Ïîäàòü - íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿí è ìåùàí â öàðñêîé Ðîññèè. Îæåãîâ Ñ.È.
Ñåðâèñû
Ãëàâíàÿ
Íîâîñòè
Còàòüè
Çàêîíîäàòåëüñòâî
Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà
Äîêóìåíòû
Íàëîãîâûå èñòîðèè
Âîïðîñ/Îòâåò
Êàòàëîã ñàéòîâ
Ïðîãðàììû
Êàëüêóëÿòîð íàëîãîâ
Êàëåíäàðü áóõãàëòåðà
Áëàíêè äîêóìåíòîâ
Áëîãè
Ôîðóì

Íàëîãîâûå ñõåìû îïàñíû íåçàâèñèìî îò "öâåòà"

22.02.2011

 óñëîâèÿõ ïðåîäîëåíèÿ ïîñëåäñòâèé ôèíàíñîâîãî êðèçèñà è ïîâûøåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè ìíîãèå ïðåäïðèíèìàòåëè îçàáî÷åíû ïîèñêîì âûõîäà - ýòèì ïîëüçóþòñÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà "êîíñóëüòàíòû", ïðåäëàãàþùèå ñõåìû óõîäà îò íàëîãîâ, ïîä÷àñ íàñòîëüêî ñîìíèòåëüíûå, ÷òî ïðîôåññèîíàëàì âðîäå áû äàæå è íå ãîæå èõ âñåðüåç îáñóæäàòü, îäíàêî ýòî âñå-òàêè íåîáõîäèìî äåëàòü, ïîñêîëüêó ýòè ñõåìû îïàñíû äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ó ðàçðàáîò÷èêîâ íàëîãîâûõ ñõåì ñóùåñòâóåò ñëåäóþùàÿ êëàññèôèêàöèÿ:

- "÷åðíûå ñõåìû" - ïðÿìîå íàðóøåíèå çàêîíà, ñîçäàíèå ôèêòèâíûõ ðàñõîäîâ, óìûøëåííîå èñêàæåíèå îò÷åòíîñòè (â äàííîì ñëó÷àå ê ñäåëêàì â ðàìêàõ ïîäîáíûõ ñõåì ïðèìåíèìû íîðìû ï. 1 ñò. 170 ÃÊ ÐÔ î ìíèìûõ ñäåëêàõ, ò.å. ñäåëêàõ, çàêëþ÷åííûõ áåç íàìåðåíèÿ ñîçäàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðàâîâûõ ïîñëåäñòâèé: â òîì ñëó÷àå, åñëè ñóä ïðèçíàåò ñäåëêó ìíèìîé, òî ñòîðîíû ïîäîáíîé ñäåëêè íå âïðàâå ðàññ÷èòûâàòü íà ïîëó÷åíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãîâûõ âûãîä - òàê, â ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 10 èþíÿ 2009 ã. N À33-15220/08 íàëîãîïëàòåëüùèêó áûëî îòêàçàíî â íàëîãîâîé âûãîäå â ôîðìå íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ÍÄÑ ïî äîãîâîðàì, êîòîðûå ñóäîì áûëè ïðèçíàíû ìíèìûìè, òàê êàê îíè áûëè ñîâåðøåíû ëèøü äëÿ âèäà, áåç íàìåðåíèÿ ñîçäàòü ñîîòâåòñòâóþùèå èì ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ);

- "ñåðûå ñõåìû" - ôîðìàëüíî çàêîííûå äåéñòâèÿ, îñíîâàííûå íà ïðîáåëàõ â çàêîíîäàòåëüñòâå, íå íàðóøàþùèå "áóêâó çàêîíà", îäíàêî ïðîòèâîðå÷àùèå "äóõó çàêîíà";

- "áåëûå ñõåìû" - èñïîëüçîâàíèå àáñîëþòíî çàêîííûõ ñïîñîáîâ (â ïåðâóþ î÷åðåäü, ñïåöèàëüíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ).

Ïðèìåð ÿêîáû "áåëîé ñõåìû": îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò çàåì, êîòîðûé íå îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ, à çàòåì, íå âîçâðàùàÿ çàåì, ïðîèçâîäèò çà÷åò â ñ÷åò îòãðóçêè. Îäíàêî ñóäû âñå ðàâíî ïðèçíàþò ýòó ñõåìó íå "áåëîé", à "ñåðîé", ñîçäàííîé èñêëþ÷èòåëüíî ñ öåëüþ èçáåæàòü óïëàòû ÍÄÑ ñ ïîëó÷åííîãî àâàíñà (ñì. ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 13 ìàÿ 2003 ã. ïî äåëó N Ô09-1336/03-ÀÊ, ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 10 îêòÿáðÿ 2006 ã. ïî äåëó N À55-2655/06, Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 17 ñåíòÿáðÿ 1996 ã. N 367/96, ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 22 ÿíâàðÿ 2009 ã. ïî äåëó N À64-7270/07-13).

Ïðèìåð ÿêîáû "áåëîé ñõåìû": âíåñåíèå èìóùåñòâà â óñòàâíûé êàïèòàë äðóãîé îðãàíèçàöèè íå îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ. Îäíàêî åñëè îðãàíèçàöèÿ â òå÷åíèå íåïðîäîëæèòåëüíîãî âðåìåíè ïðîäàñò ñâîþ äîëþ â äðóãîé îðãàíèçàöèè òî ñóä ïðèçíàåò ýòó ñõåìó óæå "ñåðîé", êîòîðàÿ ôàêòè÷åñêè ïðèêðûâàåò ðåàëèçàöèþ èìóùåñòâà, êîòîðàÿ äîëæíà îáëàãàòüñÿ ÍÄÑ (ñì. ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 2 àâãóñòà 2005 ã. ïî äåëó N Ô09-3217/05-Ñ7, îò 8 ñåíòÿáðÿ 2005 ã. N Ô09-3900/05-Ñ7).

Ïðèìåð ÿêîáû "áåëîé ñõåìû": çàäàòêè íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ. Òî, ÷òî òàêèì îáðàçîì íàëîãîïëàòåëüùèê ïûòàåòñÿ óéòè îò íåîáõîäèìîñòè óïëàòû ÍÄÑ ñ àâàíñîâ, î÷åâèäíî íå òîëüêî íàëîãîâûì îðãàíàì (ñì. ïèñüìî ÔÍÑ îò 17 ÿíâàðÿ 2008 ã. N 03-1-03/60), íî è àðáèòðàæíûì ñóäàì (ñì. ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 9 àïðåëÿ 2009 ã. ïî äåëó N À55-7887/2008, ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 9 èþíÿ 2009 ã. N Ô09-2938/09-Ñ2 ïî äåëó N À60-36603/2008-Ñ6, ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 7 èþíÿ 2005 ã. ïî äåëó N Ô09-2415/05-Ñ7, ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 27 îêòÿáðÿ 2004 ã. ïî äåëó N À05-2537/04-18).

Ïðèìåð ÿêîáû àáñîëþòíî "áåëîé ñõåìû": èñïîëüçîâàíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ (ÓÑÍ). Îäíàêî ìàíèïóëÿöèè ñ ÷èñëåííîñòüþ ïåðñîíàëà îðãàíèçàöèè ñóä ìîæåò êâàëèôèöèðîâàòü â êà÷åñòâå "ñåðîé ñõåìû": óâîëüíåíèå ÷àñòè ïåðñîíàëà ñ ïîñëåäóþùèì ïðèâëå÷åíèåì ýòîãî æå ïåðñîíàëà äëÿ ðàáîòû ïî äîãîâîðàì àóòñîðñèíãà áûëî íàïðàâëåíî íà ñîçäàíèå óñëîâèé äëÿ ñîõðàíåíèÿ âîçìîæíîñòè ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍ ñ öåëüþ óìåíüøåíèÿ ðàçìåðà íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè, ÷òî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïðèâåëî ê ïîëó÷åíèþ îáùåñòâîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû (ñì. ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 28 àïðåëÿ 2009 ã. N 17643/08).

Ïðèìåð ÿêîáû "áåëîé ñõåìû": óâåëè÷åíèå çàðàáîòíîé ïëàòû ñîòðóäíèêàì ïåðåä íàñòóïëåíèåì ñòðàõîâûõ ñëó÷àåâ. Îäíàêî è â ýòîì ìîæíî óñìîòðåòü ïîïûòêó ïîëó÷åíèÿ èç Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ âîçìåùåíèé â çàâûøåííûõ ðàçìåðàõ (ñì. ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 17 ìàðòà 2009 ã. N Ô03-797/2009, îò 31 îêòÿáðÿ 2008 ã. N Ô03-4788/2008, ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 16 àâãóñòà 2007 ã. ïî äåëó N À31-7058/2006-19, ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 16 ñåíòÿáðÿ 2010 ã. ïî äåëó N À65-36061/2009; â Îïðåäåëåíèè ÂÀÑ ÐÔ îò 16 àïðåëÿ 2008 ã. N 4418/08 òàê ïðÿìî è êîíñòàòèðóåòñÿ: "ïîâûøåíèå çàðàáîòíîé ïëàòû è âûïëàòà åäèíîâðåìåííîé ïðåìèè ðàáîòíèêó íåïîñðåäñòâåííî ïåðåä íàñòóïëåíèåì ñòðàõîâîãî ñëó÷àÿ ïðè îòñóòñòâèè äëÿ ýòîãî ýêîíîìè÷åñêîé íåîáõîäèìîñòè ñâèäåòåëüñòâóþò î ñîçäàíèè â îðãàíèçàöèè èñêóññòâåííîé ñèòóàöèè äëÿ ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ èç ÔÑÑ ÐÔ").

Òàê ÷òî ëþáàÿ íàëîãîâàÿ "ñõåìà" (íåçàâèñèìî îò öâåòà) ìîæåò çàêîí÷èòüñÿ:

- ëèáî â àðáèòðàæíîì ñóäå - ñ êîíñòàòàöèåé, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêîì "ñîçäàíà ñõåìà óõîäà îò íàëîãîîáëîæåíèÿ" (ñì. ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 1 ôåâðàëÿ 2008 ã. N ÊÃ-À40/13517-07-2 ïî äåëó N À40-64068/06-115-389, Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ îò 11 èþëÿ 2008 ã. N 6023/08 îòêàçàíî â ïåðåäà÷å äåëà äëÿ ïåðåñìîòðà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ);

- ëèáî â óãîëîâíîì ñóäå (ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà ÂÑ ÐÔ îò 28 äåêàáðÿ 2006 ã. N 64 "Î ïðàêòèêå ïðèìåíåíèÿ ñóäàìè óãîëîâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà îá îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ").


Àëåêñàíäð Ìåäâåäåâ, ÷ëåí íàó÷íî-ýêñïåðòíîãîñîâåòà ïàëàòû íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ
Îäèí ñåðûé, äðóãîé áåëûé 
"Ðîññèéñêàÿ Áèçíåñ-ãàçåòà" ¹789 (7) îò 22 ôåâðàëÿ 2011 ã.

www.palata-nk.ru