|
Ó÷åñòü ðàñõîäû ñîòðóäíèêà â êîìàíäèðîâêå íå ñëîæíî, åñëè îíè ñòàíäàðòíû. Íî êîãäà êîìïàíèÿ âûáèðàåò ìåñòîì ïðîæèâàíèÿ ñîòðóäíèêà ÷àñòíóþ êâàðòèðó, àðåíäóåò ìàøèíó èëè ðàáî÷åå ìåñòî, ìîæíî ëè ýòè ñóììû îòðàçèòü áåç ðèñêà íà÷èñëåíèÿ øòðàôíûõ ñàíêöèé?  ïðîáëåìå ðàçîáðàëàñü ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð ÀÊÊ "ÝÊÔÈ" (ÇÀÎ) Åëåíà Õàðèòîíîâà. Ïðåæäå âñåãî óòî÷íèì ïîíÿòèå "êîìàíäèðîâêà". Îíî èìååòñÿ â ñòàòüå 166 Òðóäîâîãî êîäåêñà: "Ñëóæåáíàÿ êîìàíäèðîâêà - ïîåçäêà ðàáîòíèêà ïî ðàñïîðÿæåíèþ ðàáîòîäàòåëÿ íà îïðåäåëåííûé ñðîê äëÿ âûïîëíåíèÿ ñëóæåáíîãî ïîðó÷åíèÿ âíå ìåñòà ïîñòîÿííîé ðàáîòû". Äàëåå â ñòàòüå 168 óñòàíîâëåíî, ÷òî ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí âîçìåñòèòü ðàáîòíèêó, íàïðàâëåííîìó â êîìàíäèðîâêó: ðàñõîäû íà ïðîåçä; ðàñõîäû ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ; äîïîëíèòåëüíûå ðàñõîäû (ñóòî÷íûå); èíûå ðàñõîäû, ïðîèçâåäåííûå ðàáîòíèêîì ñ ðàçðåøåíèÿ èëè âåäîìà ðàáîòîäàòåëÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ïðÿìî ðàçðåøàåòñÿ îòíîñèòü ê ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó (ï. 12 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ), ñëåäóþùèå âèäû ðàñõîäîâ: - ïðîåçä ðàáîòíèêà ê ìåñòó êîìàíäèðîâêè è îáðàòíî - ê ìåñòó ïîñòîÿííîé ðàáîòû; - íàåì æèëîãî ïîìåùåíèÿ. Ïî ýòîé ñòàòüå ðàñõîäîâ ïîäëåæàò âîçìåùåíèþ òàêæå ðàñõîäû ðàáîòíèêà íà îïëàòó äîïîëíèòåëüíûõ óñëóã, îêàçûâàåìûõ â ãîñòèíèöàõ (çà èñêëþ÷åíèåì ðàñõîäîâ íà îáñëóæèâàíèå â áàðàõ è ðåñòîðàíàõ, ðàñõîäîâ íà îáñëóæèâàíèå â íîìåðå, ðàñõîäîâ çà ïîëüçîâàíèå ðåêðåàöèîííî-îçäîðîâèòåëüíûìè îáúåêòàìè); - ñóòî÷íîå èëè ïîëåâîå äîâîëüñòâèå (â ðåä. Çàêîíîâ îò 29 ìàÿ 2002 ã. N 57-ÔÇ, îò 22 èþëÿ 2008 ã. N 158-ÔÇ); - îôîðìëåíèå è âûäà÷ó âèç, ïàñïîðòîâ, âàó÷åðîâ, ïðèãëàøåíèé è èíûõ àíàëîãè÷íûõ äîêóìåíòîâ; - êîíñóëüñêèå, àýðîäðîìíûå ñáîðû, ñáîðû çà ïðàâî âúåçäà, ïðîõîäà, òðàíçèòà àâòîìîáèëüíîãî è èíîãî òðàíñïîðòà, çà ïîëüçîâàíèå ìîðñêèìè êàíàëàìè, äðóãèìè ïîäîáíûìè ñîîðóæåíèÿìè è èíûå àíàëîãè÷íûå ïëàòåæè è ñáîðû. Îáðàùàåì âàøå âíèìàíèå, ÷òî ïåðå÷åíü êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ ÿâëÿåòñÿ îòêðûòûì, òàê æå êàê è â Òðóäîâîì êîäåêñå. ×àñòî ó îðãàíèçàöèè âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü â äîïîëíèòåëüíûõ ðàñõîäàõ, ñâÿçàííûõ ñ äåÿòåëüíîñòüþ "âíå ìåñòà ïîñòîÿííîé ðàáîòû".
×àñòíûé ñåêòîð Òðóäîâûì è Íàëîãîâûì êîäåêñàìè ïðåäóñìîòðåíà êîìïåíñàöèÿ íàéìà æèëîãî ïîìåùåíèÿ.  ïîñëåäíåå âðåìÿ ó÷àñòèëèñü ñëó÷àè, êîãäà êîìïàíèÿ â öåëÿõ ýêîíîìèè àðåíäóåò æèëóþ ïëîùàäü ó ãðàæäàí, ñäàþùèõ æèëüå â àðåíäó. Ýòî î÷åíü "ýêîíîìíî", îñîáåííî åñëè â îäíó è òó æå ìåñòíîñòü ðàáîòíèêè êîìïàíèè åçäÿò ñèñòåìàòè÷åñêè.  íàñòîÿùåå âðåìÿ Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ çàíèìàåò âåñüìà îñòîðîæíóþ ïîçèöèþ â îòíîøåíèè òàêèõ ðàñõîäîâ.  ïîñëåäíåì ïèñüìå âåäîìñòâà îò 25 ìàðòà 2010 ã. N 03-03-06/1/178 (êàê è â ïðåäûäóùèõ ïèñüìàõ ñ 2006 ãîäà) ãîâîðèòñÿ ñëåäóþùåå: "Ðàñõîäû ïî àðåíäå æèëîãî ïîìåùåíèÿ, ïðåäíàçíà÷åííîãî äëÿ ïðîæèâàíèÿ â íåì êîìàíäèðîâàííûõ ðàáîòíèêîâ, ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé", íî ïðè ýòîì îãîâîðåíî, ÷òî "ðàñõîäû ó÷èòûâàþòñÿ â òîé ÷àñòè, êîãäà â àðåíäóåìîì æèëîì ïîìåùåíèè ïðîæèâàëè êîìàíäèðîâàííûå ðàáîòíèêè îðãàíèçàöèè, íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, êîñâåííî ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêò ïðåáûâàíèÿ â íåì äàííûõ ðàáîòíèêîâ".
Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ïðåáûâàíèÿ, ïî íàøåìó ìíåíèþ, äîñòàòî÷íî èìåòü: - äîãîâîð îò èìåíè êîìïàíèè ñ àðåíäîäàòåëåì. Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 609 ÃÊ ÐÔ äîãîâîð äîëæåí áûòü çàêëþ÷åí â ïèñüìåííîé ôîðìå, òàê êàê îäíîé èç ñòîðîí ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî. Åñëè äîãîâîð çàêëþ÷àåòñÿ íà ñðîê áîëåå ãîäà, îí ïîäëåæèò ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè è ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà òàêîé ðåãèñòðàöèè (ï. 2 ñò. 609, ï. 2 ñò. 651 ÃÊ ÐÔ); åñëè íà ñðîê ìåíåå ãîäà, òî ãîñóäàðñòâåííàÿ ðåãèñòðàöèÿ íå òðåáóåòñÿ; - ïåðåäàòî÷íûé àêò èëè èíîé äîêóìåíò, ïîäïèñàííûé ñòîðîíàìè, ïîäòâåðæäàþùèé ôàêò ïðèåìà-ïåðåäà÷è ïîìåùåíèÿ (ï. 1 ñò. 655 ÃÊ ÐÔ); - êîìàíäèðîâî÷íûå óäîñòîâåðåíèÿ ðàáîòíèêîâ; - ïðîåçäíûå äîêóìåíòû.
Íàõîäÿñü â êîìàíäèðîâêå, ñîòðóäíèê ìîæåò è ñàì ñíÿòü êâàðòèðó äëÿ ïðîæèâàíèÿ. Ïðè÷åì â òàêèõ ñëó÷àÿõ êîìàíäèðîâàííûé ñîòðóäíèê âûñòóïàåò óæå îò ñâîåãî èìåíè, â ñèëó ÷åãî îòíîøåíèÿ ñòîðîí â äàííîì ñëó÷àå ñòðîÿòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðà íàéìà, ñîñòàâëÿåìîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìå.  òàêîé ñèòóàöèè ïîäòâåðæäåíèåì ðàñõîäîâ ïî íàéìó âûñòóïàåò ñàì äîãîâîð íàéìà (ñò. 674 ÃÊ ÐÔ) è ðàñïèñêà î ïîëó÷åíèè äåíåã îò ôèçè÷åñêîãî ëèöà - íàéìîäàòåëÿ.
Àðåíäà àâòîìîáèëÿ Ê àðåíäå àâòîìîáèëÿ â ïåðèîä íàõîæäåíèÿ â êîìàíäèðîâêå êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû îòíîñÿòñÿ îòðèöàòåëüíî. Åùå â 2005 ãîäó âûøëî ïèñüìî Ìèíôèíà N 03-03-04/2/42, â êîòîðîì âåäîìñòâî èçëîæèëî ñâîþ îòðèöàòåëüíóþ ïîçèöèþ: "Ðàñõîäû ïî ïðîåçäó â âèäå ðàñõîäîâ ïî àðåíäå àâòîìîáèëÿ ðàáîòíèêîì, íàõîäÿùèìñÿ â çàðóáåæíîé êîìàíäèðîâêå, íå ìîãóò áûòü ïðèçíàíû â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, ïðèçíàâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè îðãàíèçàöèé". Ïðè ýòîì îñíîâàíèåì äëÿ òàêîãî ìíåíèÿ ÿâëÿåòñÿ ï. 12 Èíñòðóêöèè î ñëóæåáíûõ êîìàíäèðîâêàõ. Ýòîò ðàðèòåòíûé äîêóìåíò 1988 ãîäà ðîæäåíèÿ, ê ñîæàëåíèþ, ïðîäîëæàåò äåéñòâîâàòü â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé Òðóäîâîìó êîäåêñó. Îäíàêî ïîçèöèÿ Ìèíôèíà âåñüìà ñïîðíà. Òàê êàê îáà ïåðå÷íÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ (è ïî Òðóäîâîìó êîäåêñó è ïî Íàëîãîâîìó) îòêðûòû, ïîðÿäîê è ðàçìåðû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñî ñëóæåáíûìè êîìàíäèðîâêàìè, äîëæíû ðåãóëèðîâàòüñÿ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì. Åñëè òàêèìè àêòàìè ïðåäóñìîòðåí ðàñõîä íà àðåíäó àâòîìîáèëÿ íà âðåìÿ ïðåáûâàíèÿ â êîìàíäèðîâêå, ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì ïðèçíàòü åãî â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó. Íåîáõîäèìî îáåñïå÷èòü â òàêîì ñëó÷àå äîêóìåíòàëüíîå ïîäòâåðæäåíèå çàòðàò.
Äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû, ÿâëÿþòñÿ äîãîâîð àðåíäû, àêò î ïåðåäà÷å/âîçâðàòå àâòîìîáèëÿ; ñ÷åòà; ÷åêè è èíûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå îïëàòó óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ àâòîìîáèëÿ â àðåíäó; äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ðàçìåùåíèå àâòîìîáèëÿ íà ïàðêîâêó, ñòîÿíêó (ïðè íàëè÷èè). Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ðàñõîäîâ íà áåíçèí - ÷åêè èëè èíûå àíàëîãè÷íûå äîêóìåíòû, óêàçûâàþùèå íà ôàêò ïðèîáðåòåíèÿ áåíçèíà. Êîíå÷íî, ïðèíèìàÿ ðàñõîäû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí áûòü ãîòîâ ê òîìó, ÷òî åìó ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü ñâîþ ïîçèöèþ â ñóäå. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñóùåñòâóåò ïîëîæèòåëüíàÿ àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà ïî äàííîìó âîïðîñó. Òàê, íàïðèìåð, ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà â ïîñòàíîâëåíèè îò 23 ÿíâàðÿ 2006 ã. ïî äåëó N Ô04-9850/2005(9018-A27-15) ïðèçíàë òàêèå ðàñõîäû ïðàâîìåðíûìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðàáî÷åå ìåñòî Ýòîò ðàñõîä âñòðå÷àåòñÿ íà ïðàêòèêå ðåæå, ÷åì äâà âûøåóïîìÿíóòûõ, íî áûâàþò ñëó÷àè, êîãäà ïîòðåáíîñòü â îôèñíîì ïîìåùåíèè ó êîìàíäèðîâàííûõ ñîòðóäíèêîâ ìîæåò âîçíèêíóòü. Êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû ïîêà õðàíÿò ìîë÷àíèå ïî ýòîìó ïîâîäó. Íåñìîòðÿ íà îòñóòñòâèå îôèöèàëüíîé ïîçèöèè, ïî íàøåìó ìíåíèþ, òàêèå ðàñõîäû ìîãóò áûòü ïðèçíàíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, íî íå ïî ñòàòüå "Êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû", à êàê àðåíäíûå ïëàòåæè çà àðåíäîâàííîå èìóùåñòâî (ï. 10 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî èìåòü â âèäó ñëåäóþùåå. Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 83 Êîäåêñà îðãàíèçàöèè ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êàæäîãî ñâîåãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ. Îáîñîáëåííûì ïîäðàçäåëåíèåì, ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ÿâëÿåòñÿ ëþáîå òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííîå îò îðãàíèçàöèè ïîäðàçäåëåíèå, ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êîòîðîãî íà ñðîê áîëåå îäíîãî ìåñÿöà ñîçäàíû ðàáî÷èå ìåñòà (ï. 2 ñò. 11 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ íå îïðåäåëÿåò ïîíÿòèå "ðàáî÷åå ìåñòî", íî åãî îïðåäåëÿåò Òðóäîâîé êîäåêñ.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 209 TÊ ÐÔ "ðàáî÷åå ìåñòî" - ýòî ìåñòî, ãäå ðàáîòíèê äîëæåí íàõîäèòüñÿ èëè êóäà åìó íåîáõîäèìî ïðèáûòü â ñâÿçè ñ åãî ðàáîòîé è êîòîðîå ïðÿìî èëè êîñâåííî íàõîäèòñÿ ïîä êîíòðîëåì ðàáîòîäàòåëÿ. Òàê êàê äîãîâîð àðåíäû çàêëþ÷åí êîìïàíèåé, àðåíäîâàííûé îôèñ íàõîäèòñÿ ïîä åå êîíòðîëåì.  òîì ñëó÷àå, åñëè äîãîâîð àðåíäû áóäåò çàêëþ÷åí íà ñðîê áîëåå îäíîãî ìåñÿöà, ïðèäåòñÿ ðåãèñòðèðîâàòü îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå. Ñòîèò ëè îâ÷èíêà âûäåëêè - ðåøàòü íàëîãîïëàòåëüùèêó.
Å. Õàðèòîíîâà Æóðíàë "Ðàñ÷åò"
|