ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

¬ј— на стороне бизнеса

22.03.2011

¬ св€зи с кризисными €влени€ми в экономике последних лет актуальность вопросов, св€занных с существованием у налогоплательщиков кредиторской или дебиторской задолженностей и надлежащего определени€ налоговых об€зательств по налогу на прибыль в св€зи с их наличием, значительно возросла. ќб этом свидетельствует и практика ¬ысшего арбитражного суда –‘ последнего времени, котора€ существенно скорректировала существующие ранее подходы к учету указанных задолженностей в налоговом учете.

Ќа основании подпункта 18 пункта 1 статьи 250 Ќ  –‘ в состав внереализационных доходов подлежат включению суммы кредиторской задолженности, списанной в св€зи с истечением срока исковой давности. ¬ соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 Ќ  –‘ к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, приравниваютс€ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде суммы безнадежных долгов.   таким безнадежным долгам относ€тс€ долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 Ќ  –‘). “аким образом, налогоплательщик об€зан увеличить налогооблагаемые доходы на суммы списанной кредиторской задолженности, а также имеет право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму списанной дебиторской задолженности.

ќбщий срок исковой давности (срок дл€ защиты права по иску лица, право которого нарушено), установленный ст.196 √  –‘, составл€ет три года. “ечение срока исковой давности в соответствии с п.1 ст. 200 √  –‘ начинаетс€ со дн€, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. “ечение срока исковой давности прерываетс€ предъ€влением иска в установленном пор€дке, а также совершением об€занным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 √  –‘). ѕосле перерыва течение срока исковой давности начинаетс€ заново; врем€, истекшее до перерыва, не засчитываетс€ в новый срок.

—огласно правилам бухгалтерского учета кредиторска€ задолженность, по которой срок исковой давности истек, подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обосновани€ и приказа (распор€жени€) руководител€ организации. ѕри этом до недавнего времени арбитражна€ практика исходила из того, что отсутствие фактов проведени€ инвентаризации и приказа о списании такой кредиторской задолженности исключает возникновение у налогоплательщика внереализационного дохода. “акой подход был сформулирован ¬ј— –‘ в ѕостановлении от 15.07.2008 г. N 3596/08 и его же придерживалась судебна€ практика (ѕостановлени€ ‘ј— ƒќ от 25.01.2010 г. N ‘03-8058/2009, ‘ј— ћќ от 11.12.2009 г. N  ј-ј40/13462-09 и пр.).

ќднако такой подход ѕостановлением ¬ј— –‘ от 08.06.2010 г. N 17462/09 признан не соответствующим закону, что свидетельствует об изменении арбитражной практики, об€зательной дл€ нижесто€щих судов. ¬ј— –‘ пришел к выводу, что нарушение пор€дка инвентаризации об€зательств в установленный законом срок и, как следствие, отсутствие соответствующего приказа не может служить основанием дл€ невключени€ в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. ¬ св€зи с чем кредиторска€ задолженность, по которой истек срок исковой давности, в любом случае подлежит включению во внереализационные доходы в периоде истечени€ срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период.

Ќегативным последствием несвоевременного отражени€ в составе доходов сумм кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, €вл€етс€ занижение налоговой базы соответствующего налогового периода и, как следствие, доначисление налога на прибыль, начисление пени и применение штрафа.

ѕри этом в одном из последних постановлений, текст которого в письменном виде пока не изготовлен (ќпределение о передаче дела в ѕрезидиум ¬ј— –‘ от 29.11.2010 г. N ¬ј—-12572/10), ¬ј— –‘ подтвердил указанную позицию, особо отметив необходимость учета при исчислении срока исковой давности обсто€тельств, свидетельствующих о перерыве течени€ срока исковой давности. ¬ј— –‘ пришел к выводу, что наличие таких обсто€тельств и перерыв срока исковой давности исключают об€занность плательщика налога по уплате налога на прибыль с сумм такой кредиторской задолженности.

¬ св€зи с различием правового регулировани€ несколько по-другому выгл€дит ситуаци€ со списанием дебиторской задолженности и правом налогоплательщика на уменьшение на данную сумму налоговой базы по налогу на прибыль. ¬ ѕостановлении от 15.06.2010 г. N 1574/10 ¬ј— –‘ сформулировал правовую позицию применительно к определению момента (налогового периода) в отношении уменьшени€ налоговой базы на сумму списанной дебиторской задолженности, фактически €вл€ющуюс€ зеркальной по отношению к периоду учета кредиторской задолженности. —огласно данной позиции дебиторска€ задолженность может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности дл€ ее взыскани€.

ќднако дл€ правомерного списани€ дебиторской задолженности и обоснованного учета данных сумм в составе расходов при исчислении налога на прибыль помимо данных проведенной инвентаризации и приказа на ее списание налогоплательщику также необходимо документально подтвердить факт существовани€ дебиторской задолженности и истечени€ срока исковой давности, отведенного законом дл€ ее взыскани€. »з таких же подходов исходит и судебно-арбитражна€ практика (ќпределение ¬ј— –‘ от 11.01.2010 г. N ¬ј—-17715/09, ѕостановлени€ ‘ј— ¬¬ќ от 28.07.2010 г. N ј82-7476/2009, ‘ј— ћќ от 02.09.2010 г. N  ј-ј40/9678-10-2 и др.).

ѕри этом ¬ј— –‘ отклонил доводы налогового органа и в очередной раз указал, что правомерность списани€ дебиторской задолженности во внереализационные расходы не ставитс€ законом в зависимость от наличи€ каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. ”словием такого списани€ €вл€етс€ безнадежность долга и нереальность его взыскани€, в том числе в св€зи с истечением срока исковой давности.

Ќесвоевременный учет в составе расходов в виде списанной дебиторской задолженности (в более позднем периоде) или отсутствие документов, подтверждающих наличие задолженности и истечение срока дл€ ее взыскани€, может привести к утрате права на учет данных расходов в составе налоговой базы по налогу на прибыль.

¬ св€зи с указанными обсто€тельствами в цел€х снижени€ негативных налоговых последствий неплатежей и своевременного отражени€ в налоговом учете данных операций налогоплательщикам целесообразно регул€рно проводить инвентаризацию своих об€зательств с целью установлени€ своих об€занностей и прав, св€занных со списанием кредиторской и дебиторской задолженностей.


¬ладислав Ѕрызгалин,
управл€ющий партнер √руппы компаний "Ќалоговый щит"

 

 
„итать также: