ÂÀÑ íà ñòîðîíå áèçíåñà |
| 22.03.2011 | |
|
 ñâÿçè ñ êðèçèñíûìè ÿâëåíèÿìè â ýêîíîìèêå ïîñëåäíèõ ëåò àêòóàëüíîñòü âîïðîñîâ, ñâÿçàííûõ ñ ñóùåñòâîâàíèåì ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ êðåäèòîðñêîé èëè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòåé è íàäëåæàùåãî îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â ñâÿçè ñ èõ íàëè÷èåì, çíà÷èòåëüíî âîçðîñëà. Îá ýòîì ñâèäåòåëüñòâóåò è ïðàêòèêà Âûñøåãî àðáèòðàæíîãî ñóäà ÐÔ ïîñëåäíåãî âðåìåíè, êîòîðàÿ ñóùåñòâåííî ñêîððåêòèðîâàëà ñóùåñòâóþùèå ðàíåå ïîäõîäû ê ó÷åòó óêàçàííûõ çàäîëæåííîñòåé â íàëîãîâîì ó÷åòå. Íà îñíîâàíèè ïîäïóíêòà 18 ïóíêòà 1 ñòàòüè 250 ÍÊ ÐÔ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ ñóììû êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ñïèñàííîé â ñâÿçè ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäï. 2 ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü, ïðèðàâíèâàþòñÿ óáûòêè, ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå ñóììû áåçíàäåæíûõ äîëãîâ. Ê òàêèì áåçíàäåæíûì äîëãàì îòíîñÿòñÿ äîëãè ïåðåä íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïî êîòîðûì èñòåê óñòàíîâëåííûé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè (ï. 2 ñò. 266 ÍÊ ÐÔ). Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí óâåëè÷èòü íàëîãîîáëàãàåìûå äîõîäû íà ñóììû ñïèñàííîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, à òàêæå èìååò ïðàâî íà óìåíüøåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íà ñóììó ñïèñàííîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Îáùèé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè (ñðîê äëÿ çàùèòû ïðàâà ïî èñêó ëèöà, ïðàâî êîòîðîãî íàðóøåíî), óñòàíîâëåííûé ñò.196 ÃÊ ÐÔ, ñîñòàâëÿåò òðè ãîäà. Òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.1 ñò. 200 ÃÊ ÐÔ íà÷èíàåòñÿ ñî äíÿ, êîãäà ëèöî óçíàëî èëè äîëæíî áûëî óçíàòü î íàðóøåíèè ñâîåãî ïðàâà. Òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ïðåðûâàåòñÿ ïðåäúÿâëåíèåì èñêà â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, à òàêæå ñîâåðøåíèåì îáÿçàííûì ëèöîì äåéñòâèé, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î ïðèçíàíèè äîëãà (ñò. 203 ÃÊ ÐÔ). Ïîñëå ïåðåðûâà òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè íà÷èíàåòñÿ çàíîâî; âðåìÿ, èñòåêøåå äî ïåðåðûâà, íå çàñ÷èòûâàåòñÿ â íîâûé ñðîê. Ñîãëàñíî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, ïî êîòîðîé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè èñòåê, ïîäëåæèò ñïèñàíèþ íà îñíîâàíèè äàííûõ ïðîâåäåííîé èíâåíòàðèçàöèè, ïèñüìåííîãî îáîñíîâàíèÿ è ïðèêàçà (ðàñïîðÿæåíèÿ) ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì äî íåäàâíåãî âðåìåíè àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà èñõîäèëà èç òîãî, ÷òî îòñóòñòâèå ôàêòîâ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè è ïðèêàçà î ñïèñàíèè òàêîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè èñêëþ÷àåò âîçíèêíîâåíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âíåðåàëèçàöèîííîãî äîõîäà. Òàêîé ïîäõîä áûë ñôîðìóëèðîâàí ÂÀÑ ÐÔ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 15.07.2008 ã. N 3596/08 è åãî æå ïðèäåðæèâàëàñü ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÄÎ îò 25.01.2010 ã. N Ô03-8058/2009, ÔÀÑ ÌÎ îò 11.12.2009 ã. N ÊÀ-À40/13462-09 è ïð.). Îäíàêî òàêîé ïîäõîä Ïîñòàíîâëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 08.06.2010 ã. N 17462/09 ïðèçíàí íå ñîîòâåòñòâóþùèì çàêîíó, ÷òî ñâèäåòåëüñòâóåò îá èçìåíåíèè àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè, îáÿçàòåëüíîé äëÿ íèæåñòîÿùèõ ñóäîâ. ÂÀÑ ÐÔ ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî íàðóøåíèå ïîðÿäêà èíâåíòàðèçàöèè îáÿçàòåëüñòâ â óñòàíîâëåííûé çàêîíîì ñðîê è, êàê ñëåäñòâèå, îòñóòñòâèå ñîîòâåòñòâóþùåãî ïðèêàçà íå ìîæåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ íåâêëþ÷åíèÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèì ñðîêîì èñêîâîé äàâíîñòè.  ñâÿçè ñ ÷åì êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, ïî êîòîðîé èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè, â ëþáîì ñëó÷àå ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû â ïåðèîäå èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè, à íå â ïðîèçâîëüíî âûáðàííûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâûé ïåðèîä. Íåãàòèâíûì ïîñëåäñòâèåì íåñâîåâðåìåííîãî îòðàæåíèÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ ñóìì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ïî êîòîðîé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè èñòåê, ÿâëÿåòñÿ çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà è, êàê ñëåäñòâèå, äîíà÷èñëåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü, íà÷èñëåíèå ïåíè è ïðèìåíåíèå øòðàôà. Ïðè ýòîì â îäíîì èç ïîñëåäíèõ ïîñòàíîâëåíèé, òåêñò êîòîðîãî â ïèñüìåííîì âèäå ïîêà íå èçãîòîâëåí (Îïðåäåëåíèå î ïåðåäà÷å äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ îò 29.11.2010 ã. N ÂÀÑ-12572/10), ÂÀÑ ÐÔ ïîäòâåðäèë óêàçàííóþ ïîçèöèþ, îñîáî îòìåòèâ íåîáõîäèìîñòü ó÷åòà ïðè èñ÷èñëåíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè îáñòîÿòåëüñòâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î ïåðåðûâå òå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. ÂÀÑ ÐÔ ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî íàëè÷èå òàêèõ îáñòîÿòåëüñòâ è ïåðåðûâ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè èñêëþ÷àþò îáÿçàííîñòü ïëàòåëüùèêà íàëîãà ïî óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü ñ ñóìì òàêîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.  ñâÿçè ñ ðàçëè÷èåì ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íåñêîëüêî ïî-äðóãîìó âûãëÿäèò ñèòóàöèÿ ñî ñïèñàíèåì äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è ïðàâîì íàëîãîïëàòåëüùèêà íà óìåíüøåíèå íà äàííóþ ñóììó íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.  Ïîñòàíîâëåíèè îò 15.06.2010 ã. N 1574/10 ÂÀÑ ÐÔ ñôîðìóëèðîâàë ïðàâîâóþ ïîçèöèþ ïðèìåíèòåëüíî ê îïðåäåëåíèþ ìîìåíòà (íàëîãîâîãî ïåðèîäà) â îòíîøåíèè óìåíüøåíèÿ íàëîãîâîé áàçû íà ñóììó ñïèñàííîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ôàêòè÷åñêè ÿâëÿþùóþñÿ çåðêàëüíîé ïî îòíîøåíèþ ê ïåðèîäó ó÷åòà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Ñîãëàñíî äàííîé ïîçèöèè äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ìîæåò óìåíüøàòü íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü òîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè äëÿ åå âçûñêàíèÿ. Îäíàêî äëÿ ïðàâîìåðíîãî ñïèñàíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è îáîñíîâàííîãî ó÷åòà äàííûõ ñóìì â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ïîìèìî äàííûõ ïðîâåäåííîé èíâåíòàðèçàöèè è ïðèêàçà íà åå ñïèñàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêó òàêæå íåîáõîäèìî äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðäèòü ôàêò ñóùåñòâîâàíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè, îòâåäåííîãî çàêîíîì äëÿ åå âçûñêàíèÿ. Èç òàêèõ æå ïîäõîäîâ èñõîäèò è ñóäåáíî-àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà (Îïðåäåëåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 11.01.2010 ã. N ÂÀÑ-17715/09, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÂÂÎ îò 28.07.2010 ã. N À82-7476/2009, ÔÀÑ ÌÎ îò 02.09.2010 ã. N ÊÀ-À40/9678-10-2 è äð.). Ïðè ýòîì ÂÀÑ ÐÔ îòêëîíèë äîâîäû íàëîãîâîãî îðãàíà è â î÷åðåäíîé ðàç óêàçàë, ÷òî ïðàâîìåðíîñòü ñïèñàíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè âî âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû íå ñòàâèòñÿ çàêîíîì â çàâèñèìîñòü îò íàëè÷èÿ êàêèõ-ëèáî äåéñòâèé ïî âçûñêàíèþ äîëãà ñî ñòîðîíû îðãàíèçàöèè-êðåäèòîðà. Óñëîâèåì òàêîãî ñïèñàíèÿ ÿâëÿåòñÿ áåçíàäåæíîñòü äîëãà è íåðåàëüíîñòü åãî âçûñêàíèÿ, â òîì ÷èñëå â ñâÿçè ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. Íåñâîåâðåìåííûé ó÷åò â ñîñòàâå ðàñõîäîâ â âèäå ñïèñàííîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (â áîëåå ïîçäíåì ïåðèîäå) èëè îòñóòñòâèå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ íàëè÷èå çàäîëæåííîñòè è èñòå÷åíèå ñðîêà äëÿ åå âçûñêàíèÿ, ìîæåò ïðèâåñòè ê óòðàòå ïðàâà íà ó÷åò äàííûõ ðàñõîäîâ â ñîñòàâå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.  ñâÿçè ñ óêàçàííûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè â öåëÿõ ñíèæåíèÿ íåãàòèâíûõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé íåïëàòåæåé è ñâîåâðåìåííîãî îòðàæåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå äàííûõ îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêàì öåëåñîîáðàçíî ðåãóëÿðíî ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ñ öåëüþ óñòàíîâëåíèÿ ñâîèõ îáÿçàííîñòåé è ïðàâ, ñâÿçàííûõ ñî ñïèñàíèåì êðåäèòîðñêîé è äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòåé.
|