ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 омпьютер и программа: вместе или врозь

08.02.2011

Ќалоговые органы высказали позицию по учету стоимости программного обеспечени€, которое покупаетс€ одновременно с компьютером. ¬ письме ‘Ќ— –оссии от 29.11.2010 є Ў—-17-3/1835 провер€ющие пришли к выводу, что стоимость программы должна увеличить первоначальную стоимость компьютера. Ёто означает, что налогова€ нагрузка у компаний возрастет.

 ‘Ќ— –оссии: компьютер и программа неотделимы

—моделируем ситуацию, которую рассмотрели налоговики в комментируемом письме. Ќе секрет, что компьютер без соответствующего программного обеспечени€ использовать нельз€. ѕоэтому зачастую договор о покупке компьютера содержит и услови€ о приобретении неисключительного права (лицензии) на использование программного обеспечени€. ƒиск с записью программы дл€ продавца €вл€етс€ самосто€тельным товаром, который он реализует в комплекте с компьютером. ѕри этом программное обеспечение изначально устанавливаетс€ на компьютер.

¬ключаетс€ ли плата за приобретение права пользовани€ программным обеспечением в первоначальную стоимость компьютера?

—вою точку зрени€ по данному вопросу в конце прошлого года высказали специалисты налоговых органов: если вычислительна€ техника приобретаетс€ в организаци€х торговли с соответствующим программным обеспечением, позвол€ющим реализовывать публично за€вленные продавцом ее потребительские свойства, то дл€ целей налогообложени€ прибыли выдел€ть стоимость такого программного обеспечени€ из стоимости техники не надо.

“ака€ позици€ основываетс€ на п. 1 ст. 257 Ќ  –‘. ¬ нем дано определение основного средства дл€ целей налогообложени€ прибыли. Ёто часть имущества, используемого в качестве средств труда дл€ производства и реализации товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг) или дл€ управлени€ организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. до 2011 г. и более 40 000 руб. после 1 €нвар€ 2011 г.

»сход€ из этого налоговики делают вывод: материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматриваетс€ в цел€х налогообложени€ основными средствами только в том случае, если он (она) способен (способна) исполн€ть определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией. — этой точки зрени€ вычислительна€ техника без минимального программного обеспечени€ не может быть использована в де€тельности налогоплательщика.

ѕервоначальна€ стоимость основного средства определ€етс€ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€, за исключением Ќƒ— и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Ќ  –‘ (ст. 257 Ќ  –‘). —оответственно стоимость программы должна входить в первоначальную стоимость компьютера.

Ќе все так однозначно

Ќалоговики по данному поводу впервые высказали официальную точку зрени€.

ј вот ћинфин –оссии уже рассматривал подобный вопрос. —пециалисты финансового ведомства также не возражают против включени€ стоимости программного обеспечени€ в первоначальную стоимость компьютера (письмо от 25.05.2009 є 03-03-06/2/105). ѕри этом они обращают внимание на один момент. ≈сли лицензионным договором предусмотрена выплата правообладателю вознаграждени€ периодическими платежами в течение срока его действи€, то сумма такого вознаграждени€ не включаетс€ в первоначальную стоимость основного средства, а учитываетс€ равномерно в течение срока действи€ договора (подп. 26 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘). ≈сли в договоре подобного услови€ нет, вознаграждение дл€ целей налогообложени€ прибыли включаетс€ в первоначальную стоимость приобретенных объектов и списываетс€ через механизм амортизации.

»нтересен тот факт, что, несмотр€ на наличие позиции ћинфина –оссии по рассматриваемому вопросу, на практике у налоговых инспекторов на местах не было единообрази€ в подходе к учету программного обеспечени€. Ёто подтверждает арбитражна€ практика. Ќалоговики предъ€вл€ли претензии к компани€м как в случае учета стоимости программы в первоначальной стоимости компьютера, так и в ситуации, когда программа списывалась на расходы единовременно. ќстаетс€ наде€тьс€, что после выхода комментируемого письма провер€ющие будут придерживатьс€ единой линии поведени€, что избавит бухгалтеров от проблем.

„то касаетс€ судов, к сожалению, на сегодн€шний день арбитражна€ практика по поводу учета стоимости программного обеспечени€ неоднозначна даже внутри одного округа. ≈сть решени€, в которых ‘ј— ћосковского округа приходил к выводу, что стоимость программы можно включить в первоначальную стоимость компьютера (постановлени€ ‘ј— ћосковского округа от 23.08.2007 є  ј-ј40/7304-07). Ќо имеютс€ и решени€, в которых тот же суд ћосковского округа выступал против отражени€ в первоначальной стоимости компьютера стоимости программы (постановление ‘ј— ћосковского округа от 03.04.2009 є  ј-ј40/2583-09).

Ќа наш взгл€д, у компаний есть равные основани€ учитывать стоимость программного обеспечени€ в первоначальной стоимости компьютера и списывать единовременно на расходы.  онечно, при условии, что в договоре или счете на покупку цена программного обеспечени€ выделена отдельно от стоимости самого компьютера.

ќрганизации могут выбрать самосто€тельно пор€док учета спорных расходов и закрепить его в учетной политике. “акое право предоставл€ет п. 4 ст. 252 Ќ  –‘.

 онечно, с точки зрени€ минимизации налогообложени€ выгоднее стоимость программы списать на расходы в периоде приобретени€. ’от€ и при начислении амортизации цена программы все равно перенесетс€ полностью на расходы, только с отсрочкой во времени.

Ќо с учетом позиции контролирующих органов вариант, предусматривающий единовременное списание стоимости программы на расходы, представл€етс€ рискованным. ѕоэтому, взвесив все риски, компани€ должна самосто€тельно решить, как учитывать программу.

≈. јнтаненкова,
эксперт ѕервого ƒома  онсалтинга «„то делать  онсалт»

»сточник: ≈женедельник "Ёкономика и жизнь" 

 

 
„итать также: