ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

јмортизаци€ в налоговой политике (с учетом амортизационной премии)

17.02.2011

Ћюба€ организаци€, уплачивающа€ налог на прибыль, заинтересована в том, чтобы уменьшить сумму полученных доходов на величину произведенных расходов. ќдним из видов налогооблагаемых расходов налогоплательщика €вл€етс€ амортизаци€, начисл€ема€ по амортизируемому имуществу. ¬месте с тем, чтобы "законно" учесть суммы налоговой амортизации при исчислении налога на прибыль, налогоплательщику следует в учетной политике дл€ целей налогообложени€ (далее - налогова€ политика) закрепить не только сам способ начислени€ амортизационных сумм, но и некоторые иные положени€.


  амортизируемому имуществу относитс€ имущество, результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Ќ  –‘), используемые им дл€ извлечени€ дохода, стоимость которых погашаетс€ путем начислени€ амортизации. ѕричем с 1 €нвар€ 2011 г. амортизируемым имуществом признаетс€ имущество со сроком полезного использовани€ более 12 мес€цев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.


Ќапомним, что такие изменени€ в ст. 256 Ќ  –‘ внесены ‘едеральным законом от 27.07.10 г. N 229-‘« "ќ внесении изменений в часть первую и часть вторую Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации и некоторые другие законодательные акты –оссийской ‘едерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) –оссийской ‘едерации в св€зи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрировани€".

–азличают два вида амортизируемого имущества:
ќсновные средства (ќ—) - к ним относитс€ часть имущества, используемого в качестве средств труда дл€ производства и реализации товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг) или дл€ управлени€ организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.


Ќематериальные активы (Ќћј) - под которыми понимаютс€ приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или дл€ управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес€цев).


 роме того, в состав амортизируемого имущества включены:
с 1 €нвар€ 2006 г. - капитальные вложени€ в предоставленные в аренду объекты ќ— в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласи€ арендодател€;
с 1 €нвар€ 2009 г. - капитальные вложени€ в предоставленные по договору безвозмездного пользовани€ объекты ќ— в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласи€ организации-ссудодател€.


ќпредел€€ свою "амортизационную политику" в цел€х налогообложени€, в первую очередь налогоплательщику следует произвести группировку амортизируемых ќ— по амортизационным группам.
¬ силу п. 1 ст. 258 Ќ  –‘ сроком полезного использовани€ признаетс€ период, в течение которого объект ќ— служит дл€ выполнени€ целей де€тельности налогоплательщика. —рок полезного использовани€ определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с  лассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 1.01.02 г. N 1 (далее -  лассификаци€ ќ—).


ƒл€ тех видов ќ—, которые не поименованы в  лассификации ќ—, в налоговой политике следует предусмотреть положение о том, что срок полезного использовани€ таких ќ— определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно исход€ из технических условий или рекомендаций изготовител€ (п. 6 ст. 258 Ќ  –‘).


—огласно п. 1 ст. 258 Ќ  –‘ налогоплательщик вправе увеличивать срок полезного использовани€ ќ—, в отношении которого производилось реконструкци€, модернизаци€ или техническое перевооружение. »спользование данной возможности в налоговом учете закрепл€етс€ в налоговой политике. ѕри этом необходимо помнить, что увеличение срока полезного использовани€ производитс€ только в пределах сроков, установленных дл€ амортизационной группы, в которую включен объект. ќтсутствие такой оговорки может привести к лишним трудозатратам бухгалтера.

ƒело в том, что в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 ѕЅ” 6/01 "”чет основных средств" в случа€х улучшени€ (повышени€) первоначально прин€тых нормативных показателей функционировани€ объекта ќ— в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматриваетс€ срок полезного использовани€ по этому объекту. ≈сли в бухгалтерском учете по такому ќ— срок полезного использовани€ будет увеличен, а в налоговом учете останетс€ прежним, то это приведет к разницам между суммами начисленной бухгалтерской и налоговой амортизации ќ—. ¬следствие этого организаци€ будет вынуждена отражать в учете разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учета в соответствии с ѕЅ” 18/02 "”чет расчетов по налогу на прибыль организаций".
¬ налоговой политике налогоплательщику необходимо отразить пор€док начислени€ амортизации по приобретенным ќ—, бывшим в употреблении.


¬ силу п. 7 ст. 258 Ќ  –‘ налогоплательщик в цел€х применени€ линейного метода начислени€ амортизации по этим объектам вправе определ€ть норму амортизации с учетом срока полезного использовани€, уменьшенного на количество лет (мес€цев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. “аким образом, в отношении имущества, бывшего в эксплуатации, налогоплательщик должен зафиксировать, как он будет определ€ть срок его полезного использовани€ - с учетом уменьшени€ на количество лет (мес€цев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником или нет.


≈сли организаци€ учитывает срок эксплуатации объекта предыдущим собственником, то в налоговой политике следует отразить пор€док документального подтверждени€ этого срока. ¬ соответствии с письмом ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 7.07.08 г. N 20-12/064109 документальным подтверждением срока в части ќ—, приобретенных у российских компаний, могут выступать акты о приеме-передаче основных средств формы N ќ—-1 или N ќ—-1а. ≈сли речь идет об основных средствах, приобретаемых у иностранных фирм, то срок эксплуатации объекта можно подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством страны, резидентом которой €вл€етс€ предыдущий собственник имущества, обыча€ми делового оборота, примен€емыми в этом иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника (письмо ћинфина –оссии от 16.06.10 г. N 03-03-06/1/414).

ќбратите внимание!
¬ ст. 256 Ќ  –‘ перечислены виды имущества, по которым амортизаци€ не начисл€етс€. ѕричем в п. 2 указанной статьи речь идет об имуществе, по которому амортизаци€ не начисл€етс€ вообще, а в п. 3 - об имуществе, исключаемом из состава амортизируемого при определенных обсто€тельствах. “ак, на основании п. 3 ст. 256 Ќ  –‘ из состава амортизируемого имущества исключаютс€ объекты ќ—:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководител€ организации на консервацию сроком более трех мес€цев;
наход€щиес€ по решению руководител€ организации на реконструкции и модернизации, срок которой превышает 12 мес€цев.


ѕоэтому в налоговой политике следует закрепить положение о документальном оформлении перевода амортизируемого имущества в состав имущества, исключаемого из категории амортизируемого.  роме того, необходимо указать ответственных за оформление указанных документов.


¬ данном разделе налоговой политики налогоплательщик должен утвердить способ начислени€ амортизационных сумм, который он использует. —тать€ 259 Ќ  –‘ позвол€ет налогоплательщику воспользоватьс€ либо линейным, либо нелинейным способом начислени€ амортизации по всем объектам амортизируемого имущества. »сключение составл€ют лишь здани€, сооружени€, передаточные устройства и нематериальные активы, вход€щие в восьмую-дес€тую амортизационные группы, причем независимо от срока ввода их в эксплуатацию. ѕо указанным видам амортизируемого имущества примен€етс€ исключительно линейный метод начислени€ амортизации.


 роме того, здесь необходимо закрепить положение о возможности смены метода начислени€ амортизации - закон допускает такую возможность, но только с начала очередного налогового периода. ѕричем переход с нелинейного метода на линейный может осуществл€тьс€ не чаще одного раза в п€ть лет. ¬ части перехода с линейного метода на нелинейный ограничений не установлено.


≈сли налогоплательщик осуществл€ет де€тельность в области информационных технологий, то в своей налоговой политике он должен отразить положение о пор€дке начислени€ амортизации в части электронно-вычислительной техники. ¬ соответствии с п. 6 ст. 259 Ќ  –‘ указанна€ категори€ налогоплательщиков вправе расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать в налоговом учете материальными расходами. ¬оспользоватьс€ данным правом организаци€ может лишь при соблюдении всех условий, установленных п. 6 ст. 259 Ќ  –‘.


ќтметим, что при использовании линейного метода амортизаци€ начисл€етс€ по каждому объекту отдельно. ≈жемес€чна€ сумма амортизации рассчитываетс€ путем умножени€ первоначальной стоимости объекта ќ— на норму амортизации, определенную специально дл€ этого объекта. Ќорма амортизации определ€етс€ исход€ из срока полезного использовани€ ќ—, устанавливаемого налогоплательщиком самосто€тельно в соответствии с  лассификацией ќ—.


¬ случае использовани€ нелинейного метода амортизаци€ начисл€етс€ отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) амортизируемого имущества. ƒл€ этого организаци€ определ€ет суммарный баланс по каждой амортизационной группе и соответствующую норму амортизации. јмортизаци€ нелинейным методом определ€етс€ по каждой группе путем умножени€ суммарного баланса на норму амортизации. —умма начисленной амортизации ежемес€чно уменьшает суммарный баланс амортизационной группы.


ќбратите внимание! Ќесмотр€ на то что с 1 €нвар€ 2011 г. стоимость амортизируемого имущества увеличена законодателем до 40 000 руб., величина суммарного баланса амортизационной группы, позвол€юща€ налогоплательщику ее ликвидировать осталась прежней и составл€ет 20 000 руб.
≈сли суммарный баланс амортизационной группы становитс€ менее 20 000 руб., фирма получает возможность ликвидировать данную группу, а оставшийс€ суммарный баланс признаетс€ внереализационным расходом текущего периода. ¬озможность ликвидации суммарного баланса по достижении им величины менее 20 000 руб. нужно закрепить в налоговой политике налогоплательщика (п. 12 ст. 259.2 Ќ  –‘).


≈сли по истечении срока полезного использовани€ имущество исключаетс€ из амортизационной группы с сохранением ее суммарного баланса, то это также следует отметить в налоговой политике.
ѕункт 9 ст. 258 Ќ  –‘ предоставл€ет налогоплательщику право на амортизационную премию. ≈сли оно реализуетс€ налогоплательщиком, то это положение об€зательно отражаетс€ в налоговой политике.
Ќапоминаем, что предельна€ величина амортизационной премии составл€ет:
по ќ—, вход€щим в первую-вторую, а также в восьмую-дес€тую амортизационные группы - 10%;
по ќ—, вход€щим в третью-седьмую амортизационные группы - 30%.
“е же размеры амортизационной премии примен€ютс€ в случае достройки, дооборудовани€, реконструкции, модернизации, технического перевооружени€ или частичной ликвидации данных ќ—.

ќбратите внимание!
≈сли ќ—, по которому была применена амортизационна€ преми€, реализуетс€ ранее чем по истечении п€ти лет с момента ввода его в эксплуатацию, то амортизационна€ преми€ должна быть восстановлена. ѕоэтому налогоплательщику в своей налоговой политике следует закрепить положение о том, в каком периоде она восстанавливаетс€. ¬ письме ћинфина –оссии от 2.06.10 г. N 03-03-06/1/364 рекомендуетс€ восстанавливать амортизационную премию в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуетс€ ќ—.


Ќапоминаем, что воспользоватьс€ амортизационной премией по ќ—, полученным безвозмездно, нельз€ (п. 9 ст. 258 Ќ  –‘).  роме того, согласно письму ћинфина –оссии от 24.05.07 г. N 03-03-06/1/302 амортизационна€ преми€ не примен€етс€ в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества.
ѕо поводу применени€ амортизационной премии в части ќ—, приобретенных по договорам мены, ћинфин –оссии не возражает (письмо от 30.03.10 г. N 03-03-06/2/6).


Ћизинговым компани€м, приобретающим имущество дл€ передачи в лизинг, рекомендуетс€ в учетной политике отдельно предусмотреть положение о применении амортизационной премии по лизинговому имуществу. ¬ противном случае не исключено возникновение налоговых споров. Ќа это указываетс€ в письмах ћинфина –оссии от 24.03.09 г. N 03-03-06/1/187, ‘Ќ— –оссии от 8.04.09 г. N Ў—-22-3/267.
„то касаетс€ повышающих коэффициентов, право и основани€ их применени€ дл€ линейного и нелинейного метода закреплены в ст. 259.3 Ќ  –‘. ≈сли налогоплательщик использует данное право, это должно найти отражение в его налоговой политике.


¬ случае использовани€ нелинейного метода начислени€ амортизации, налогоплательщик должен отметить, что ќ—, по которым используетс€ коэффициент, объедин€ютс€ в отдельную подгруппу, норма амортизации по ней определ€етс€ с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 Ќ  –‘).
Ќапоминаем, что в отношении амортизируемых ќ—, используемых дл€ работы в услови€х агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе установить к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2.


ќбратите внимание! Ётот коэффициент не примен€етс€ к ќ—, относ€щимс€ к первой-третьей амортизационным группам в случае использовани€ нелинейного метода амортизации.
 роме того, в отношении ќ—, €вл€ющихс€ предметом лизинга, законодатель позвол€ет использовать повышающий коэффициент не выше 3.


ѕо ќ—, относ€щимс€ к первой-третьей амортизационным группам указанный специальный коэффициент не примен€етс€! ѕри этом, какой используетс€ метод начислени€ амортизации - линейный или нелинейный - значени€ не имеет (письмо ћинфина –оссии от 17.04.09 г. N 03-03-06/1/255).
≈сли организаци€ использует пониженные нормы начислени€ амортизации на основании п. 4 ст. 259.3 Ќ  –‘, то это также нужно зафиксировать в налоговой политике.


¬ отношении Ќћј каких-либо ограничений в части начислени€ амортизации глава 25 Ќ  –‘ не содержит. ≈динственное, на что следует обратить внимание, так это на определение срока полезного использовани€ Ќћј.


ќпределение срока полезного использовани€ объекта Ќћј производитс€ исход€ из срока действи€ патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использовани€ объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исход€ из полезного срока использовани€ нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.


ѕо тем Ќћј, по которым невозможно определить срок полезного использовани€ объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаютс€ в расчете на срок полезного использовани€, равный 10 годам (но не более срока де€тельности налогоплательщика).


¬ части Ќћј также используетс€ линейный или нелинейный метод начислени€ амортизации, причем начисление амортизации производитс€ в том же пор€дке, что и по ќ—.
ѕо Ќћј налогоплательщик также вправе использовать пониженную норму амортизации (п. 4 ст. 259.3 Ќ  –‘).

¬. —еменихин
"‘инансова€ газета. –егиональный выпуск"
 
 

 
„итать также: