí óòî÷íåííóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ ïðè îáíàðóæåíèè â ïîäàííîé èì â íàëîãîâûé îðãàí íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ôàêòà íåîòðàæåíèÿ èëè íåïîëíîòû îòðàæåíèÿ ñâåäåíèé, à òàêæå îøèáîê, ïðèâîäÿùèõ ê çàíèæåíèþ ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé óïëàòå.

Ïðè ýòîì ðàñòîðæåíèå äîãîâîðà ïîñòàâêè ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ñàìîñòîÿòåëüíóþ õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ, à ñâÿçàííûå ñ òàêèì ðàñòîðæåíèåì äîõîäû è ðàñõîäû ïîñòàâùèêà íåîáõîäèìî îòðàçèòü â íàëîãîâîì ó÷åòå â ïåðèîäå, â êîòîðîì äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ ïðåêðàùåííûì.

Äëÿ ýòîãî íàëîãîïëàòåëüùèê îòðàæàåò â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçîøåë îäíîñòîðîííèé îòêàç ïîêóïàòåëÿ îò èñïîëíåíèÿ äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ, ñóììó âîçâðàùåííîé ïîêóïàòåëþ îïëàòû çà ïîñòàâëåííûé íåêà÷åñòâåííûé òîâàð, êàê óáûòêè ïðîøëûõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ, âûÿâëåííûå â òåêóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, íà îñíîâàíèè ïîäïóíêòà 1 ïóíêòà 2 ñòàòüè 265 ÍÊ ÐÔ.

Îäíîâðåìåííî â äîõîäàõ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, íàëîãîïëàòåëüùèê îòðàæàåò ñòîèìîñòü âîçâðàùåííîãî ïîêóïàòåëåì òîâàðà íåíàäëåæàùåãî êà÷åñòâà, íà êîòîðóþ áûë óìåíüøåí äîõîä îò ðåàëèçàöèè äàííîãî òîâàðà, êàê äîõîäû ïðîøëûõ ëåò, âûÿâëåííûå â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå (ïóíêò 10 ñòàòüè 250 ÍÊ ÐÔ).

Òîâàð, âîçâðàùåííûé ïîêóïàòåëåì, ïðèíèìàåòñÿ ê ó÷åòó ïîñòàâùèêà ïî ñòîèìîñòè, ïî êîòîðîé äàííûé òîâàð ó÷èòûâàëñÿ íà äàòó ðåàëèçàöèè.

Îäíîâðåìåííî ñîîáùàåì, ÷òî ìíåíèå Äåïàðòàìåíòà, ïðèâåäåííîå â íàñòîÿùåì ïèñüìå, íå ñîäåðæèò ïðàâîâûõ íîðì èëè îáùèõ ïðàâèë, êîíêðåòèçèðóþùèõ íîðìàòèâíûå ïðåäïèñàíèÿ, è íå ÿâëÿåòñÿ íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 íàïðàâëÿåìîå ìíåíèå Äåïàðòàìåíòà èìååò èíôîðìàöèîííî-ðàçúÿñíèòåëüíûé õàðàêòåð ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íå ïðåïÿòñòâóåò íàëîãîâûì îðãàíàì, íàëîãîïëàòåëüùèêàì, ïëàòåëüùèêàì ñáîðîâ è íàëîãîâûì àãåíòàì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ïîíèìàíèè, îòëè÷àþùåìñÿ îò òðàêòîâêè, èçëîæåííîé â íàñòîÿùåì ïèñüìå.

Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà Äåïàðòàìåíòà
íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè
Ñ.Â. Ðàçãóëèí