Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Âûïëàòû ôèçè÷åñêèì ëèöàì: àêòóàëüíàÿ àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà

03.09.2010

Ñ íåîáõîäèìîñòüþ îñóùåñòâëåíèÿ âûïëàò ôèçè÷åñêèì ëèöàì (ïî òðóäîâûì, ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì) ñòàëêèâàåòñÿ â ñâîåé äåÿòåëüíîñòè ëþáàÿ îðãàíèçàöèÿ èëè èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü. Âîïðîñó ó÷åòà óêàçàííûõ âûïëàò ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ìû ðåøèëè ïîñâÿòèòü äàííûé îáçîð àêòóàëüíîé àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè.

Âíà÷àëå îáðàòèìñÿ ê ìàòåðèàëàì àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè, êàñàþùåéñÿ âûïëàò ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì.
 ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 09.03.2010 ïî äåëó N À45-8302/2009 áûëà ðàññìîòðåíà èíòåðåñíàÿ ñèòóàöèÿ. Ñ âûïëàò àðåíäîäàòåëÿì-ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïî äîãîâîðó àðåíäû, ïðèçíàííîìó âïîñëåäñòâèè â ñóäåáíîì ïîðÿäêå íåäåéñòâèòåëüíûì, îðãàíèçàöèÿ-ðàáîòîäàòåëü íå ïåðå÷èñëèëà â áþäæåò ÍÄÔË â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî àãåíòà.


Ñóä ðàñöåíèë ýòî êàê íåâûïîëíåíèå îáÿçàííîñòè, óñòàíîâëåííîé â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå, óêàçàâ, ÷òî âûïëà÷åííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà ÿâëÿþòñÿ äîõîäîì è ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÔË, â òîì ÷èñëå â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûìè äîãîâîðîâ àðåíäû.


 îòíîøåíèè âûïëàò ïî òðóäîâîìó äîãîâîðó áîëüøå âñåãî ñóäåáíûõ ðåøåíèé êàñàëîñü ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåìèé. Îòìåòèì íåêîòîðûå èç íèõ.
 ïîñòàíîâëåíèè îò 24.02.2010 N ÊÀ-À40/702-10 ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà äåëàåò âûâîä: ïðåìèè, âûïëà÷èâàåìûå ðàáîòíèêàì ïî ñëó÷àþ ïðàçäíèêîâ, þáèëååâ ðàáîòû íà ïðåäïðèÿòèè è â ñâÿçè ñ óõîäîì íà ïåíñèþ, ïðåäóñìîòðåííûå òðóäîâûì (êîëëåêòèâíûì) äîãîâîðîì, ìîæíî ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.


Íà ïåðâûé âçãëÿä ëþáûå íåïðîèçâîäñòâåííûå ïðåìèè íå äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè. Âåäü èõ ýêîíîìè÷åñêàÿ îáîñíîâàííîñòü (à çíà÷èò è ñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì ñòàòüè 252 ÍÊ ÐÔ) âûçûâàåò ñîìíåíèå.


Êàê íàì êàæåòñÿ, ñóùåñòâåííûìè ïðè ðàçðåøåíèè äàííîãî äåëà ñòàëè ñëåäóþùèå îáñòîÿòåëüñòâà. Ñóä ïîñòàíîâèë, ÷òî âûïëà÷èâàåìûå ðàáîòíèêàì ïðåìèè íîñèëè ïîîùðèòåëüíûé è ñòèìóëèðóþùèé õàðàêòåð íà îñíîâàíèè ïðàâèë âíóòðåííåãî ðàñïîðÿäêà îðãàíèçàöèè.  äàííîì ëîêàëüíîì àêòå áûëî ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïîîùðåíèÿ íå âûïëà÷èâàëèñü ðàáîòíèêàì â ñëó÷àå ñîâåðøåíèÿ èìè äèñöèïëèíàðíîãî ïðîñòóïêà, ò.å. áûëè ñâÿçàíû ñ òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ ñîòðóäíèêîâ.


 ïîñòàíîâëåíèè îò 24.02.2010 N ÊÀ-À40/450-10-12 òîò æå ñóä óêàçûâàåò, ÷òî êîëëåêòèâíûé è (èëè) òðóäîâîé äîãîâîð íå ÿâëÿþòñÿ åäèíñòâåííûìè äîêóìåíòàìè, êîòîðûìè ìîæíî ïîäòâåðäèòü âêëþ÷åíèå îòäåëüíûõ âûïëàò ðàáîòíèêàì, â òîì ÷èñëå è ïðåìèé ïî èòîãàì ãîäà, â ñèñòåìó îïëàòû òðóäà (äëÿ öåëåé ó÷åòà âîçíàãðàæäåíèé â ñîñòàâå íàëîãîâûõ ðàñõîäîâ).


Îòìåòèì, ÷òî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ äàííîé òî÷êîé çðåíèÿ ñëåäóåò ñ èçâåñòíîé ñòåïåíüþ îñòîðîæíîñòè. Âåäü ñîãëàñíî àáçàöó 1 ñòàòüè 255 ÍÊ ÐÔ â ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü âêëþ÷àþòñÿ âûïëàòû, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ èëè òðóäîâûìè (êîëëåêòèâíûìè) äîãîâîðàìè. Ïîäòâåðæäàþò ýòî è ïîëîæåíèÿ ïóíêòà 21 ñòàòüè 270 ÍÊ ÐÔ.
 ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îêðóãà îò 24.02.2010 ïî äåëó N À53-13622/2009 èçëîæåí ñëåäóþùèé âûâîä: òðàíñïîðòíûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè, ñâÿçàííûå ñ äîñòàâêîé èíîãîðîäíèõ ñîòðóäíèêîâ ê ìåñòó ðàáîòû, ìîæíî ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.


 ðàññìîòðåííîé ñóäîì ñèòóàöèè îáÿçàííîñòü ðàáîòîäàòåëÿ îáåñïå÷èòü îïëàòó ïðîåçäà ðàáîòíèêîâ ê ìåñòó ðàáîòû áûëà ïðåäóñìîòðåíà òðóäîâûìè äîãîâîðàìè ñ íèìè.
 ðàìêàõ ñóäåáíîãî çàñåäàíèÿ íàëîãîâûé îðãàí îñïàðèâàë ïðàâîìåðíîñòü óìåíüøåíèÿ îáëàãàåìîãî íàëîãîì äîõîäà â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ïîìèìî ñîòðóäíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ òðàíñïîðòíûìè óñëóãàìè ïîëüçîâàëèñü è ñòîðîííèå ëèöà. Ñóä íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ íå ïîääåðæàë, óêàçàâ, ÷òî ýòîò ôàêò íå âëèÿåò íà ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà óìåíüøèòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü íà ñóììó ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííûõ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ çàòðàò ïî îïëàòå ïðîåçäà ðàáîòíèêîâ.


 çàêëþ÷åíèå íàøåãî îáçîðà ìû ðàññìîòðèì ñóäåáíîå ðåøåíèå, êàñàþùååñÿ åùå îäíîé ðàçíîâèäíîñòè êîìïåíñàöèé - êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ. Âûâîäû, èçëîæåííûå â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 17.02.2010 N ÊÀ-À40/368-10, ïðèãîäÿòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàì, íàïðàâëÿþùèì ðàáîòíèêîâ íà îáó÷åíèå.
Êàê óêàçàë ñóä, îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû, îïëà÷åííûå â ñâÿçè ñ íàïðàâëåíèåì ñîòðóäíèêà íà îáó÷åíèå â îðãàíèçàöèÿõ, íå èìåþùèõ îáðàçîâàòåëüíûõ ëèöåíçèé.


 ñóäå íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ ïûòàëàñü äîêàçàòü îáðàòíîå. Âåäü ðàñõîäû íà îáó÷åíèå ðàáîòíèêà ìîæíî ó÷åñòü, òîëüêî åñëè îáó÷åíèå îñóùåñòâëÿåò îðãàíèçàöèÿ, èìåþùàÿ îáðàçîâàòåëüíóþ ëèöåíçèþ. Äàííûé âûâîä ñëåäóåò èç ïîëîæåíèé ïîäïóíêòà 23 ïóíêòà 1, à òàêæå ïóíêòà 3 ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ.
Íà îñíîâàíèè ýòîãî èíñïåêöèÿ íàñòàèâàëà, ÷òî è êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îïëàòîé îáó÷åíèÿ, çàòðàòû íà êîòîðûå ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ, ó÷åñòü íåëüçÿ.


Ñîãëàñíî ìàòåðèàëàì äåëà îðãàíèçàöèÿ íàïðàâëÿëà ñîòðóäíèêîâ â êîìàíäèðîâêó ñ äåëîâîé öåëüþ îñâîåíèÿ îáîðóäîâàíèÿ è ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ (ïðîõîæäåíèÿ îáó÷åíèÿ).
 òàêîì ñëó÷àå êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû ñîîòâåòñòâóþò ñòàòüå 252 ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó ñóä ïðèíÿë ñòîðîíó íàëîãîïëàòåëüùèêà.


Æóðíàë "ÁÓÕ.1Ñ"