ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

“ипичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при отражении командировочных расходов

01.03.2011

Ќалоговые риски по Ќƒ— и налогу на прибыль

¬ соответствии со ст. 166 “  –‘ служебна€ командировка - это поездка работника в другую местность дл€ выполнени€ служебного поручени€ вне места его посто€нной работы по распор€жению работодател€.
Ќе считаютс€ командировками служебные поездки работников, посто€нна€ работа которых осуществл€етс€ в пути или имеет разъездной характер.


¬ насто€щее врем€ при командировании работников все работодатели руководствуютс€ ѕоложением об особенност€х направлени€ работников в служебные командировки, утвержденным постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 13.10.08 г. N 749 (далее - постановление N 749).


¬ п. 2 постановлени€ N 749 предусмотрено, что в командировки направл€ютс€ работники, состо€щие в трудовых отношени€х с работодателем. —ледовательно, в командировку может быть направлен только штатный сотрудник, работающий по трудовому договору. ѕоездка в другую местность сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подр€да или поручени€), командировкой не считаетс€. ≈сли такому сотруднику возмещаютс€ расходы по той или иной поездке, то сумма возмещени€ €вл€етс€ частью его вознаграждени€ по договору.


—тать€ 167 “  –‘ предусматривает об€зательное возмещение сотруднику произведенных в командировке расходов.
ѕор€док и размеры возмещени€ расходов, св€занных со служебными командировками, определ€ютс€ коллективным договором или локальным нормативным актом организации.


ќсновными командировочными расходами согласно ст. 168 “  –‘ €вл€ютс€:
расходы по проезду к месту командировки и обратно;
расходы по найму жилого помещени€;
дополнительные расходы, св€занные с проживанием вне места посто€нного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешени€ или ведома работодател€.


ƒл€ работодател€ произведенные командированным сотрудником расходы €вл€ютс€ прочими расходами, св€занными с производством и реализацией, и учитываютс€ дл€ целей налогообложени€ прибыли в соответствии со ст. 264 Ќ  –‘.


ƒл€ правомерного учета командировочных расходов требуетс€ множество первичных документов:
локальный нормативный акт, определ€ющий размер суточных;
приказ (распор€жение) о направлении работника в командировку;
командировочное удостоверение, содержащее отметки о дне прибыти€ в место командировки и дне выбыти€ из места командировки;
служебное задание дл€ направлени€ в командировку и отчет о его выполнении;
авансовый отчет с приложением оправдательных документов;
ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы;
авиа- и (или) железнодорожные билеты, подтверждающие расходы на проезд;
счета гостиниц и другие документы, подтверждающие расходы на проживание;
другие документы, подтверждающие расходы, св€занные со служебной командировкой.


ќбъемный документооборот, множество нюансов учета и противоречивые мнени€ официальных органов ведут к тому, что учет командировочных расходов на практике вызывает множество вопросов, неправильное решение которых ведет к возникновению ошибок и провоцирует налоговые споры с провер€ющими органами.
–азберем наиболее спорные ситуации и типичные ошибки, возникающие при учете командировочных расходов.

ќшибка 1: учет командировочных расходов в отсутствие командировочного удостоверени€

ѕосле того, как в одном из подразделений компании прин€то решение о целесообразности командировки, последовательность действий будет следующей:
руководитель подразделени€ выписывает служебное задание, в котором отражаетс€ цель будущей поездки (форма N “-10ј);
затем служебное задание утверждает руководитель организации и уже на его основании сотрудник отдела кадров готовит приказ о направлении в командировку (форма N “-9);
на основании подписанного приказа о направлении в командировку выписываетс€ командировочное удостоверение (форма N “-10).


”казанные формы €вл€ютс€ унифицированными (утверждены постановлением √оскомстата –оссии от 5.01.04 г. N 1) и распростран€ютс€ на организации всех форм собственности, кроме бюджетных организаций.
ќб€зательным среди перечисленных документов €вл€етс€ командировочное удостоверение, которое поименовано среди необходимых документов, подтверждающих командировочные расходы, в последних письмах ћинфина –оссии от 10.11.09 г. N 03-03-06/1/733 и ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 22.11.09 г. N ћЌ-22-3/890.


—казанное объ€сн€етс€ тем, что отметки в командировочном удостоверении подтверждают факт ее осуществлени€ и €вл€ютс€ основополагающими дл€ определени€ срока нахождени€ в командировке и расчета суточных.


—огласно п. 7 постановлени€ N 749 командировочное удостоверение оформл€етс€ в одном экземпл€ре, подписываетс€ работодателем, вручаетс€ работнику и находитс€ у него в течение всего срока командировки.
‘актический срок пребывани€ в месте командировани€ определ€етс€ по отметкам о дате приезда в место командировани€ и дате выезда из него, которые делаютс€ в командировочном удостоверении и завер€ютс€ подписью полномочного должностного лица и печатью, используемой в хоз€йственной де€тельности организации, в которую командирован работник, дл€ засвидетельствовани€ такой подписи.
¬ случае если работник командирован в организации, наход€щиес€ в разных населенных пунктах, то отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаютс€ в каждой из организаций, в которые он командирован.


Ѕез оформлени€ командировочного удостоверени€ производитс€ направление работника в командировку за пределы территории –оссийской ‘едерации (п. 15 постановлени€ N 749). ѕодтверждением дл€ установлени€ срока нахождени€ в зарубежной командировке служат ксерокопии загранпаспорта с отметками о пересечении границы.


—казанное не относитс€ к странам —Ќ√, с которыми заключены межправительственные соглашени€, на основании которых в документах дл€ въезда и выезда пограничными органами не делаютс€ отметки о пересечении государственной границы.


Ќе освобождаютс€ от оформлени€ командировочного удостоверени€ и однодневные командировки по –оссийской ‘едерации. ƒействовавша€ ранее »нструкци€ ћинфина ———–, √оскомтруда ———– и ¬÷—ѕ— от 7.04.88 г. N 62 предусматривала, что командировочное удостоверение может не выписыватьс€, если работник должен возвратитьс€ из командировки в место посто€нной работы в тот же день, в который он был командирован. ”казанна€ »нструкци€ действует и в насто€щее врем€, но только в части, не противоречащей новому правовому акту - постановлению N 749, в котором така€ норма не представлена. ѕоэтому командировочное удостоверение в насто€щее врем€ необходимо оформл€ть в том числе и при однодневных командировках.


“аким образом, с 2009 г. законодательно предусмотрен только один случай, при котором командировочное удостоверение не выписываетс€, а именно при командировке за границу. ¬о всех остальных случа€х работодатель об€зан выписать командировочное удостоверение, в том числе при командировке на срок менее одного дн€.

ќшибка 2: учет суточных в отсутствие норматива

—огласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ (в ред., действовавшей до 1 €нвар€ 2009 г.) к прочим расходам, св€занным с производством и реализацией, относились расходы налогоплательщика на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых ѕравительством –оссийской ‘едерации.
‘едеральный закон от 22.07.08 г. N 158-‘« "ќ внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Ќ  –‘ и некоторые другие акты законодательства –оссийской ‘едерации о налогах и сборах" внес изменение в ст. 264 Ќ  –‘, скорректировав тем самым пор€док налогового учета суточных. “еперь, исход€ из сути ст. 264 Ќ  –‘, дл€ целей исчислени€ налога на прибыль суточные действительно не нормируютс€.


ќднако изменение ст. 264 Ќ  –‘ не означает, что размер суточных с 2009 г. можно ничем не подтверждать, поскольку на командировочные расходы, так же как и на любые другие, принимаемые дл€ целей налогообложени€ прибыли, распростран€етс€ еще и ст. 252 Ќ  –‘, на основании которой расходами дл€ целей налогообложени€ прибыли признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты.
ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.


ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, либо документами, оформленными в соответствии с обыча€ми делового оборота, примен€емыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.


¬ соответствии со ст. 168 “  –‘ пор€док и размеры возмещени€ расходов, св€занных со служебными командировками, определ€ютс€ коллективным договором или локальным нормативным актом. ¬ перечень расходов, которые работодатель об€зан возместить работнику, вход€т и суточные.
 роме того, о том, что размеры расходов, св€занных с командировкой, в том числе и суточные, определ€ютс€ коллективным договором или локальным нормативным актом, сказано и в п. 11 постановлени€ N 749.
“аким образом, начина€ с 2009 г. согласно изменени€м, внесенным в ст. 264 Ќ  –‘, отменен норматив суточных, утверждаемый ѕравительством –оссийской ‘едерации. ≈сли судить по совокупности примен€емых норм, то в составе командировочных расходов теперь учитываетс€ тот размер суточных, который установлен компанией, а документом, подтверждающим этот размер, будет собственный локальный нормативный акт организации.


ѕодобной позиции придерживаютс€ и официальные органы, утвержда€, что "...организации вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимать расходы на выплату суточных в размере фактических затрат, не превышающих, однако, произведени€ количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации" (письмо ћинфина –оссии от 1.04.10 г. N 03-03-06/1/206). ѕричем такие "внутренние" нормы суточных организации должны установить как дл€ командировок по –оссийской ‘едерации, так и дл€ поездок за рубеж.
«аконодательно установленный норматив суточных предусмотрен дл€ целей исчислени€ Ќƒ‘Ћ. —огласно п. 3 ст. 217 Ќ  –‘ независимо от того, какой размер суточных установлен локальным нормативным актом организации, Ќƒ‘Ћ не облагаютс€ суточные в размере 700 руб. за каждый день командировки в пределах –оссийской ‘едерации и 2 500 руб. - за каждый день зарубежной командировки.


—умма сверхнормативных суточных, выплаченных работнику, признаетс€ его доходом и облагаетс€ налогом в общем пор€дке (ст. 224 Ќ  –‘). ќрганизаци€ как налоговый агент об€зана удержать исчисленную сумму Ќƒ‘Ћ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. ”держание начисленной суммы налога производитс€ организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 Ќ  –‘).
—ледовательно, совмеща€ нормы главы 23 "Ќалог на доходы физических лиц" и главы 25 "Ќалог на прибыль организаций" Ќ  –‘ с учетом “  –‘, компани€ должна разработать свой норматив суточных, и если он будет равен 700 руб. по –оссийской ‘едерации и 2 500 руб. дл€ заграничных командировок, то суточные, не превышающие данные нормативы, не будут облагатьс€ Ќƒ‘Ћ и в полном объеме будут учтены в цел€х налогообложени€ прибыли.

ќшибка 3: неверное определение срока командировки

ѕри оформлении командировочного удостоверени€ возможна сложность с определением срока командировки, который проставл€етс€ на первой странице формы. Ќа практике ошибки обычно возникают при определении первого и последнего дн€ командировки. ¬ дальнейшем така€ ошибка повлечет за собой неверной расчет суточных и соответственно искажение данных учета и налогооблагаемой базы.


ƒнем отъезда или первым днем командировки считаетс€ день отправлени€ транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправл€етс€ в командировку, а днем приезда соответственно последний день командировки - день прибыти€ транспортного средства.


ѕри отправлении транспортного средства до 24 ч включительно днем отъезда считаютс€ текущие сутки, а с 00 ч и позднее - следующие. ≈сли станци€ (аэропорт, вокзал, пристань) находитс€ за чертой населенного пункта, то учитываетс€ врем€, необходимое дл€ проезда до станции.
јналогичные правила примен€ют дл€ определени€ последнего дн€ командировки.

ѕример 1. ¬ августе 2010 г. работник московской компании ќќќ "¬ектра" ѕавлов —.¬. был направлен в служебную командировку в —анкт-ѕетербург.


¬ариант 1: ѕавлов —.¬. выезжает в командировку на поезде, который отправл€етс€ в —анкт-ѕетербург 10 августа 2010 г. в 00 ч 40 мин. ¬ ћоскву ѕавлов —.¬. возвращаетс€ 13 августа 2010 г. в 22 ч 00 мин.
ѕервым днем командировки будет считатьс€ 10 августа, а последним - 13 августа 2010 г. —рок на командировочном удостоверении составит четыре дн€ (с 10 по 13 марта).


¬ариант 2: ѕавлов —.¬. летит в командировку на самолете. јэропорт находитс€ в 30 мин. езды от города. —амолет вылетает в —анкт-ѕетербург 10 августа 2010 г. в 00 ч 40 мин.
¬ авиабилете указано, что регистраци€ пассажиров заканчиваетс€ за 40 мин. до вылета самолета. “аким образом, дл€ того чтобы успеть на регистрацию, ѕавлов —.¬. должен выехать из города не позднее 23 ч 00 мин. (полчаса на дорогу, 30 мин. на регистрацию, так как в 00 ч 00 мин. за 40 мин. до вылета в 00 ч 40 мин. она уже заканчиваетс€). ѕавлов —.¬. вернулс€ из командировки в ћоскву 13 августа в 11 ч 00 мин.
ѕервым днем командировки будет считатьс€ 9 августа, а последним - 13 августа. —рок на командировочном удостоверении составит п€ть дней (с 9 по 13 августа).

ќшибка 4: неверное определение размера суточных при заграничных командировках

Ќередко на практике возникают ошибки при определении размера суточных при загранкомандировках. «а врем€ нахождени€ в командировке на территории –оссийской ‘едерации суточные выплачиваютс€ по нормам дл€ иностранного государства и, наоборот, наход€щемус€ за пределами территории –оссийской ‘едерации сотруднику рассчитывают суточные исход€ из норматива по –оссийской ‘едерации. ¬ одних случа€х такой расчет верен, в других - не верен (все зависит от дн€ пересечени€ границы и от того, в какую сторону летит командированный сотрудник).


—огласно п. 11 постановлени€ N 749, суточные возмещаютс€ работнику за каждый день нахождени€ в командировке, включа€ выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождени€ в пути, в том числе за врем€ вынужденной остановки в пути.


¬ соответствии с п. 17 постановлени€ N 749 за врем€ нахождени€ в пути работника, направл€емого в командировку за пределы территории –оссийской ‘едерации, суточные выплачиваютс€:
при проезде по территории –оссийской ‘едерации - в пор€дке и размерах, определ€емых коллективным договором или локальным нормативным актом дл€ командировок в пределах территории –оссийской ‘едерации;
при проезде по территории иностранного государства - в пор€дке и размерах, определ€емых коллективным договором или локальным нормативным актом дл€ командировок на территории иностранных государств.
¬ дни, когда пересекаетс€ граница, суточные определ€ютс€ по стране, в которую пребывает сотрудник (по стране въезда).


ѕунктом 18 постановлени€ N 749 предусмотрено, что при следовании работника с территории –оссийской ‘едерации дата пересечени€ государственной границы включаетс€ в дни, за которые суточные выплачиваютс€ в иностранной валюте, а при следовании на территорию –оссийской ‘едерации дата пересечени€ государственной границы включаетс€ в дни, за которые суточные выплачиваютс€ в рубл€х.
ƒаты пересечени€ государственной границы –оссийской ‘едерации при следовании с территории –оссийской ‘едерации и на территорию –оссийской ‘едерации определ€ютс€ по отметкам пограничных органов в паспорте.


ѕри направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечени€ границы между государствами выплачиваютс€ в иностранной валюте по нормам, установленным дл€ государства, в которое направл€етс€ работник.

ѕример 2. ¬ сент€бре 2010 г. сотрудник московской компании ќќќ "¬ектра" ѕавлов —.¬. летит в заграничную командировку в ¬ену.
—амолет вылетает в ¬ену 6 сент€бр€ в 7 ч 10 мин. и возвращаетс€ в ћоскву 8 сент€бр€ в 16 ч 30 мин. Ќормы суточных дл€ командировок по территории –оссийской ‘едерации в ќќќ "¬ектра" составл€ют 700 руб., за пределами –оссийской ‘едерации - 2500 руб.
—рок командировки составит три дн€. «а первый день командировки, когда ѕавлов —.¬. фактически находилс€ и на территории –оссии и на территории јвстрии, суточные выплачиваютс€ по нормам дл€ заграничных командировок, за последний день - по нормам –оссийской ‘едерации.
“аким образом, работнику положены суточные в сумме 5700 руб. (2 дн€ х 2500 руб. + 1 день х 700 руб.).


«десь следует обратить внимание на то, что при командировках в местность, откуда работник исход€ из условий транспортного сообщени€ и характера выполн€емой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращатьс€ к месту посто€нного жительства, суточные не выплачиваютс€. ќднако если работник направл€етс€ за рубеж, то выплата суточных производитс€ и при однодневной командировке. ѕунктом 20 постановлени€ N 749 установлено, что работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемус€ на территорию –оссийской ‘едерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваютс€ в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определ€емой коллективным договором или локальным нормативным актом, дл€ командировок на территории иностранных государств.


ќшибка 5: расчет суточных исход€ из дат на билете, притом что отметка о выбытии в командировочном удостоверении не совпадает с датой выезда

Ќа практике срок командировки дл€ расчета суточных определ€ют в основном по билетам. ѕри этом не исключены ситуации, при которых отметка о дне выбыти€ в командировочном удостоверении работника не совпадает с датой возвращени€ из командировки, указанной в билете. “акое возможно, если сотрудник решает остатьс€ в месте пребывани€ после окончани€ срока командировки (например, на выходные). ¬ результате он возвращаетс€ из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании.


—огласно п. 1 ”казаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением √оскомстата –оссии N 1, командировочное удостоверение (форма N “-10) €вл€етс€ документом, удостовер€ющим врем€ пребывани€ в служебной командировке (врем€ прибыти€ в пункт(ы) назначени€ и врем€ убыти€ из него (них). ¬ каждом пункте назначени€ делаютс€ отметки о времени прибыти€ и выбыти€, которые завер€ютс€ подписью ответственного должностного лица и печатью.
—ледовательно, за основу в определении срока командировки необходимо брать именно командировочное удостоверение. ¬ данной ситуации разногласи€ с провер€ющими органами возможны по расходам на оплату обратного билета сотрудника.


ќфициальные разъ€снени€ ћинфина –оссии свод€тс€ к тому, что расходы на обратный билет могут признаватьс€ обоснованными дл€ налогового учета только в случае, если "...задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначени€) произошла с разрешени€ руководител€, подтверждающего целесообразность произведенных расходов" (письмо ћинфина –оссии от 1.04.09 г. N 03-04-06-01/74). ¬ противном случае, если задержка не обусловлена необходимостью продлени€ командировки, невозможностью вылета и другими экономически обоснованными причинами и не согласована с руководством, стоимость обратного билета образует доход сотрудника, с которого необходимо удержать Ќƒ‘Ћ.


ƒокументальным подтверждением вынужденной задержки могут стать служебна€ записка о необходимости продлени€ срока командировки, утвержденна€ руководителем, и приказ о самом продлении.

ќшибка 6: учет расходов на проживание на основании счета гостиницы, составленного на иностранном €зыке

¬озвраща€сь из заграничной командировки, сотрудник организации сдает в качестве документа, подтверждающего расходы на проживание, инвойс (invoice - счет) иностранного отел€. Ќесмотр€ на то что по счету можно идентифицировать фамилию сотрудника и определить стоимость проживани€, официальные органы настаивают на переводе счета на русский €зык (письмо ћинфина –оссии от 16.02.09 г. N 03-03-05/23).
—татьей 68  онституции –оссийской ‘едерации установлено, что государственным €зыком –оссийской ‘едерации на всей ее территории €вл€етс€ русский €зык.


¬ соответствии с п. 1 ст. 16 «акона –оссийской ‘едерации от 25.10.91 г. N 1807-1 "ќ €зыках народов –оссийской ‘едерации" (ред. от 11.12.02 г.) на территории –оссийской ‘едерации официальное делопроизводство в государственных органах, организаци€х, на предпри€ти€х и в учреждени€х ведетс€ на русском €зыке как государственном €зыке –оссийской ‘едерации.


—огласно п. 9 ѕоложени€ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в –оссийской ‘едерации, утвержденного приказом ћинфина –оссии от 29.07.98 г. N 34н (ред. от 26.03.07 г.), документирование имущества, об€зательств и иных фактов хоз€йственной де€тельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществл€ютс€ на русском €зыке. ѕервичные учетные документы, составленные на иных €зыках, должны иметь построчный перевод на русский €зык. ѕри этом действующее российское законодательство не регламентирует пор€док выполнени€ перевода таких документов, следовательно, перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и самим налогоплательщиком (специалистом организации) (письмо ћинфина –оссии от 3.11.09 г. N 03-03-06/1/725).

ќшибка 7: неправомерное увеличение стоимости командировочных расходов на сумму Ќƒ—, выделенную в железнодорожном билете отдельной строкой

≈сли стоимость услуги сформирована с учетом Ќƒ— и об этом имеетс€ соответствующа€ надпись, то в состав командировочных расходов сумма налога не входит. ”чет Ќƒ— в составе налогооблагаемых расходов пр€мо запрещен п. 19 ст. 270 Ќ  –‘. —умму налога можно учесть в расходах вместе со стоимостью услуги, если упоминани€ о нем вообще не содержитс€ в полученных документах. ¬ этом случае налог не считаетс€ предъ€вленным (письмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 10.01.08 г. N 19-11/603).


≈сли в документах есть формулировка "в том числе Ќƒ—" без указани€ суммы налога, то самосто€тельно рассчитать его и прин€ть к вычету нельз€. ƒл€ такого случа€ применение расчетной ставки не предусмотрено (п. 4 ст. 164 Ќ  –‘). ќднако налог придетс€ выделить из стоимости услуг, поскольку увеличить ее на сумму Ќƒ— при расчете налога на прибыль нельз€. ¬ ст. 170 Ќ  –‘ данна€ ситуаци€ в числе тех, когда налог учитываетс€ в стоимости товаров (работ, услуг), не представлена.


¬ соответствии с п. 7 ст. 171 Ќ  –‘ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включа€ расходы на пользование в поездах постельными принадлежност€ми, а также расходам на наем жилого помещени€) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
ѕри приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включа€ услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируютс€ заполненные в установленном пор€дке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой Ќƒ—, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (абз. 2 п. 10 ѕравил ведени€ журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 2.12.2000 г. N 914 (ред. от 26.05.09 г.).


“аким образом, основанием дл€ подтверждени€ права на применение налогового вычета сумм Ќƒ—, уплаченного по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (на территории –оссийской ‘едерации), €вл€етс€ сумма Ќƒ—, выделенна€ в проездном документе (билете) отдельной строкой (письма ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 11.12.08 г. N 19-11/115222, от 10.01.08 г. N 19-11/603).
—огласно п.п. 5 п. 7 ст. 272 Ќ  –‘ датой осуществлени€ командировочных расходов признаетс€ дата утверждени€ авансового отчета. —ледовательно, Ќƒ— по расходам на проезд командированного работника принимаетс€ к вычету датой утверждени€ авансового отчета.


 “. »льинов
"‘инансова€ газета"

 

 
„итать также: