ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

Ѕухгалтерский учет и налогообложение мобильной св€зи

11.04.2011

ћобильна€ св€зь все глубже проникает во все сферы нашей жизни. ¬ насто€щее врем€ с трудом можно представить де€тельность организации без использовани€ сотовой св€зи. Ќе секрет, что у каждого работника предпри€ти€ имеетс€ мобильный телефон. ¬ данной статье рассмотрим ситуацию, когда сотрудник организации использует личный телефон в служебных цел€х и каким образом при этом можно подтвердить расходы на мобильную св€зь.

—огласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой св€зи при условии, что такие расходы соответствуют критери€м, установленным п. 1 ст. 252  одекса, в соответствии с которыми такие расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (ѕисьмо ”‘Ќ— –‘ по г. ћоскве от 18.06.2009 є 16-15/061735).

–асходами признаютс€ любые затраты при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.

ѕри этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой св€зи дл€ целей налогообложени€ будет €вл€тьс€ необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции об€занност€ми использовать сотовый телефон в служебных цел€х.

ƒл€ документального подтверждени€ данных расходов в организации должны хранитьс€ документы (или их заверенные в установленном пор€дке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с оператором сотовой св€зи договор об оказании услуг св€зи), а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных цел€х (детализированный отчет оператора сотовой св€зи, выписанный на физическое лицо). ¬ отчете указываютс€ все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.

ѕри этом к детализированному отчету должны быть приложены расшифровки, составленные организацией в произвольной форме и заверенные руководителем, подтверждающие факт того, что конкретный телефонный номер принадлежит юридическому лицу (другому лицу), с которым у организации установлены (либо налаживаютс€) производственные св€зи.

“акже дл€ работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой св€зи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. ¬ этом случае сумма превышени€ работником установленного лимита будет учитыватьс€ в составе прочих расходов дл€ целей налогообложени€ только после возмещени€ работником организации указанных затрат. ѕри этом сумма возмещени€, уплачиваема€ работником, будет учитыватьс€ дл€ целей налогообложени€ в доходах от реализации (ѕисьмо ћинфина –‘ от 19.01.2009 є 03-03-07/2).

≈сли документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваютс€ как звонки частного характера и выплаченна€ сотрудникам компенсаци€ не учитываетс€ дл€ целей налогообложени€ прибыли.

Ќалоговые споры
–азмер денежной компенсации работникам расходов по оплате услуг сотовой св€зи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, непосредственно св€занным с производственной де€тельностью организации. ƒействительно, если взгл€нуть на ст. 252 Ќ  –‘, то одним из первых критериев оправданности тех или иных расходов €вл€етс€ их экономическа€ обоснованность, и это не случайно, поскольку данный критерий €вл€етс€ одним из основных источников споров с налоговыми органами.

 амнем преткновени€, как правило, €вл€етс€ расширительное толкование экономической обоснованности. ƒл€ примера приведем наиболее распространенные причины, по которым налоговики признают расходы необоснованными:

-отсутствие доходов в налоговом (отчетном) периоде (игра в одни ворота - расходы есть, а доходов нет);
-от понесенных расходов хоз€йствующий субъект в конечном итоге получает убыток;
-размер расходов не соответствует финансовому состо€нию дел налогоплательщика;
-произведенные расходы не св€заны с основными видами де€тельности предпринимател€ и т.д.


Ќа практике налоговики на местах очень часто оценивают экономическую обоснованность расходов только по субъективным представлени€м о содержании и смысле де€тельности того или иного хоз€йствующего субъекта. “акие факторы, как сложившиес€ отношени€ с контрагентами, рисковый характер предпринимательской де€тельности и т.д., во внимание не принимаютс€. ќднако арбитры по этому вопросу не раз указывали на то, что при оценке экономической обоснованности расходов необходимо исходить из конкретных обсто€тельств предпринимательской де€тельности налогоплательщика.

ƒовольно интересные за€влени€ в отношении экономической обоснованности расходов делает ћинфин в своих разъ€снени€х. ¬ частности, в ѕисьме от 22.10.2007 є 03-03-06/1/729 чиновники отметили, что в силу принципа свободы экономической де€тельности (ч.1 ст. 8  онституции –‘) налогоплательщик осуществл€ет ее самосто€тельно на свой риск и вправе оп€ть же самосто€тельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. ѕри этом об€занность осуществлени€ проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (см. также ѕисьма ћинфина –оссии от 20.11.2007 є 03-02-07/1-493, от 31.08.2007 є 03-03-06/1/629).

Ћичный телефон в служебных цел€х
 огда работники пользуютс€ в служебных цел€х личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета операторов св€зи (поскольку договор с оператором сотовой св€зи заключен не с организацией, а именно с работником). ¬ ѕисьме ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 20.09.2006 є 20-12/83834.2 отмечено, что размер денежной компенсации расходов по оплате услуг сотовой св€зи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, св€занным с фактическим использованием имущества дл€ целей трудовой де€тельности. ѕри подтверждении производственного характера разговоров выплаченную компенсацию оплаты услуг св€зи можно учесть в цел€х налогообложени€ прибыли. ƒл€ этого в организации должны хранитьс€ следующие документы (или их заверенные копии), выписанные на данное физическое лицо:

-договор работника с сотовой компанией об оказании услуг св€зи;
-документы, подтверждающие расходы, понесенные работником при использовании имущества в служебных цел€х (детализированный отчет оператора сотовой св€зи, выписанный на им€ работника, с расшифровкой исход€щих звонков и стоимостью каждого разговора).


ѕо мнению контролирующих органов (ѕисьма ћинфина –оссии от 27.07.2006 є 03-03-04/3/15, ”‘Ќ— по г. ћоскве от 20.09.2006 є 20-12/83834.1), форма такого отчета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой св€зи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числ€щемус€ за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе номера телефонов всех абонентов, даты и врем€ переговоров, тарификацию услуги.

¬ ѕисьме также говоритс€, что к косвенным доказательствам производственного характера расходов можно отнести письменное распор€жение (служебное задание) сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнител€ о его результатах в письменной форме. ѕричем оба документа составл€ютс€ в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных дл€ первичных документов пунктом 2 статьи 9 ‘едерального закона от 21.11.1996 є 129-‘« «ќ бухгалтерском учете».

ј в ѕостановлении ‘ј— ѕќ от 09.11.2006 є ј65-29284/2005-—ј2-8 указано, что детализированный счет оператора св€зи не подтверждает экономическую обоснованность расходов, поскольку не раскрывает их содержание. ѕоэтому представление детализированного счета дл€ подтверждени€ расходов необ€зательно.

¬ соответствии со ст. 188 “рудового кодекса –‘ при использовании работником с согласи€ или ведома работодател€ и в его интересах личного имущества работнику выплачиваетс€ компенсаци€ за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудовани€ и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаютс€ расходы, св€занные с их использованием. –азмер возмещени€ расходов определ€етс€ соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. ƒенежна€ компенсаци€ за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагаетс€ налогом на доходы физических лиц в пределах установленных организацией размеров (это подтверждаетс€ ѕисьмом ћинфина от 02.03.2006 є 03-05-01-04/43).

¬ бухгалтерском учете компенсаци€, выплачиваема€ работнику за служебные звонки с личного сотового телефона, признаетс€ расходом по обычным видам де€тельности (п. п. 5 и 7 ѕЅ” 10/99). ƒл€ обобщени€ информации о расчетах организации по компенсационным выплатам за использование имущества работников в служебных интересах целесообразно открыть одноименный субсчет к счету 73. Ќачисление компенсации отражаетс€ так:

ƒебет 20 (25, 26, 44...)  редит 73, субсчет «–асчеты по компенсаци€м за использование имущества работников».

SIM-карта
¬ случае если SIM-карта принадлежит работнику, то счета за оказанные услуги св€зи оператор выставл€ет на им€ физического лица. »х оплачивает работник. ѕодобные затраты нельз€ признать экономически обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с п. 1 ст. 252 Ќ  –‘. ѕоэтому они не учитываютс€ при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 Ќ  –‘). “акие расходы не отражаютс€ и в бухгалтерском учете, ведь оператор св€зи предъ€вл€ет счета не организации, а физическому лицу.

‘ирма может заключить договор с оператором сотовой св€зи от своего имени. ¬ этом случае затраты на услуги св€зи она вправе включить в расходы, если выполн€ютс€ требовани€ п. 1 ст. 252 Ќ  –‘. »ными словами, SIM-карта должна быть установлена на мобильный телефон сотрудника, которому дл€ осуществлени€ должностных об€занностей необходима сотова€ св€зь.  роме того, организации нужны соответствующие подтверждающие документы (договор с оператором сотовой св€зи, детализированные счета за фактически оказанные услуги св€зи, ведомости передачи SIM-карт, должностные инструкции работников и иные документы).

¬ данной ситуации компани€ признает в составе прочих расходов не только стоимость услуг сотовой св€зи, но и затраты на приобретение SIM-карты. ќснование - пп. 25 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘. –асходы на покупку SIM-карты организаци€ распредел€ет равномерно в течение периода подключени€ к сети либо иного срока, установленного ею самосто€тельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 Ќ  –‘).

¬ бухгалтерском учете подобные затраты включаютс€ в расходы по обычным видам де€тельности согласно п. п. 5 и 7 ѕЅ” 10/99, то есть отражаютс€ по дебету счета 20, 25, 26, 29 или 44. ≈сли в договоре с оператором срок действи€ SIM-карты не ограничен, то ее стоимость учитываетс€ по дебету счета 97 «–асходы будущих периодов» и в дальнейшем списываетс€ на затраты в течение периода, установленного организацией в бухгалтерской учетной политике.

“аким образом, если услуги сотовой св€зи, оказываемые непосредственно работникам организации, нос€т производственный характер и организаци€ может документально подтвердить их (в том числе распор€дительными документами организации о пор€дке использовани€ личных мобильных телефонов дл€ производственных нужд), то компенсаци€ этим работникам оплаты указанных услуг учитываетс€ в цел€х налогообложени€ прибыли.


—ветлана ёрьева, консультант ѕервого ƒома  онсалтинга «„то делать  онсалт»

  »сточник www.buhgalteria.ru

 
„итать также: