ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

јренда в командировке

02.03.2011

”честь расходы сотрудника в командировке не сложно, если они стандартны. Ќо когда компани€ выбирает местом проживани€ сотрудника частную квартиру, арендует машину или рабочее место, можно ли эти суммы отразить без риска начислени€ штрафных санкций? ¬ проблеме разобралась генеральный директор ј   "Ё ‘»" («јќ) ≈лена ’аритонова.

ѕрежде всего уточним пон€тие "командировка". ќно имеетс€ в статье 166 “рудового кодекса: "—лужебна€ командировка - поездка работника по распор€жению работодател€ на определенный срок дл€ выполнени€ служебного поручени€ вне места посто€нной работы". ƒалее в статье 168 установлено, что работодатель об€зан возместить работнику, направленному в командировку: расходы на проезд; расходы по найму жилого помещени€; дополнительные расходы (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешени€ или ведома работодател€.

¬ соответствии с Ќалоговым кодексом пр€мо разрешаетс€ относить к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу (п. 12 ст. 264 Ќ  –‘), следующие виды расходов:
- проезд работника к месту командировки и обратно - к месту посто€нной работы;
- наем жилого помещени€. ѕо этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточное или полевое довольствие (в ред. «аконов от 29 ма€ 2002 г. N 57-‘«, от 22 июл€ 2008 г. N 158-‘«);
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружени€ми и иные аналогичные платежи и сборы.


ќбращаем ваше внимание, что перечень командировочных расходов €вл€етс€ открытым, так же как и в “рудовом кодексе. „асто у организации возникает необходимость в дополнительных расходах, св€занных с де€тельностью "вне места посто€нной работы".

„астный сектор

“рудовым и Ќалоговым кодексами предусмотрена компенсаци€ найма жилого помещени€. ¬ последнее врем€ участились случаи, когда компани€ в цел€х экономии арендует жилую площадь у граждан, сдающих жилье в аренду. Ёто очень "экономно", особенно если в одну и ту же местность работники компании езд€т систематически.


¬ насто€щее врем€ ћинистерство финансов занимает весьма осторожную позицию в отношении таких расходов. ¬ последнем письме ведомства от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/178 (как и в предыдущих письмах с 2006 года) говоритс€ следующее: "–асходы по аренде жилого помещени€, предназначенного дл€ проживани€ в нем командированных работников, могут учитыватьс€ в составе прочих расходов, св€занных с производством и реализацией", но при этом оговорено, что "расходы учитываютс€ в той части, когда в арендуемом жилом помещении проживали командированные работники организации, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывани€ в нем данных работников".


ƒл€ подтверждени€ пребывани€, по нашему мнению, достаточно иметь:
- договор от имени компании с арендодателем. —огласно пункту 1 статьи 609 √  –‘ договор должен быть заключен в письменной форме, так как одной из сторон €вл€етс€ юридическое лицо. ≈сли договор заключаетс€ на срок более года, он подлежит государственной регистрации и считаетс€ заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 √  –‘); если на срок менее года, то государственна€ регистраци€ не требуетс€;
- передаточный акт или иной документ, подписанный сторонами, подтверждающий факт приема-передачи помещени€ (п. 1 ст. 655 √  –‘);
- командировочные удостоверени€ работников;
- проездные документы.


Ќаход€сь в командировке, сотрудник может и сам сн€ть квартиру дл€ проживани€. ѕричем в таких случа€х командированный сотрудник выступает уже от своего имени, в силу чего отношени€ сторон в данном случае стро€тс€ на основании договора найма, составл€емого физическими лицами в простой письменной форме. ¬ такой ситуации подтверждением расходов по найму выступает сам договор найма (ст. 674 √  –‘) и расписка о получении денег от физического лица - наймодател€.

јренда автомобил€

  аренде автомобил€ в период нахождени€ в командировке контролирующие органы относ€тс€ отрицательно. ≈ще в 2005 году вышло письмо ћинфина N 03-03-04/2/42, в котором ведомство изложило свою отрицательную позицию: "–асходы по проезду в виде расходов по аренде автомобил€ работником, наход€щимс€ в зарубежной командировке, не могут быть признаны в составе расходов, признаваемых при налогообложении прибыли организаций". ѕри этом основанием дл€ такого мнени€ €вл€етс€ п. 12 »нструкции о служебных командировках. Ётот раритетный документ 1988 года рождени€, к сожалению, продолжает действовать в части, не противоречащей “рудовому кодексу.


ќднако позици€ ћинфина весьма спорна. “ак как оба перечн€ командировочных расходов (и по “рудовому кодексу и по Ќалоговому) открыты, пор€док и размеры возмещени€ расходов, св€занных со служебными командировками, должны регулироватьс€ коллективным договором или локальным нормативным актом. ≈сли такими актами предусмотрен расход на аренду автомобил€ на врем€ пребывани€ в командировке, представл€етс€ правильным признать его в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Ќеобходимо обеспечить в таком случае документальное подтверждение затрат.

ƒокументами, подтверждающими произведенные расходы, €вл€ютс€ договор аренды, акт о передаче/возврате автомобил€; счета; чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобил€ в аренду; документы, подтверждающие размещение автомобил€ на парковку, сто€нку (при наличии). ƒл€ подтверждени€ расходов на бензин - чеки или иные аналогичные документы, указывающие на факт приобретени€ бензина.
 онечно, принима€ расходы дл€ целей налогообложени€ прибыли, налогоплательщик должен быть готов к тому, что ему придетс€ отстаивать свою позицию в суде. —ледует отметить, что существует положительна€ арбитражна€ практика по данному вопросу. “ак, например, ‘ј— «ападно-—ибирского округа в постановлении от 23 €нвар€ 2006 г. по делу N ‘04-9850/2005(9018-A27-15) признал такие расходы правомерными дл€ целей налогообложени€.

–абочее место

Ётот расход встречаетс€ на практике реже, чем два вышеупом€нутых, но бывают случаи, когда потребность в офисном помещении у командированных сотрудников может возникнуть.  онтролирующие органы пока хран€т молчание по этому поводу. Ќесмотр€ на отсутствие официальной позиции, по нашему мнению, такие расходы могут быть признаны дл€ целей налогообложени€, но не по статье " омандировочные расходы", а как арендные платежи за арендованное имущество (п. 10 ст. 264 Ќ  –‘). ѕри этом необходимо иметь в виду следующее.


—огласно пункту 1 статьи 83  одекса организации подлежат постановке на учет по месту нахождени€ каждого своего обособленного подразделени€.
ќбособленным подразделением, с точки зрени€ налогового законодательства, €вл€етс€ любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождени€ которого на срок более одного мес€ца созданы рабочие места (п. 2 ст. 11 Ќ  –‘). ѕри этом Ќалоговый кодекс –‘ не определ€ет пон€тие "рабочее место", но его определ€ет “рудовой кодекс.


¬ соответствии со ст. 209 T  –‘ "рабочее место" - это место, где работник должен находитьс€ или куда ему необходимо прибыть в св€зи с его работой и которое пр€мо или косвенно находитс€ под контролем работодател€. “ак как договор аренды заключен компанией, арендованный офис находитс€ под ее контролем.
¬ том случае, если договор аренды будет заключен на срок более одного мес€ца, придетс€ регистрировать обособленное подразделение. —тоит ли овчинка выделки - решать налогоплательщику.


 ≈. ’аритонова
∆урнал "–асчет"

 
„итать также: