ÍÊ ÐÔ íå ñîäåðæèò ïîëîæåíèé, ïîçâîëÿþùèõ ÈÔÍÑ îöåíèâàòü ïðîèçâåäåííûå ïëàòåëüùèêîì ïëàòåæè ïî ÍÄÑ ñ ïîçèöèè ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè, ðàöèîíàëüíîñòè è ýôôåêòèâíîñòè õîçÿéñòâåííûõ âçàèìîîòíîøåíèé |
| 28.01.2011 | |
|
ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÉ ÀÐÁÈÒÐÀÆÍÛÉ ÑÓÄ ÌÎÑÊÎÂÑÊÎÃÎ ÎÊÐÓÃÀ
îò 14 äåêàáðÿ 2010 ã. N ÊÀ-À40/14064-10
Ïîëíûé òåêñò ïîñòàíîâëåíèÿ èçãîòîâëåí "14" äåêàáðÿ 2010 ãîäà. Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà â ñîñòàâå: ïðåäñåäàòåëüñòâóþùåãî-ñóäüè Åãîðîâîé Ò.À., ñóäåé Âëàñåíêî Ë.Â., Íàãîðíîé Ý.Í. ïðè ó÷àñòèè â çàñåäàíèè: îò çàÿâèòåëÿ - Íåâñêèé À.À., ïàñïîðò, ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð; Ïàâëîâ Ì.È., ïàñïîðò, äîâ. îò 01.03.2010; îò Èíñïåêöèè - Íàçàðîâà Å.Ï., óäîñòîâåðåíèå, äîâåðåííîñòü îò 21.10.2010, ðàññìîòðåâ "8" äåêàáðÿ 2010 ãîäà â ñóäåáíîì çàñåäàíèè êàññàöèîííóþ æàëîáó ÈÔÍÑ Ðîññèè N 5 ïî ã. Ìîñêâå íà ðåøåíèå îò "7" ìàÿ 2010 ãîäà Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû, ïðèíÿòîå ñóäüåé Äåðáåíåâûì À.À., íà ïîñòàíîâëåíèå îò "4" àâãóñòà 2010 ãîäà Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà, ïðèíÿòîå ñóäüÿìè: Íàãàåâûì Ð.Ã., Êîëüöîâîé Í.Í., Ãîëîáîðîäüêî Â.ß., ïî çàÿâëåíèþ ÎÎÎ "Âàë Øàòñêîãî" î ïðèçíàíèè ÷àñòè÷íî íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ îò 15 èþíÿ 2009 ãîäà N 19/234 è îáÿçàíèè âîçìåñòèòü ïóòåì âîçâðàòà èç áþäæåòà ÍÄÑ çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë 2008 ãîäà ê ÈÔÍÑ Ðîññèè N 5 ïî ã. Ìîñêâå,
Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà ã. Ìîñêâû îò 7 ìàÿ 2010 ãîäà çàÿâëåíèå óäîâëåòâîðåíî. Ïîñòàíîâëåíèåì Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 4 àâãóñòà 2010 ãîäà ðåøåíèå îñòàâëåíî áåç èçìåíåíèÿ. Ïîäàòåëü êàññàöèîííîé æàëîáû, Èíñïåêöèÿ, ïðîñèò îòìåíèòü ñóäåáíûå àêòû ñî ññûëêîé íà ôàêòè÷åñêèå îáñòîÿòåëüñòâà, óêàçûâàÿ íà ñëåäóþùèå äîâîäû: ïîëó÷åíèå íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû, îòñóòñòâèå ðåàëèçàöèè, âçàèìîçàâèñèìîñòü ó÷àñòíèêîâ ñäåëîê. Àíàëîãè÷íûå äîâîäû áûëè çàÿâëåíû è â àïåëëÿöèîííîé æàëîáå (òîì 4, ë.ä. 2 - 4). Íà êàññàöèîííóþ æàëîáó Èíñïåêöèè îòçûâ ïðåäñòàâëåí è ïðèîáùåí ê ìàòåðèàëàì äåëà ñ ó÷åòîì îòñóòñòâèÿ âîçðàæåíèé îò Èíñïåêöèè. Êàññàöèîííàÿ èíñòàíöèÿ, èçó÷èâ ìàòåðèàëû äåëà, âûñëóøàâ ïðåäñòàâèòåëåé ñòîðîí, ïîëàãàåò, ÷òî ðåøåíèå è ïîñòàíîâëåíèå ñóäà íå ïîäëåæàò îòìåíå èëè èçìåíåíèþ ïî ñëåäóþùèì îáñòîÿòåëüñòâàì. Àðáèòðàæíûé ñóä ã. Ìîñêâû è Äåâÿòûé àðáèòðàæíûé àïåëëÿöèîííûé ñóä ïðè óäîâëåòâîðåíèè çàÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà èñõîäèëè èç ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ íàëîãîâîãî ñïîðà ïðèìåíèòåëüíî ê íîðìàì ñòàòåé 176, 170, 171, 172, 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óñòàíîâèâ, ÷òî íàëè÷èå ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã â êîíêðåòíîì ïåðèîäå íå ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì óñëîâèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ âû÷åòà ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Ñîãëàñíî ñòàòüå 171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî óìåíüøèòü îáùóþ ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 166 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íà óñòàíîâëåííûå âû÷åòû. Íà îñíîâàíèè ïóíêòà 1 ñòàòüè 166 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñóììà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüÿìè 154 - 159 è 162 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èñ÷èñëÿþòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû. Ïóíêòîì 2 ñòàòüè 171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â îòíîøåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 21 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì òîâàðîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 170 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ ïåðåïðîäàæè. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 1 ïóíêòà 1 ñòàòüè 146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèçíàþòñÿ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Óñëîâèÿ ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ê âû÷åòó îïðåäåëåíû ïóíêòîì 1 ñòàòüè 172 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàëîãîâûå âû÷åòû, ïðåäóñìîòðåííûå ñòàòüåé 171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè ïðè ïðèîáðåòåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Âû÷åòàì ïîäëåæàò, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî íàñòîÿùåé ñòàòüåé, òîëüêî ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïîñëå ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò óêàçàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ äàííîé ñòàòüåé, è ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ. Ñîáëþäåíèå ïåðå÷èñëåííûõ óñëîâèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîãî âû÷åòà óñòàíîâëåíî ñóäîì è äîêóìåíòàëüíîå ïîäòâåðæäåíèå ñîáëþäåíèÿ äàííûõ óñëîâèé íàøëî ñâîå ïîäòâåðæäåíèå â ðàìêàõ ïðîâåäåíèÿ êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè. Ïðè ñîáëþäåíèè óñëîâèé, óñòàíîâëåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ïðèíÿòü ê âû÷åòó èç îáùåé ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïîäëåæàùåé óïëàòå â áþäæåò, ñóììû íàëîãà, óïëà÷åííûå ïîñòàâùèêàì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Íîðìàìè ãëàâû 21 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå óñòàíîâëåíà çàâèñèìîñòü âû÷åòîâ íàëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì) îò ôàêòè÷åñêîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà ïî êîíêðåòíûì îïåðàöèÿì, äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êîòîðûõ ïðèîáðåòåíû äàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè). Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïî êîíêðåòíûì îïåðàöèÿì â òîì æå íàëîãîâîì ïåðèîäå íå ÿâëÿåòñÿ â ñèëó çàêîíà óñëîâèåì ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ. Âûâîäû ñóäîâ ñîîòâåòñòâóþò ñëîæèâøåéñÿ ñóäåáíî-àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 173 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åñëè ñóììà íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â êàêîì-ëèáî îò÷åòíîì ïåðèîäå ïðåâûøàåò îáùóþ ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 166 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è óâåëè÷åííóþ íà ñóììó íàëîãà, âîññòàíîâëåííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 3 ñòàòüè 170 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîëîæèòåëüíàÿ ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé íàëîãîâûõ âû÷åòîâ è ñóììîé íàëîãà, èñ÷èñëåííîãî ïî îïåðàöèÿì, ïðèçíàâàåìûì îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòàìè 1 è 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïîäëåæèò âîçìåùåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû ñòàòüåé 176 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïîäàíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî èñòå÷åíèè òðåõ ëåò ïîñëå îêîí÷àíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 176 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñëó÷àå, åñëè ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóììà íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïðåâûøàåò îáùóþ ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ ïî îïåðàöèÿì, ïðèçíàâàåìûì îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòàìè 1 - 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, òî ïîëó÷åííàÿ ðàçíèöà ïîäëåæèò âîçìåùåíèþ (çà÷åòó, âîçâðàòó) íàëîãîïëàòåëüùèêó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè äàííîé ñòàòüè. Íàëîãîâûì îðãàíîì íå ïðåäúÿâëåíî ïðåòåíçèé ê äîêóìåíòàì, ïðåäñòàâëåííûõ îáùåñòâîì â ïîðÿäêå ñòàòåé 169, 172 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Íàëè÷èå èõ è íàäëåæàùåå îôîðìëåíèå ïîäòâåðæäàåòñÿ â òåêñòå ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà. Îöåíêà äàííûõ äîêóìåíòîâ íàøëà ñâîå îòðàæåíèå â ñóäåáíûõ àêòàõ. Äîâîäû íàëîãîâîé èíñïåêöèè, êàñàþùèåñÿ ïîëó÷åíèÿ Îáùåñòâîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ïðàâîìåðíî îòêëîíåíû ñóäàìè äâóõ èíñòàíöèé, òàê êàê Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå ñîäåðæèò ïîëîæåíèé, ïîçâîëÿþùèõ íàëîãîâîìó îðãàíó îöåíèâàòü ïðîèçâåäåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïëàòåæè ïî ÍÄÑ ñ ïîçèöèè ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè, ðàöèîíàëüíîñòè è ýôôåêòèâíîñòè õîçÿéñòâåííûõ âçàèìîîòíîøåíèé, â ñâÿçè ñ ÷åì ïðèáûëüíîñòü èëè óáûòî÷íîñòü êîíêðåòíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé èëè äåÿòåëüíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà â öåëîì çà îäèí íàëîãîâûé ïåðèîä íå ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ âûâîäà îá îòñóòñòâèè äåëîâîé öåëè èëè íàïðàâëåííîñòè äåÿòåëüíîñòè íå íà èçâëå÷åíèå ïðèáûëè, ò.å. äëÿ ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ñîãëàñíî ïîçèöèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èçëîæåííîé â åãî Îïðåäåëåíèÿõ îò 4 èþíÿ 2007 ãîäà N 320-Î-Ï è N 366-Î-Ï, íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå èñïîëüçóåò ïîíÿòèå ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè è íå ðåãóëèðóåò ïîðÿäîê è óñëîâèÿ âåäåíèÿ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, à ïîòîìó îáîñíîâàííîñòü ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷åííûå äîõîäû, íå ìîæåò îöåíèâàòüñÿ ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ öåëåñîîáðàçíîñòè, ðàöèîíàëüíîñòè, ýôôåêòèâíîñòè èëè ïîëó÷åííîãî ðåçóëüòàòà.  ñèëó ïðèíöèïà ñâîáîäû ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè (ñòàòüÿ 8 ÷àñòü 1 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè) íàëîãîïëàòåëüùèê îñóùåñòâëÿåò åå ñàìîñòîÿòåëüíî íà ñâîé ðèñê è âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî è åäèíîëè÷íî îöåíèâàòü åå ýôôåêòèâíîñòü è öåëåñîîáðàçíîñòü.  Ïîñòàíîâëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 24 ôåâðàëÿ 2004 ãîäà N 3-Ï ñóäåáíûé êîíòðîëü íå ïðèçâàí ïðîâåðÿòü ýêîíîìè÷åñêóþ öåëåñîîáðàçíîñòü ðåøåíèé, ïðèíèìàåìûõ ñóáúåêòàìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå â ñôåðå áèçíåñà îáëàäàþò ñàìîñòîÿòåëüíîñòüþ è øèðîêîé äèñêðåöèåé, ïîñêîëüêó â ñèëó ðèñêîâîãî õàðàêòåðà òàêîé äåÿòåëüíîñòè ñóùåñòâóþò îáúåêòèâíûå ïðåäåëû â âîçìîæíîñòÿõ ñóäîâ âûÿâëÿòü â íåé äåëîâûõ ïðîñ÷åòîâ. Âîïðîñ î âîçìåùåíèè ÍÄÑ ïî óêàçàííîìó ïåðèîäó ðåøåí ñóäîì â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ ó÷åòîì êîíêðåòíûõ ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ íàëîãîâîãî ñïîðà. Ðàñ÷åò ñóììû íàëîãà ïðîâåðåí ñóäîì, íåäîèìêà îòñóòñòâóåò ñîãëàñíî Àêòó ñîâìåñòíîé ñâåðêè ðàñ÷åòîâ ïî ñîñòîÿíèþ íà 3 íîÿáðÿ 2009 ãîäà. Äîâîäû êàññàöèîííîé æàëîáû ñâîäÿòñÿ ê ïåðåîöåíêå óñòàíîâëåííûõ äâóìÿ ñóäåáíûìè èíñòàíöèÿìè ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ íàëîãîâîãî ñïîðà. Ñîãëàñíî ñòàòüå 288 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè âïðàâå îòìåíèòü èëè èçìåíèòü ñóäåáíûé àêò ëèøü â ñëó÷àå, êîãäà òàêîé ñóäåáíûé àêò ñîäåðæèò âûâîäû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå ôàêòè÷åñêèì îáñòîÿòåëüñòâàì äåëà, óñòàíîâëåííûì àðáèòðàæíûì ñóäîì, è èìåþùèìñÿ â äåëå äîêàçàòåëüñòâàì, à òàêæå, åñëè îí ïðèíÿò ñ íàðóøåíèåì ëèáî íåïðàâèëüíûì ïðèìåíåíèåì íîðì ìàòåðèàëüíîãî èëè ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà. Ïðè ïðîâåðêå ïðèíÿòûõ ïî äåëó ðåøåíèÿ è ïîñòàíîâëåíèÿ Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà íå óñòàíîâèë íàëè÷èå îñíîâàíèé äëÿ îòìåíû èëè èçìåíåíèÿ ñóäåáíûõ àêòîâ. Ðóêîâîäñòâóÿñü ñò. ñò. 176, 284 - 289 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé àðáèòðàæíûé ñóä Ìîñêîâñêîãî îêðóãà
Ò.À.ÅÃÎÐÎÂÀ
Ë.Â.ÂËÀÑÅÍÊÎ Ý.Í.ÍÀÃÎÐÍÀß
|