Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà, íàïðàâëåííûå â ÔÍÑ, íå ÿâëÿþòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè

17.01.2011

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè
îò 02.11.2010 ¹ 03−03−06/1/684

«Î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ âñëåäñòâèå âûïîëíåíèÿ èì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà Ðîññèè»

Âîïðîñ:
Ïðåçèäèóìîì ÂÀÑ ÐÔ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 24.11.2009 N 11200/09 ñôîðìèðîâàíà ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ ïî âîïðîñó îïðåäåëåíèÿ ïåðèîäà, â êîòîðîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü âûïëà÷èâàåìûå ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà âî âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäàõ. Ñîãëàñíî óêàçàííîìó Ïîñòàíîâëåíèþ ÂÀÑ ÐÔ ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäàõ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé òîëüêî â òîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, êîãäà ó çàåìùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èõ óïëàòå ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà.

Îäíàêî â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.04.2010 N 03−03−06/1/270 ðàçúÿñíÿåòñÿ, ÷òî ïðîöåíòû ïî âñåì âèäàì çàèìñòâîâàíèÿ ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà (âíå çàâèñèìîñòè îò íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ôàêòè÷åñêîé óïëàòû) íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà.

Àíàëîãè÷íûå âûâîäû ñîäåðæàò:

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.04.2010 N 03−03−06/1/237;

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.04.2010 N 03−03−06/1/216;

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 25.03.2010 N 03−03−06/1/180;

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 25.03.2010 N 03−03−06/1/179;

Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.07.2008 N 03−03−06/1/417.

Ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì Ìèíôèíà Ðîññèè çàåìùèê â íàëîãîâîì ó÷åòå èñ÷èñëÿåò ïðè÷èòàþùèåñÿ ê âûïëàòå ïðîöåíòû ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó åæåìåñÿ÷íî, èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííîé äîãîâîðîì äîõîäíîñòè è ñðîêà åãî äåéñòâèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ñò. 269 ÍÊ ÐÔ.

Òàêèì îáðàçîì, Ìèíôèí Ðîññèè íå ñîãëàñèëñÿ ñ ïðàâîâîé ïîçèöèåé ÂÀÑ ÐÔ.

Ïèñüìîì îò 14.04.2010 N ØÑ-22−3/280@ ÔÍÑ Ðîññèè òàêæå äàëà îôèöèàëüíîå ðàçúÿñíåíèå ïî âîïðîñó îòíåñåíèÿ ðàñõîäîâ ïî ïðîöåíòàì ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, óêàçàâ, ÷òî, íåñìîòðÿ íà ïðèíÿòèå Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 24.11.2009 N 11200/09, â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ åäèíîãî ïîäõîäà ïî äàííîìó âîïðîñó ÔÍÑ Ðîññèè äî ïîëó÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà Ðîññèè ïîðó÷àåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðåæíèì ïîðÿäêîì.

Ñîãëàñíî ïï. 5 ï. 1 ñò. 32 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå îðãàíû îáÿçàíû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíôèíà Ðîññèè.

Òåì íå ìåíåå, íåñìîòðÿ íà îäíîçíà÷íûå ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè ïî äàííîìó âîïðîñó, íàëîãîâûå îðãàíû îòêàçûâàþò íàëîãîïëàòåëüùèêàì â ïðèçíàíèè ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, åñëè ñðîê óïëàòû ïðîöåíòîâ ïðèõîäèòñÿ íà áîëåå ïîçäíèé íàëîãîâûé ïåðèîä. Ïðè ýòîì íàëîãîâûå îðãàíû ññûëàþòñÿ íà ïîçèöèþ ÂÀÑ ÐÔ è íå ïðèíèìàþò âî âíèìàíèå ïîëîæåíèÿ ÍÊ ÐÔ è ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè.

Íàëîãîâîé èíñïåêöèåé áûëà ïðîâåäåíà êàìåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà îðãàíèçàöèè íà îñíîâå óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé çà 12 ìåñÿöåâ 2009 ã. Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè áûë ñîñòàâëåí àêò êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàëîãîâûé îðãàí óñòàíîâèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íåïðàâîìåðíî îòíåñëà â ñîñòàâ ðàñõîäîâ çàòðàòû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, ïîñêîëüêó ïðîöåíòû íå áûëè ôàêòè÷åñêè óïëà÷åíû è ñðîê óïëàòû ïðîöåíòîâ, ñîãëàñíî óñëîâèÿì êðåäèòíûõ äîãîâîðîâ, ïðèõîäèòñÿ íà áîëåå ïîçäíèé íàëîãîâûé ïåðèîä, ñîñëàâøèñü ïðè ýòîì íà Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 24.11.2009 N 11200/09.

Âïðàâå ëè íàëîãîâûå îðãàíû ïî âîïðîñó ïðàâîìåðíîñòè ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 24.11.2009 N 11200/09, ïðîòèâîðå÷àùèì ðàçúÿñíåíèÿì Ìèíôèíà Ðîññèè ïî àíàëîãè÷íîìó âîïðîñó?

Âïðàâå ëè íàëîãîâûå îðãàíû ïðèâëåêàòü íàëîãîïëàòåëüùèêà ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ñò. 122 ÍÊ ÐÔ, â ñëó÷àå åñëè çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñòàëî ñëåäñòâèåì âûïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà Ðîññèè ïî âîïðîñó ïîðÿäêà ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé?

Îòâåò:
Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî ïî âîïðîñó î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ âñëåäñòâèå âûïîëíåíèÿ èì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà Ðîññèè è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.

Ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 5 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà îò 31.12.1996 N 1−ÔÊÇ «Î ñóäåáíîé ñèñòåìå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ñóäû îñóùåñòâëÿþò ñóäåáíóþ âëàñòü ñàìîñòîÿòåëüíî, íåçàâèñèìî îò ÷üåé áû òî íè áûëî âîëè, ïîä÷èíÿÿñü òîëüêî Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è çàêîíó.

Âñòóïèâøèå â çàêîííóþ ñèëó ñóäåáíûå àêòû — ðåøåíèÿ, îïðåäåëåíèÿ, ïîñòàíîâëåíèÿ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ îáÿçàòåëüíû äëÿ âñåõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, èíûõ îðãàíîâ, îðãàíèçàöèé, äîëæíîñòíûõ ëèö è ãðàæäàí è ïîäëåæàò èñïîëíåíèþ íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöèîííîãî çàêîíà îò 28.04.1995 N 1−ÔÊÇ «Îá àðáèòðàæíûõ ñóäàõ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»).

Ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ Ìèíôèíà Ðîññèè, â òîì ÷èñëå íàïðàâëåííûå â ÔÍÑ Ðîññèè, íå ñîäåðæàò ïðàâîâûõ íîðì èëè îáùèõ ïðàâèë, êîíêðåòèçèðóþùèõ íîðìàòèâíûå ïðåäïèñàíèÿ, è íå ÿâëÿþòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, äàíî ðàçúÿñíåíèå êîíêðåòíîìó çàÿâèòåëþ ëèáî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö. Óêàçàííûå ïèñüìà èìåþò èíôîðìàöèîííî-ðàçúÿñíèòåëüíûé õàðàêòåð ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íå ïðåïÿòñòâóþò íàëîãîâûì îðãàíàì è íàëîãîïëàòåëüùèêàì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

 ñèëó ïï. 3 ï. 1 ñò. 111 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âûïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû íàëîãà èëè ïî èíûì âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, äàííûõ åìó ëèáî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö ôèíàíñîâûì, íàëîãîâûì èëè äðóãèì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè (óïîëíîìî÷åííûì äîëæíîñòíûì ëèöîì ýòîãî îðãàíà) â ïðåäåëàõ åãî êîìïåòåíöèè, ïðèçíàåòñÿ îáñòîÿòåëüñòâîì, èñêëþ÷àþùèì âèíó íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ýòî ïîëîæåíèå íå ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àå, åñëè óêàçàííûå ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ îñíîâàíû íà íåïîëíîé èëè íåäîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì.

Çàìåñòèòåëü äèðåêòîðà
Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè
Ñ.Â. Ðàçãóëèí