Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Àìîðòèçàöèÿ â íàëîãîâîé ïîëèòèêå (ñ ó÷åòîì àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè)

17.02.2011

Ëþáàÿ îðãàíèçàöèÿ, óïëà÷èâàþùàÿ íàëîã íà ïðèáûëü, çàèíòåðåñîâàíà â òîì, ÷òîáû óìåíüøèòü ñóììó ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ. Îäíèì èç âèäîâ íàëîãîîáëàãàåìûõ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ÿâëÿåòñÿ àìîðòèçàöèÿ, íà÷èñëÿåìàÿ ïî àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó. Âìåñòå ñ òåì, ÷òîáû "çàêîííî" ó÷åñòü ñóììû íàëîãîâîé àìîðòèçàöèè ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü, íàëîãîïëàòåëüùèêó ñëåäóåò â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ (äàëåå - íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà) çàêðåïèòü íå òîëüêî ñàì ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèîííûõ ñóìì, íî è íåêîòîðûå èíûå ïîëîæåíèÿ.


Ê àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó îòíîñèòñÿ èìóùåñòâî, ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è èíûå îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, ïðèíàäëåæàùèå íàëîãîïëàòåëüùèêó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ãëàâîé 25 ÍÊ ÐÔ), èñïîëüçóåìûå èì äëÿ èçâëå÷åíèÿ äîõîäà, ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïîãàøàåòñÿ ïóòåì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. Ïðè÷åì ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ã. àìîðòèçèðóåìûì èìóùåñòâîì ïðèçíàåòñÿ èìóùåñòâî ñî ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ è ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ áîëåå 40 000 ðóá.


Íàïîìíèì, ÷òî òàêèå èçìåíåíèÿ â ñò. 256 ÍÊ ÐÔ âíåñåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 27.07.10 ã. N 229-ÔÇ "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ÷àñòü ïåðâóþ è ÷àñòü âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íåêîòîðûå äðóãèå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå î ïðèçíàíèè óòðàòèâøèìè ñèëó îòäåëüíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ (ïîëîæåíèé çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ) Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñâÿçè ñ óðåãóëèðîâàíèåì çàäîëæåííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïåíåé è øòðàôîâ è íåêîòîðûõ èíûõ âîïðîñîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ".

Ðàçëè÷àþò äâà âèäà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà:
Îñíîâíûå ñðåäñòâà (ÎÑ) - ê íèì îòíîñèòñÿ ÷àñòü èìóùåñòâà, èñïîëüçóåìîãî â êà÷åñòâå ñðåäñòâ òðóäà äëÿ ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) èëè äëÿ óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ áîëåå 40 000 ðóá.


Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû (ÍÌÀ) - ïîä êîòîðûìè ïîíèìàþòñÿ ïðèîáðåòåííûå è (èëè) ñîçäàííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è èíûå îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè (èñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà íà íèõ), èñïîëüçóåìûå â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè (âûïîëíåíèè ðàáîò, îêàçàíèè óñëóã) èëè äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä îðãàíèçàöèè â òå÷åíèå äëèòåëüíîãî âðåìåíè (ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå 12 ìåñÿöåâ).


Êðîìå òîãî, â ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà âêëþ÷åíû:
ñ 1 ÿíâàðÿ 2006 ã. - êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ïðåäîñòàâëåííûå â àðåíäó îáúåêòû ÎÑ â ôîðìå íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé, ïðîèçâåäåííûõ àðåíäàòîðîì ñ ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ;
ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. - êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ïðåäîñòàâëåííûå ïî äîãîâîðó áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ îáúåêòû ÎÑ â ôîðìå íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé, ïðîèçâåäåííûõ îðãàíèçàöèåé-ññóäîïîëó÷àòåëåì ñ ñîãëàñèÿ îðãàíèçàöèè-ññóäîäàòåëÿ.


Îïðåäåëÿÿ ñâîþ "àìîðòèçàöèîííóþ ïîëèòèêó" â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ïåðâóþ î÷åðåäü íàëîãîïëàòåëüùèêó ñëåäóåò ïðîèçâåñòè ãðóïïèðîâêó àìîðòèçèðóåìûõ ÎÑ ïî àìîðòèçàöèîííûì ãðóïïàì.
 ñèëó ï. 1 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðèçíàåòñÿ ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî îáúåêò ÎÑ ñëóæèò äëÿ âûïîëíåíèÿ öåëåé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà äàòó ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ îáúåêòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ Êëàññèôèêàöèåé îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû, óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 1.01.02 ã. N 1 (äàëåå - Êëàññèôèêàöèÿ ÎÑ).


Äëÿ òåõ âèäîâ ÎÑ, êîòîðûå íå ïîèìåíîâàíû â Êëàññèôèêàöèè ÎÑ, â íàëîãîâîé ïîëèòèêå ñëåäóåò ïðåäóñìîòðåòü ïîëîæåíèå î òîì, ÷òî ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ òàêèõ ÎÑ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç òåõíè÷åñêèõ óñëîâèé èëè ðåêîìåíäàöèé èçãîòîâèòåëÿ (ï. 6 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ).


Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå óâåëè÷èâàòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ÎÑ, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîèçâîäèëîñü ðåêîíñòðóêöèÿ, ìîäåðíèçàöèÿ èëè òåõíè÷åñêîå ïåðåâîîðóæåíèå. Èñïîëüçîâàíèå äàííîé âîçìîæíîñòè â íàëîãîâîì ó÷åòå çàêðåïëÿåòñÿ â íàëîãîâîé ïîëèòèêå. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ïîìíèòü, ÷òî óâåëè÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî â ïðåäåëàõ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ äëÿ àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû, â êîòîðóþ âêëþ÷åí îáúåêò. Îòñóòñòâèå òàêîé îãîâîðêè ìîæåò ïðèâåñòè ê ëèøíèì òðóäîçàòðàòàì áóõãàëòåðà.

Äåëî â òîì, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 20 ÏÁÓ 6/01 "Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ" â ñëó÷àÿõ óëó÷øåíèÿ (ïîâûøåíèÿ) ïåðâîíà÷àëüíî ïðèíÿòûõ íîðìàòèâíûõ ïîêàçàòåëåé ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îáúåêòà ÎÑ â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåííîé ðåêîíñòðóêöèè èëè ìîäåðíèçàöèè îðãàíèçàöèåé ïåðåñìàòðèâàåòñÿ ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïî ýòîìó îáúåêòó. Åñëè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî òàêîìó ÎÑ ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áóäåò óâåëè÷åí, à â íàëîãîâîì ó÷åòå îñòàíåòñÿ ïðåæíèì, òî ýòî ïðèâåäåò ê ðàçíèöàì ìåæäó ñóììàìè íà÷èñëåííîé áóõãàëòåðñêîé è íàëîãîâîé àìîðòèçàöèè ÎÑ. Âñëåäñòâèå ýòîãî îðãàíèçàöèÿ áóäåò âûíóæäåíà îòðàæàòü â ó÷åòå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ìåæäó äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 18/02 "Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé".
 íàëîãîâîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêó íåîáõîäèìî îòðàçèòü ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî ïðèîáðåòåííûì ÎÑ, áûâøèì â óïîòðåáëåíèè.


 ñèëó ï. 7 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê â öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ ëèíåéíîãî ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî ýòèì îáúåêòàì âïðàâå îïðåäåëÿòü íîðìó àìîðòèçàöèè ñ ó÷åòîì ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, óìåíüøåííîãî íà êîëè÷åñòâî ëåò (ìåñÿöåâ) ýêñïëóàòàöèè äàííîãî èìóùåñòâà ïðåäûäóùèìè ñîáñòâåííèêàìè. Òàêèì îáðàçîì, â îòíîøåíèè èìóùåñòâà, áûâøåãî â ýêñïëóàòàöèè, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí çàôèêñèðîâàòü, êàê îí áóäåò îïðåäåëÿòü ñðîê åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ - ñ ó÷åòîì óìåíüøåíèÿ íà êîëè÷åñòâî ëåò (ìåñÿöåâ) ýêñïëóàòàöèè äàííîãî èìóùåñòâà ïðåäûäóùèì ñîáñòâåííèêîì èëè íåò.


Åñëè îðãàíèçàöèÿ ó÷èòûâàåò ñðîê ýêñïëóàòàöèè îáúåêòà ïðåäûäóùèì ñîáñòâåííèêîì, òî â íàëîãîâîé ïîëèòèêå ñëåäóåò îòðàçèòü ïîðÿäîê äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ ýòîãî ñðîêà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïèñüìîì ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 7.07.08 ã. N 20-12/064109 äîêóìåíòàëüíûì ïîäòâåðæäåíèåì ñðîêà â ÷àñòè ÎÑ, ïðèîáðåòåííûõ ó ðîññèéñêèõ êîìïàíèé, ìîãóò âûñòóïàòü àêòû î ïðèåìå-ïåðåäà÷å îñíîâíûõ ñðåäñòâ ôîðìû N ÎÑ-1 èëè N ÎÑ-1à. Åñëè ðå÷ü èäåò îá îñíîâíûõ ñðåäñòâàõ, ïðèîáðåòàåìûõ ó èíîñòðàííûõ ôèðì, òî ñðîê ýêñïëóàòàöèè îáúåêòà ìîæíî ïîäòâåðäèòü äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñòðàíû, ðåçèäåíòîì êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ ïðåäûäóùèé ñîáñòâåííèê èìóùåñòâà, îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà, ïðèìåíÿåìûìè â ýòîì èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå, è (èëè) äîêóìåíòàìè, êîñâåííî ïîäòâåðæäàþùèìè ñðîê ýêñïëóàòàöèè îñíîâíîãî ñðåäñòâà ó ïðåäûäóùåãî ñîáñòâåííèêà (ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.06.10 ã. N 03-03-06/1/414).

Îáðàòèòå âíèìàíèå!
 ñò. 256 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷èñëåíû âèäû èìóùåñòâà, ïî êîòîðûì àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ. Ïðè÷åì â ï. 2 óêàçàííîé ñòàòüè ðå÷ü èäåò îá èìóùåñòâå, ïî êîòîðîìó àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ âîîáùå, à â ï. 3 - îá èìóùåñòâå, èñêëþ÷àåìîì èç ñîñòàâà àìîðòèçèðóåìîãî ïðè îïðåäåëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ. Òàê, íà îñíîâàíèè ï. 3 ñò. 256 ÍÊ ÐÔ èç ñîñòàâà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà èñêëþ÷àþòñÿ îáúåêòû ÎÑ:
ïåðåäàííûå (ïîëó÷åííûå) ïî äîãîâîðàì â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå;
ïåðåâåäåííûå ïî ðåøåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè íà êîíñåðâàöèþ ñðîêîì áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ;
íàõîäÿùèåñÿ ïî ðåøåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè íà ðåêîíñòðóêöèè è ìîäåðíèçàöèè, ñðîê êîòîðîé ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ.


Ïîýòîìó â íàëîãîâîé ïîëèòèêå ñëåäóåò çàêðåïèòü ïîëîæåíèå î äîêóìåíòàëüíîì îôîðìëåíèè ïåðåâîäà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà â ñîñòàâ èìóùåñòâà, èñêëþ÷àåìîãî èç êàòåãîðèè àìîðòèçèðóåìîãî. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî óêàçàòü îòâåòñòâåííûõ çà îôîðìëåíèå óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ.


 äàííîì ðàçäåëå íàëîãîâîé ïîëèòèêè íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí óòâåðäèòü ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèîííûõ ñóìì, êîòîðûé îí èñïîëüçóåò. Ñòàòüÿ 259 ÍÊ ÐÔ ïîçâîëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó âîñïîëüçîâàòüñÿ ëèáî ëèíåéíûì, ëèáî íåëèíåéíûì ñïîñîáîì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî âñåì îáúåêòàì àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ëèøü çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ, ïåðåäàòî÷íûå óñòðîéñòâà è íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, âõîäÿùèå â âîñüìóþ-äåñÿòóþ àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû, ïðè÷åì íåçàâèñèìî îò ñðîêà ââîäà èõ â ýêñïëóàòàöèþ. Ïî óêàçàííûì âèäàì àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà ïðèìåíÿåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ëèíåéíûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè.


Êðîìå òîãî, çäåñü íåîáõîäèìî çàêðåïèòü ïîëîæåíèå î âîçìîæíîñòè ñìåíû ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè - çàêîí äîïóñêàåò òàêóþ âîçìîæíîñòü, íî òîëüêî ñ íà÷àëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Ïðè÷åì ïåðåõîä ñ íåëèíåéíîãî ìåòîäà íà ëèíåéíûé ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ íå ÷àùå îäíîãî ðàçà â ïÿòü ëåò.  ÷àñòè ïåðåõîäà ñ ëèíåéíîãî ìåòîäà íà íåëèíåéíûé îãðàíè÷åíèé íå óñòàíîâëåíî.


Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê îñóùåñòâëÿåò äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé, òî â ñâîåé íàëîãîâîé ïîëèòèêå îí äîëæåí îòðàçèòü ïîëîæåíèå î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â ÷àñòè ýëåêòðîííî-âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 6 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ óêàçàííàÿ êàòåãîðèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ âïðàâå ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå ýëåêòðîííî-âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè ïðèçíàâàòü â íàëîãîâîì ó÷åòå ìàòåðèàëüíûìè ðàñõîäàìè. Âîñïîëüçîâàòüñÿ äàííûì ïðàâîì îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ëèøü ïðè ñîáëþäåíèè âñåõ óñëîâèé, óñòàíîâëåííûõ ï. 6 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ.


Îòìåòèì, ÷òî ïðè èñïîëüçîâàíèè ëèíåéíîãî ìåòîäà àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ïî êàæäîìó îáúåêòó îòäåëüíî. Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïóòåì óìíîæåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà ÎÑ íà íîðìó àìîðòèçàöèè, îïðåäåëåííóþ ñïåöèàëüíî äëÿ ýòîãî îáúåêòà. Íîðìà àìîðòèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ÎÑ, óñòàíàâëèâàåìîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â ñîîòâåòñòâèè ñ Êëàññèôèêàöèåé ÎÑ.


 ñëó÷àå èñïîëüçîâàíèÿ íåëèíåéíîãî ìåòîäà àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïå (ïîäãðóïïå) àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà. Äëÿ ýòîãî îðãàíèçàöèÿ îïðåäåëÿåò ñóììàðíûé áàëàíñ ïî êàæäîé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïå è ñîîòâåòñòâóþùóþ íîðìó àìîðòèçàöèè. Àìîðòèçàöèÿ íåëèíåéíûì ìåòîäîì îïðåäåëÿåòñÿ ïî êàæäîé ãðóïïå ïóòåì óìíîæåíèÿ ñóììàðíîãî áàëàíñà íà íîðìó àìîðòèçàöèè. Ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè åæåìåñÿ÷íî óìåíüøàåò ñóììàðíûé áàëàíñ àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû.


Îáðàòèòå âíèìàíèå! Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ñ 1 ÿíâàðÿ 2011 ã. ñòîèìîñòü àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà óâåëè÷åíà çàêîíîäàòåëåì äî 40 000 ðóá., âåëè÷èíà ñóììàðíîãî áàëàíñà àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû, ïîçâîëÿþùàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó åå ëèêâèäèðîâàòü îñòàëàñü ïðåæíåé è ñîñòàâëÿåò 20 000 ðóá.
Åñëè ñóììàðíûé áàëàíñ àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû ñòàíîâèòñÿ ìåíåå 20 000 ðóá., ôèðìà ïîëó÷àåò âîçìîæíîñòü ëèêâèäèðîâàòü äàííóþ ãðóïïó, à îñòàâøèéñÿ ñóììàðíûé áàëàíñ ïðèçíàåòñÿ âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäîì òåêóùåãî ïåðèîäà. Âîçìîæíîñòü ëèêâèäàöèè ñóììàðíîãî áàëàíñà ïî äîñòèæåíèè èì âåëè÷èíû ìåíåå 20 000 ðóá. íóæíî çàêðåïèòü â íàëîãîâîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêà (ï. 12 ñò. 259.2 ÍÊ ÐÔ).


Åñëè ïî èñòå÷åíèè ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâî èñêëþ÷àåòñÿ èç àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû ñ ñîõðàíåíèåì åå ñóììàðíîãî áàëàíñà, òî ýòî òàêæå ñëåäóåò îòìåòèòü â íàëîãîâîé ïîëèòèêå.
Ïóíêò 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ ïðåäîñòàâëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðàâî íà àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ. Åñëè îíî ðåàëèçóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, òî ýòî ïîëîæåíèå îáÿçàòåëüíî îòðàæàåòñÿ â íàëîãîâîé ïîëèòèêå.
Íàïîìèíàåì, ÷òî ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè ñîñòàâëÿåò:
ïî ÎÑ, âõîäÿùèì â ïåðâóþ-âòîðóþ, à òàêæå â âîñüìóþ-äåñÿòóþ àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû - 10%;
ïî ÎÑ, âõîäÿùèì â òðåòüþ-ñåäüìóþ àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû - 30%.
Òå æå ðàçìåðû àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè ïðèìåíÿþòñÿ â ñëó÷àå äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ èëè ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè äàííûõ ÎÑ.

Îáðàòèòå âíèìàíèå!
Åñëè ÎÑ, ïî êîòîðîìó áûëà ïðèìåíåíà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, ðåàëèçóåòñÿ ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè ïÿòè ëåò ñ ìîìåíòà ââîäà åãî â ýêñïëóàòàöèþ, òî àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ äîëæíà áûòü âîññòàíîâëåíà. Ïîýòîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó â ñâîåé íàëîãîâîé ïîëèòèêå ñëåäóåò çàêðåïèòü ïîëîæåíèå î òîì, â êàêîì ïåðèîäå îíà âîññòàíàâëèâàåòñÿ.  ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2.06.10 ã. N 03-03-06/1/364 ðåêîìåíäóåòñÿ âîññòàíàâëèâàòü àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì ðåàëèçóåòñÿ ÎÑ.


Íàïîìèíàåì, ÷òî âîñïîëüçîâàòüñÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèåé ïî ÎÑ, ïîëó÷åííûì áåçâîçìåçäíî, íåëüçÿ (ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ). Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî ïèñüìó Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.05.07 ã. N 03-03-06/1/302 àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ íå ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà.
Ïî ïîâîäó ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè â ÷àñòè ÎÑ, ïðèîáðåòåííûõ ïî äîãîâîðàì ìåíû, Ìèíôèí Ðîññèè íå âîçðàæàåò (ïèñüìî îò 30.03.10 ã. N 03-03-06/2/6).


Ëèçèíãîâûì êîìïàíèÿì, ïðèîáðåòàþùèì èìóùåñòâî äëÿ ïåðåäà÷è â ëèçèíã, ðåêîìåíäóåòñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îòäåëüíî ïðåäóñìîòðåòü ïîëîæåíèå î ïðèìåíåíèè àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè ïî ëèçèíãîâîìó èìóùåñòâó.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå íå èñêëþ÷åíî âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâûõ ñïîðîâ. Íà ýòî óêàçûâàåòñÿ â ïèñüìàõ Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.03.09 ã. N 03-03-06/1/187, ÔÍÑ Ðîññèè îò 8.04.09 ã. N ØÑ-22-3/267.
×òî êàñàåòñÿ ïîâûøàþùèõ êîýôôèöèåíòîâ, ïðàâî è îñíîâàíèÿ èõ ïðèìåíåíèÿ äëÿ ëèíåéíîãî è íåëèíåéíîãî ìåòîäà çàêðåïëåíû â ñò. 259.3 ÍÊ ÐÔ. Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê èñïîëüçóåò äàííîå ïðàâî, ýòî äîëæíî íàéòè îòðàæåíèå â åãî íàëîãîâîé ïîëèòèêå.


 ñëó÷àå èñïîëüçîâàíèÿ íåëèíåéíîãî ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí îòìåòèòü, ÷òî ÎÑ, ïî êîòîðûì èñïîëüçóåòñÿ êîýôôèöèåíò, îáúåäèíÿþòñÿ â îòäåëüíóþ ïîäãðóïïó, íîðìà àìîðòèçàöèè ïî íåé îïðåäåëÿåòñÿ ñ ïîìîùüþ ïîâûøàþùåãî êîýôôèöèåíòà (ï. 13 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ).
Íàïîìèíàåì, ÷òî â îòíîøåíèè àìîðòèçèðóåìûõ ÎÑ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ ðàáîòû â óñëîâèÿõ àãðåññèâíîé ñðåäû è (èëè) ïîâûøåííîé ñìåííîñòè, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå óñòàíîâèòü ê îñíîâíîé íîðìå àìîðòèçàöèè ïîâûøàþùèé êîýôôèöèåíò íå âûøå 2.


Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ýòîò êîýôôèöèåíò íå ïðèìåíÿåòñÿ ê ÎÑ, îòíîñÿùèìñÿ ê ïåðâîé-òðåòüåé àìîðòèçàöèîííûì ãðóïïàì â ñëó÷àå èñïîëüçîâàíèÿ íåëèíåéíîãî ìåòîäà àìîðòèçàöèè.
Êðîìå òîãî, â îòíîøåíèè ÎÑ, ÿâëÿþùèõñÿ ïðåäìåòîì ëèçèíãà, çàêîíîäàòåëü ïîçâîëÿåò èñïîëüçîâàòü ïîâûøàþùèé êîýôôèöèåíò íå âûøå 3.


Ïî ÎÑ, îòíîñÿùèìñÿ ê ïåðâîé-òðåòüåé àìîðòèçàöèîííûì ãðóïïàì óêàçàííûé ñïåöèàëüíûé êîýôôèöèåíò íå ïðèìåíÿåòñÿ! Ïðè ýòîì, êàêîé èñïîëüçóåòñÿ ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè - ëèíåéíûé èëè íåëèíåéíûé - çíà÷åíèÿ íå èìååò (ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 17.04.09 ã. N 03-03-06/1/255).
Åñëè îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò ïîíèæåííûå íîðìû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè íà îñíîâàíèè ï. 4 ñò. 259.3 ÍÊ ÐÔ, òî ýòî òàêæå íóæíî çàôèêñèðîâàòü â íàëîãîâîé ïîëèòèêå.


 îòíîøåíèè ÍÌÀ êàêèõ-ëèáî îãðàíè÷åíèé â ÷àñòè íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ãëàâà 25 ÍÊ ÐÔ íå ñîäåðæèò. Åäèíñòâåííîå, íà ÷òî ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, òàê ýòî íà îïðåäåëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ÍÌÀ.


Îïðåäåëåíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà ÍÌÀ ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç ñðîêà äåéñòâèÿ ïàòåíòà, ñâèäåòåëüñòâà è (èëè) èç äðóãèõ îãðàíè÷åíèé ñðîêîâ èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè ïðèìåíèìûì çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà, à òàêæå èñõîäÿ èç ïîëåçíîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, îáóñëîâëåííîãî ñîîòâåòñòâóþùèìè äîãîâîðàìè.


Ïî òåì ÍÌÀ, ïî êîòîðûì íåâîçìîæíî îïðåäåëèòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, íîðìû àìîðòèçàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ â ðàñ÷åòå íà ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, ðàâíûé 10 ãîäàì (íî íå áîëåå ñðîêà äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà).


 ÷àñòè ÍÌÀ òàêæå èñïîëüçóåòñÿ ëèíåéíûé èëè íåëèíåéíûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, ïðè÷åì íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïðîèçâîäèòñÿ â òîì æå ïîðÿäêå, ÷òî è ïî ÎÑ.
Ïî ÍÌÀ íàëîãîïëàòåëüùèê òàêæå âïðàâå èñïîëüçîâàòü ïîíèæåííóþ íîðìó àìîðòèçàöèè (ï. 4 ñò. 259.3 ÍÊ ÐÔ).

Â. Ñåìåíèõèí
"Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà. Ðåãèîíàëüíûé âûïóñê"