|
Áåçíàäåæíûé äîëã: íåîäíîçíà÷íûé ïîäõîä ê åãî îïðåäåëåíèþ Ñîãëàñíî ñò. 265 ÍÊ ÐÔ ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì ïðèðàâíèâàþòñÿ óáûòêè, ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â ÷àñòíîñòè â âèäå ñóììû áåçíàäåæíûõ äîëãîâ, à â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèíÿë ðåøåíèå î ñîçäàíèè ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì, ñóììû áåçíàäåæíûõ äîëãîâ, íå ïîêðûòûå çà ñ÷åò ñðåäñòâ ðåçåðâà. Òàêèì îáðàçîì, íà áåçíàäåæíûé äîëã â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ôîðìàëüíî ìû ìîæåì óìåíüøèòü íàëîã íà ïðèáûëü. Îäíàêî ôàêòè÷åñêè ýòî ñäåëàòü íå òàê ïðîñòî, ÷òî ñâÿçàíî ñ íåîäíîçíà÷íîñòüþ òîëêîâàíèÿ ïîíÿòèÿ áåçíàäåæíîãî äîëãà, äàííîãî â ñò. 266 ÍÊ ÐÔ. Ñîãëàñíî åé, áåçíàäåæíûìè äîëãàìè (äîëãàìè, íåðåàëüíûìè êî âçûñêàíèþ) ïðèçíàþòñÿ òå äîëãè ïåðåä íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïî êîòîðûì èñòåê óñòàíîâëåííûé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè, à òàêæå òå äîëãè, ïî êîòîðûì â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì îáÿçàòåëüñòâî ïðåêðàùåíî âñëåäñòâèå íåâîçìîæíîñòè åãî èñïîëíåíèÿ íà îñíîâàíèè àêòà ãîñóäàðñòâåííîãî îðãàíà èëè ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè. Ìîæíî ïðèâåñòè êîíêðåòíûå ïðîñòåéøèå ïðèìåðû, êîãäà äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïåðåä âàøåé îðãàíèçàöèåé ñòàíîâèòñÿ áåçíàäåæíîé.
Ïðèìåð 1. Èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ïðåäúÿâëåíèÿ ïðåòåíçèé ê êîíòðàãåíòó. Ñîãëàñíî ñòàòüå 196 ÃÊ ÐÔ, îáùèé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè óñòàíàâëèâàåòñÿ â òðè ãîäà. Ñïåöèàëüíûå ñðîêè èñêîâîé äàâíîñòè ìîãóò áûòü îòëè÷àòüñÿ îò îáùåãî ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. Ïðèìåð 2 Îðãàíèçàöèÿ-äîëæíèê ëèêâèäèðîâàëàñü. Íî åñòü ñèòóàöèè íå òàêèå îäíîçíà÷íûå. Êîìïàíèÿ âûèãðàëà ñóä ó äîëæíèêà, íî ïðèñòàâ ïðåêðàòèë èñïîëíèòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî çà íåâîçìîæíîñòüþ èñïîëíåíèÿ. ßâëÿåòñÿ ëè òàêîé äîëã áåçíàäåæíûì è ìîæíî ëè åãî ñïèñàòü â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ?  òîì ñëó÷àå, åñëè òàêèå äåéñòâèÿ ïî ñïèñàíèþ íåïðàâîìåðíû êîìïàíèÿ ôàêòè÷åñêè íåñåò äåíåæíûå ïîòåðè â ðàçìåðå 20% íàëîãà íà ïðèáûëü ñ ýòîé ñóììû. Åñëè çàäîëæåííîñòü áîëüøàÿ - äëÿ êîìïàíèè òàêèå íåâîñïîëíèìûå óáûòêè îùóòèìû. Ñïîðíûé âîïðîñ íàøåë îòðàæåíèå â ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.09.2010 N ØÑ-37-3/10674 "Î ïîðÿäêå ïðèçíàíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â ñîñòàâå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ" è ïèñüìå Ìèíèñòåðñòâà Ôèíàíñîâ ÐÔ îò 22.10.2010 N 03-03-05/230, ãäå âûñêàçàíû äâå ïðîòèâîïîëîæíûå ïîçèöèè. Ïîçèöèÿ íàëîãîâèêîâ ÔÍÑ ñî÷ëî, ÷òî äàííûé äîëã íå ÿâëÿåòñÿ áåçíàäåæíûì, à ïîýòîìó íå ìîæåò áûòü ñïèñàí â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Àðãóìåíòû íàëîãîâèêîâ âêðàòöå ñâîäèëèñü ê ñëåäóþùèì. Èç îïðåäåëåíèÿ áåçíàäåæíîãî äîëãà, äàííîãî â ï. 2 ñò. 266 ÍÊ ÐÔ ñëåäóåò, ÷òî îñíîâàíèåì äëÿ ïðèçíàíèÿ ñóììû äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â óìåíüøåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â êà÷åñòâå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå îáñòîÿòåëüñòâà: - èñòå÷åíèå óñòàíîâëåííîãî ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè; - ïðåêðàùåíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì îáÿçàòåëüñòâà âñëåäñòâèå: - íåâîçìîæíîñòè åãî èñïîëíåíèÿ; - íà îñíîâàíèè àêòà ãîñóäàðñòâåííîãî îðãàíà; - ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè-äîëæíèêà. Äàëåå íàëîãîâèêè â ïèñüìå ôàêòè÷åñêè èñêëþ÷èëè êàæäîå èç íèõ. Ò.ê. êîìïàíèÿ óñïåëà îáðàòèòüñÿ â ñóä, òî äàííûé ñëó÷àé íå ïîäïàäàåò ïîä ïóíêò îá èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. Òðè îñòàâøèõñÿ îñíîâàíèÿ, ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, òàêæå íå îòíîñÿòñÿ ê äàííîé ñèòóàöèè. Íåëüçÿ ãîâîðèòü î íåâîçìîæíîñòè èñïîëíåíèÿ â äàííîì ñëó÷àå, ò.ê. ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèþ Ìèíþñòà Ðîññèè îò 25.11.2009 N 16-1893 "ïîñòàíîâëåíèå îá îêîí÷àíèè èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà îçíà÷àåò, ÷òî íà îïðåäåëåííûé ìîìåíò äîëã âçûñêàòü íå óäàëîñü, ïðè ýòîì îáÿçàòåëüñòâî íå ïðåêðàùàåòñÿ".
Äàæå åñëè ñ÷èòàòü, ÷òî àêò ñóäåáíîãî ïðèñòàâà îá îêîí÷àíèè èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà ÿâëÿåòñÿ àêòîì ãîñóäàðñòâåííîãî îðãàíà (÷òî ñóäàìè òðàêòóåòñÿ íåîäíîçíà÷íî), òî äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ïðàâîìåðíîñòè óìåíüøåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ýòîãî íåäîñòàòî÷íî. Íåîáõîäèìî, ÷òîáû ýòîò àêò ãîñóäàðñòâåííîãî îðãàíà ÿâëÿëñÿ ïðåäóñìîòðåííûì Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì îñíîâàíèåì äëÿ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà ìåæäó ñòîðîíàìè. Îðãàíèçàöèÿ-äîëæíèê â äàííîì ñëó÷àå ñóùåñòâóåò.
Ïîçèöèÿ Ìèíôèíà Íåëüçÿ îïðîâåðãíóòü òîãî, ÷òî ðàññóæäåíèÿ íàëîãîâèêîâ â äàííîì ïèñüìå äîñòàòî÷íî ëîãè÷íû è âûÿâëÿþò íåòî÷íîñòè ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó Ìèíôèí, â ñâîåì ïèñüìå îò 22.10.2010 N 03-03-05/230, â êîòîðîì îí, íàîáîðîò, ïîääåðæàë íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðèçíàë, ÷òî äåéñòâèòåëüíî íåîáõîäèìî âíåñåíèå èçìåíåíèÿ â ñòàòüþ 266 ÍÊ ÐÔ â ÷àñòè óòî÷íåíèÿ ïîðÿäêà ïðèçíàíèÿ äîëãîâ ïåðåä íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïîäëåæàùèõ óïëàòå íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ ñóäà, âñòóïèâøåãî â çàêîííóþ ñèëó, áåçíàäåæíûìè. Îäíàêî òî æå ñàìîå ïèñüìî Ìèíþñòà Ðîññèè îò 25.11.2009 N 16-1893, êîòîðîå íàëîãîâèêè èñïîëüçîâàëè â îáîñíîâàíèå ñâîåé ïîçèöèè, Ìèíôèí èñïîëüçîâàë â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, óêàçàâ, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïèñüìîì âîïðîñ î ïðèçíàíèè óêàçàííîé çàäîëæåííîñòè áåçíàäåæíîé äîëæåí ðåøàòüñÿ ñ ó÷åòîì ñëîæèâøåéñÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêè äî âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â ñò. 266 ÍÊ ÐÔ. Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà â äàííîì ñëó÷àå íà ñòîðîíå íàëîãîïëàòåëüùèêà.  îïðåäåëåíèè Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 07.03.2008 N 2727/08 ïî äåëó N À60-3260/2007-Ñ6 âûñêàçàíà ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîé âêëþ÷åíèå îáùåñòâîì ñóììû äîëãà â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè îáîñíîâàíî.
Êðîìå òîãî, â ïèñüìå Ìèíôèíà óêàçàíî, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï. 4 ï. 1 ñò. 46 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 02.10.2007 N 229-ÔÇ "Îá èñïîëíèòåëüíîì ïðîèçâîäñòâå" (äàëåå - Ôåäåðàëüíûé çàêîí N 229-ÔÇ) â ñëó÷àå, åñëè ó äîëæíèêà îòñóòñòâóåò èìóùåñòâî, íà êîòîðîå ìîæåò áûòü îáðàùåíî âçûñêàíèå, è âñå ïðèíÿòûå ñóäåáíûì ïðèñòàâîì-èñïîëíèòåëåì äîïóñòèìûå çàêîíîì ìåðû ïî îòûñêàíèþ åãî èìóùåñòâà îêàçàëèñü áåçðåçóëüòàòíûìè, èñïîëíèòåëüíûé äîêóìåíò âîçâðàùàåòñÿ âçûñêàòåëþ, î ÷åì ñóäåáíûì ïðèñòàâîì-èñïîëíèòåëåì ñîñòàâëÿåòñÿ àêò, êîòîðûé óòâåðæäàåòñÿ ñòàðøèì ñóäåáíûì ïðèñòàâîì. Ïðè ýòîì ñóäåáíûé ïðèñòàâ-èñïîëíèòåëü âûíîñèò ïîñòàíîâëåíèå îá îêîí÷àíèè èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà è î âîçâðàùåíèè âçûñêàòåëþ èñïîëíèòåëüíîãî äîêóìåíòà.
Òàêèì îáðàçîì, ó÷èòûâàÿ îñíîâàíèÿ îêîí÷àíèÿ èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà, ïðåäóñìîòðåííûå ï.ï. 4 ï. 1 ñò. 46 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 229-ÔÇ, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î íåâîçìîæíîñòè èñïîëíåíèÿ äîëæíèêîì îáÿçàòåëüñòâà, à òàêæå ïðàâîâóþ ïîçèöèþ Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà, èçëîæåííóþ â îïðåäåëåíèè îò 7.03.2008 N 2727/08, äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, â îòíîøåíèè êîòîðîé ñóäåáíûì ïðèñòàâîì-èñïîëíèòåëåì âûíåñåíî ïîñòàíîâëåíèå îá îêîí÷àíèè èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà íà îñíîâàíèè óêàçàííîé íîðìû Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 229-ÔÇ, ïðèçíàåòñÿ áåçíàäåæíîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 266 ÍÊ ÐÔ.  ñëó÷àå ïîãàøåíèÿ äîëæíèêîì çàäîëæåííîñòè, ïðèçíàííîé â íàëîãîâîì ó÷åòå êðåäèòîðà áåçíàäåæíîé, äåíåæíûå ñðåäñòâà èëè èíîå èìóùåñòâî, ïîñòóïèâøåå â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîé çàäîëæåííîñòè, âêëþ÷àþòñÿ îðãàíèçàöèåé-êðåäèòîðîì â ñîñòàâ äîõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè îðãàíèçàöèé. ×åì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó? Ôîðìàëüíî íàäî ñëåäîâàòü ïîçèöèè, âûðàæåííîé â ïèñüìå Ìèíôèíà. Âåäü ñîãëàñíî ï. 5 ñò. 32 ÍÊ ÐÔ, íàëîãîâûå îðãàíû îáÿçàíû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïèñüìåííûìè ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Êðîìå òîãî, àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà ïî äàííîìó âîïðîñó ñêëàäûâàåòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ñì. íàïðèìåð ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 18.04.2006 N ÊÀ-À40/2978-06, îò 17.11.2006 N ÊÀ-À40/11206-06, îò 23 ìàðòà 2007 ã. N ÊÀ-À40/1194-07, îò 26 ìàðòà 2010 ã. N ÊÀ-À40/2553-10, ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 07.12.2005 N Ô09-5552/05-Ñ7, ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 05.08.2005 N À62-8620/2004, ÔÀÑ Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îêðóãà îò 29 ìàðòà 2007 ã. N Ô08-1550/07-629À è äð.). Îäíàêî âñåõ ïðàâîâûõ ðèñêîâ, êîòîðûå ìîãóò âîçíèêíóòü íà ïðàêòèêå ïðè ñïèñàíèè òàêîé çàäîëæåííîñòè, åñòåñòâåííî, èñêëþ÷èòü íåâîçìîæíî. Þëèÿ Õà÷àòóðÿí ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð êîìïàíèè Nika, risk plan Èñòî÷íèê: http://www.risk-plan.ru/blog/entry/2016-07-06-14-29-19.html Êîììåíòàðèé ê ñòàòüå:
Îëüãà Âîðîíîâà Ñïèñàíèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ â òåêóùåì ïåðèîäå âîçìîæíî ïðè ñëåäóþùèõ óñëîâèÿõ: èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè (3 ãîäà), ïîäïèñàí äâóñòîðîííèé àêò ìåæäó êîíòðàãåíòàìè (ïðèçíàíèå çàäîëæåííîñòè), ïðîâåäåíà èíâåíòàðèçàöèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ïðèêàç î ñïèñàíèå áåçíàäåæíîãî äîëãà, îôîðìëåíî ïîäòâåðæäåíèå ïðèçíàíèÿ îáÿçàòåëüñòâà (äîãîâîð), îôîðìëåíà ïåðâè÷íàÿ äîêóìåíòàöèÿ. Ïðè îáðàùåíèè â ñóä ïðîäëåâàåòñÿ ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüÿìè 8 è 12 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 21.11.1996 N 129-ÔÇ "Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå" îðãàíèçàöèè ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äëÿ îáåñïå÷åíèÿ äîñòîâåðíîñòè äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îáÿçàíû ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ, â õîäå êîòîðîé ïðîâåðÿþòñÿ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäàþòñÿ èõ íàëè÷èå, ñîñòîÿíèå è îöåíêà. Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ïîäëåæàò ñâîåâðåìåííîé ðåãèñòðàöèè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áåç êàêèõ-ëèáî ïðîïóñêîâ è èçúÿòèé. Àíàëîãè÷íîå òðåáîâàíèå ê ñðîêàì ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ïðåäóñìîòðåíî ïóíêòîì 27 Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà N 34í.
 ñèëó ïóíêòà 5.5 Ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé îá èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 13.06.1995 N 49, ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè äîëæíû áûòü îòðàæåíû â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè òîãî ìåñÿöà, â êîòîðîì áûëà çàêîí÷åíà èíâåíòàðèçàöèÿ, à ïî ãîäîâîé èíâåíòàðèçàöèè - â ãîäîâîì áóõãàëòåðñêîì îò÷åòå.
Òàêèì îáðàçîì, îá èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ïî íåèñïîëíåííûì îáÿçàòåëüñòâàì êîíòðàãåíòîâ íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí óçíàòü ïðè ïðîâåäåíèè åæåãîäíîé èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ. Íàðóøåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì óêàçàííîãî ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, âûðàçèâøåãîñÿ â íåèñïîëíåíèè îáÿçàííîñòè ïî ïðîâåäåíèþ èíâåíòàðèçàöèè îáÿçàòåëüñòâ â ïðåäóñìîòðåííûé çàêîíîì ñðîê è èçäàíèþ ñîîòâåòñòâóþùåãî ïðèêàçà íå ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå îñíîâàíèÿ äëÿ íå âêëþ÷åíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèì ñðîêîì èñêîâîé äàâíîñòè â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè.
Ïîëîæåíèÿ ï. 2 ï. 2 ñòàòüè 265, ñòàòüè 266 ÍÊ ÐÔ â ñîâîêóïíîñòè ñ óêàçàííûìè íîðìàìè, ðåãóëèðóþùèìè âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïðåäóñìàòðèâàþò îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà ó÷åñòü ñóììû îáÿçàòåëüñòâ äåáèòîðîâ, ïî êîòîðûì èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè, â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ â îïðåäåëåííûé íàëîãîâûé ïåðèîä (ãîä èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè), à íå â ïðîèçâîëüíî âûáðàííûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì.
Íà îñíîâàíèè ï. 5 ñò. 266 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèíÿë ðåøåíèå î ñîçäàíèè ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì, ñïèñàíèå äîëãîâ, ïðèçíàâàåìûõ áåçíàäåæíûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííîé ñòàòüåé, îñóùåñòâëÿåòñÿ çà ñ÷åò ñóììû ñîçäàííîãî ðåçåðâà. Òàêèì îáðàçîì, áåçíàäåæíûé äîëã ïî äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííîé ñóììå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ äî 1 ÿíâàðÿ 2002 ã., ïîäëåæèò ñïèñàíèþ çà ñ÷åò ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â òîì ïåðèîäå, â êîòîðîì èñòåêàåò ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè.
Êîììåíòàðèé ê ñòàòüå: Àðòåìîâà Èðèíà Âàäèìîâíà, ãëàâíûé áóõãàëòåð Ñèòóàöèÿ ñïèñàíèÿ äîëãà ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè íå ÿâëÿåòñÿ îäíîçíà÷íîé, òàê êàê åñòü ðÿä íþàíñîâ â åãî îïðåäåëåíèè.  ÷àñòíîñòè, äëÿ äîãîâîðíûõ îòíîøåíèé ñ îïðåäåëåííûì â äîãîâîðå ñðîêîì èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè íà÷èíàåòñÿ ïî îêîí÷àíèè ñðîêà èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà. Òî åñòü, åñëè â äîãîâîðå ïðîïèñàíî, ÷òî ïîêóïàòåëü îáÿçàí îïëàòèòü òîâàð íå ïîçäíåå 10 äíåé ñî äíÿ ïîñòàâêè, à ïîñòàâêà ñîñòîÿëàñü 01.12.10, òî ñðîê èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà áóäåò äî 10.12.10, à òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè íà÷íåòñÿ 11.12.10. Ïðè ýòîì óêàçàíèå â äîãîâîðå óñëîâèÿ î òîì, ÷òî îí äåéñòâóåò äî ïîëíîãî èñïîëíåíèÿ ñòîðîíàìè îáÿçàòåëüñòâ, åñëè â íåì òàêæå óêàçàí êîíêðåòíûé ñðîê èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà, ïðàâîâîãî çíà÷åíèÿ íå èìååò. Ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ïðåðûâàåòñÿ â ñëó÷àÿõ, îïðåäåëåííûõ â ñòàòüå 203 ÃÊ ÐÔ. Òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ïðåðûâàåòñÿ ïðåäúÿâëåíèåì èñêà â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, à òàêæå ñîâåðøåíèåì îáÿçàííûì ëèöîì äåéñòâèé, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î ïðèçíàíèè äîëãà. Ïîñëå ïåðåðûâà òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè íà÷èíàåòñÿ çàíîâî; âðåìÿ, èñòåêøåå äî ïåðåðûâà, íå çàñ÷èòûâàåòñÿ â íîâûé ñðîê. Åñëè èñê îñòàâëåí ñóäîì áåç ðàññìîòðåíèÿ, òî íà÷àâøååñÿ äî ïðåäúÿâëåíèÿ èñêà òå÷åíèå ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ïðîäîëæàåòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå.  êà÷åñòâå äåéñòâèé, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î ïðèçíàíèè äîëãà, ìîãóò áûòü ðàññìîòðåíû: ëþáàÿ îïëàòà ÷àñòè äîëãà, ïðîöåíòîâ ïî îñíîâíîìó äîëãó, ñàíêöèé çà íàðóøåíèå óñëîâèÿ äîãîâîðà, ïðîñüáà î ðàññðî÷êå çàäîëæåííîñòè, íàïðàâëåíèå êðåäèòîðó ãàðàíòèéíîãî ïèñüìà è äð. Ñïîðíûì ÿâëÿåòñÿ âîïðîñ î òîì, ïðåðûâàåò ëè àêò ñâåðêè ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè. Ñ îäíîé ñòîðîíû, åñëè àêò ñâåðêè ñîäåðæèò âñå äàííûå î äîëãå, â òîì ÷èñëå íàèìåíîâàíèå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, èõ íîìåðà è äàòû, ïîäïèñàí óïîëíîìî÷åííûì ëèöîì, òî îí ìîæåò ïðèçíàâàòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðåðûâàíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïî ñëîæèâøåéñÿ àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå, àêò ñâåðêè çà÷àñòóþ íå ïðèçíàåòñÿ òàêèì îñíîâàíèåì, òàê êàê àêò ñâåðêè ïðÿìî íå ïîèìåíîâàí â ñò. 203 ÃÊ ÐÔ â êà÷åñòâå îñíîâàíèÿ äëÿ ïåðåðûâà òå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè.
Ñ èñòå÷åíèåì ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ïî ãëàâíîìó òðåáîâàíèþ èñòåêàåò ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè è ïî äîïîëíèòåëüíûì òðåáîâàíèÿì (íåóñòîéêà, çàëîã, ïîðó÷èòåëüñòâî è ò.ï.), ïîýòîìó â ìîìåíò ñïèñàíèÿ áåçíàäåæíîé çàäîëæåííîñòè ñïèñûâàþòñÿ è îñíîâíûå, è äîïîëíèòåëüíûå òðåáîâàíèÿ. Åñëè çàêëþ÷åííûé äîãîâîð ïðåäóñìàòðèâàë îïëàòó ïî ÷àñòÿì, òî ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ñ÷èòàåòñÿ ïî êàæäîé ÷àñòè, ïðåäóñìîòðåííîé äîãîâîðîì, è êàæäàÿ ÷àñòü òàêîãî äîëãà â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ åãî áåçíàäåæíûì ñïèñûâàåòñÿ â ñâîé ñðîê. Àíàëîãè÷íî ñïèñûâàþòñÿ ñóììû ïðîöåíòîâ è äð. äîïîëíèòåëüíûõ òðåáîâàíèé ïî äîãîâîðó - êàæäûé â ñâîé ñðîê (îí ìîæåò áûòü åæåäíåâíûì, åæåìåñÿ÷íûì è äðóãèì).
Åñëè â äîãîâîðå íå îïðåäåëåí ñðîê èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ, òî ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ ñòàòüÿ 314 ÃÊ ÐÔ. Îáÿçàòåëüñòâà ñ íåóñòàíîâëåííûì ñðîêîì èñïîëíåíèÿ äîëæíû èñïîëíÿòüñÿ â ðàçóìíûé ñðîê. Íå èñïîëíåííûå â óêàçàííûé ñðîê îáÿçàòåëüñòâà, à ðàâíî îáÿçàòåëüñòâà, ñðîê èñïîëíåíèÿ êîòîðûõ îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ, äîëæíû áûòü èñïîëíåíû â ñåìèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ ïðåäúÿâëåíèÿ êðåäèòîðîì òðåáîâàíèÿ îá èñïîëíåíèè. Ïîñëå ýòîãî ñðîêà è íà÷èíàåòñÿ ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè.
Îòìåòèì òàêæå, ÷òî ëèêâèäàöèÿ ôèðìû-äîëæíèêà â öåëÿõ ñïèñàíèÿ åå çàäîëæåííîñòè äîëæíà áûòü ïîäòâåðæäåíà âûïèñêîé èç åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà þðèäè÷åñêèõ ëèö. Ïðè ýòîì íåâàæíî, êàê èìåííî ôèðìà áûëà ëèêâèäèðîâàíà - ïî îáû÷íîé èëè óïðîùåííîé ïðîöåäóðå, ò.ê. ñòàòüÿ 266 ÍÊ ÐÔ òàêîãî äåëåíèÿ íå ïðåäóñìàòðèâàåò.
Çàìåòèì, ÷òî ïèñüìî Ìèíôèíà, ðàçðåøàþùåå íàëîãîïëàòåëüùèêó ñïèñàòü áåçíàäåæíûå äîëãè â ñâÿçè ñ ïîñòàíîâëåíèåì îá îêîí÷àíèè èñïîëíèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâà è î âîçâðàùåíèè èñïîëíèòåëüíîãî ëèñòà äàòèðóåòñÿ 22 îêòÿáðÿ 2010 ãîäà. Ðàíåå Ìèíôèí âûïóñêàë ðàçëè÷íûå ïèñüìà, â êîòîðûõ òî ðàçðåøàë, òî çàïðåùàë òàêîå ñïèñàíèå. Òàê êàê âñå íåÿñíîñòè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà òðàêòóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ï. 7 ñò. 3 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ), òî îðãàíèçàöèè ìîãóò ïðèìåíÿòü â äàííîì ñëó÷àå áîëåå âûãîäíóþ äëÿ ñåáÿ ïîçèöèþ.
Òàêèì æå ñïîðíûì ÿâëÿåòñÿ âîïðîñ î âêëþ÷åíèè ÍÄÑ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðè ñïèñàíèè ñîìíèòåëüíîãî äîëãà. È Ìèíôèí, è ÔÍÑ äàâàëè ïî ýòîìó ïîâîäó ïðîòèâîðå÷èâûå ðàçúÿñíåíèÿ. Òàê êàê íàëîãîïëàòåëüùèêó âûãîäíåå âêëþ÷àòü ÍÄÑ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ ïðè ñïèñàíèè ñîìíèòåëüíîãî äîëãà, òî ìîæíî äåëàòü èìåííî òàê, ðóêîâîäñòâóÿñü ïèñüìîì Ìèíôèíà îò 09.07.2004 N 03-03-05/2/47.
Åùå îäèí ñïîðíûé âîïðîñ ïðè ñïèñàíèè áåçíàäåæíîãî äîëãà - ìîæíî ëè âêëþ÷àòü â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, äîëã ïî äîãîâîðó áåñïðîöåíòíîãî çàéìà. Ñ îäíîé ñòîðîíû, ýòî îáû÷íàÿ çàäîëæåííîñòü, ê êîòîðîé ïðèìåíèìû âñå ïðàâèëà ó÷åòà çàäîëæåííîñòåé. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ñîãëàñíî ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû â âèäå ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå ïåðåäàíû ïî äîãîâîðàì êðåäèòà èëè çàéìà. Êðîìå òîãî, ïðåäîñòàâëåíèå áåñïðîöåíòíîãî çàéìà íå ñâÿçàíî ñ äåÿòåëüíîñòüþ, íàïðàâëåííîé íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, ñëåäîâàòåëüíî, ñóììà áåçíàäåæíîãî äîëãà ïî òàêîìó çàéìó íå ÿâëÿåòñÿ ðàñõîäîì íàëîãîïëàòåëüùèêà. Àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà ïî ýòîìó âîïðîñó ïðîòèâîðå÷èâà, è íàëîãîâûå ðèñêè â ñëó÷àå âêëþ÷åíèÿ òàêîãî äîëãà â ðàñõîäû âåëèêè.
Òàêæå îòìåòèì, ÷òî Ìèíôèí äàâàë ðàçúÿñíåíèÿ î ïåðèîäå ñïèñàíèÿ áåçíàäåæíûõ äîëãîâ â ïèñüìå îò 11.01.06 N 03-03-04/1/475. Ñîãëàñíî ýòîìó ðàçúÿñíåíèþ, ñïèñàòü äîëã ìîæíî òîëüêî â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, êîãäà âîçíèêëî îñíîâàíèå äëÿ ñïèñàíèÿ, òî åñòü èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè èëè ôèðìà-äîëæíèê ëèêâèäèðîâàëàñü. Àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà òàêæå ïîäòâåðæäàåò ýòó ïîçèöèþ.  ñëó÷àå ñïèñàíèÿ ðàñõîäîâ â áîëåå ïîçäíåì ïåðèîäå, íàëîãîïëàòåëüùèê çíà÷èòåëüíî ðèñêóåò äîíà÷èñëåíèåì íàëîãà íà ïðèáûëü.
|