Íàëîãîïëàòåëüùèê, îñóùåñòâëÿþùèé êàê îáëàãàåìûå ÍÄÑ îïåðàöèè, òàê è îñâîáîæäàåìûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, äîëæåí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì "âõîäíîãî" íàëîãà |
| 20.04.2011 | |
|
Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè «Î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íîðì, óñòàíîâëåííûõ ïóíêòîì 4 ñòàòüè 170 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ» Âîïðîñ: Îòâåò: Èç çàïðîñà ñëåäóåò, ÷òî ÎÀÎ îñóùåñòâëÿåò êàê îáëàãàåìûå íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü îïåðàöèè (ðåàëèçàöèÿ ãàçà, êîìèññèîííàÿ ðåàëèçàöèÿ íåôòè, îêàçàíèå óñëóã), òàê è îñâîáîæäàåìûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îïåðàöèè (ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ íà âîçìåçäíîé îñíîâå). Ïðè ýòîì ñîâîêóïíûìè ðàñõîäàìè íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ÿâëÿåòñÿ ñóììà ïðÿìûõ è êîñâåííûõ (îáùåõîçÿéñòâåííûõ) ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). ÎÀÎ ïðåäïîëàãàåò îïðåäåëÿòü âåëè÷èíó êîñâåííûõ (îáùåõîçÿéñòâåííûõ) ðàñõîäîâ íà íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè ïðîïîðöèîíàëüíî ïðÿìûì ðàñõîäàì íà äàííûå îïåðàöèè. 1. Ïî âîïðîñó ïðàâèëüíîñòè îïðåäåëåíèÿ äîëè êîñâåííûõ (îáùåõîçÿéñòâåííûõ) ðàñõîäîâ ïðîïîðöèîíàëüíî ïðÿìûì çàòðàòàì, ÷èñëåííîñòè ïåðñîíàëà, ôîíäó îïëàòû òðóäà, ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ôîíäîâ è èíûì ïîäîáíûì ïîêàçàòåëÿì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü ñëåäóþùåå. Ïîëîæåíèÿìè ãë. 21 Êîäåêñà, â òîì ÷èñëå ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà, íå óñòàíîâëåíû ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè äîëè êîñâåííûõ (îáùåõîçÿéñòâåííûõ) ðàñõîäîâ â îáúåìå ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ ýòèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.  ñâÿçè ñ ýòèì êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïðèíÿòîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ó÷åòíîé ïîëèòèêîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äîëè êîñâåííûõ (îáùåõîçÿéñòâåííûõ) ðàñõîäîâ â îáúåìå ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ. 2. Ïî âîïðîñó ïðàâîìåðíîñòè ïðèìåíåíèÿ ÎÀÎ ïîëîæåíèé àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà â ñëó÷àå, åñëè äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ, ïîíèìàåìûõ êàê ñóììà ïðÿìûõ è êîñâåííûõ (îáùåõîçÿéñòâåííûõ) ðàñõîäîâ, íà îñóùåñòâëåíèå îïåðàöèé ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5 ïðîöåíòîâ îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ óêàçàííîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü ñëåäóþùåå. Íàëîãîïëàòåëüùèê, îñóùåñòâëÿþùèé êàê îáëàãàåìûå íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü îïåðàöèè, òàê è îñâîáîæäàåìûå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îïåðàöèè, äîëæåí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà (ïðåäúÿâëåííîãî ïðîäàâöàìè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ) â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, îïðåäåëåííûì ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íå ïðèìåíÿòü ïîëîæåíèÿ ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà ê òåì íàëîãîâûì ïåðèîäàì, â êîòîðûõ äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5 ïðîöåíòîâ îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Ïðè ýòîì âñå ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðîäàâöàìè èñïîëüçóåìûõ â ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â óêàçàííîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïîäëåæàò âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, ïðåäóñìîòðåííûì ñò. 172 Êîäåêñà. Èç ïðèâåäåííîé âûøå íîðìû Êîäåêñà ñëåäóåò, ÷òî ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ïîëîæåíèé àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà âîçíèêàåò ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðîèçâîäÿùèõ è ðåàëèçóþùèõ ïî äîãîâîðàì êóïëè-ïðîäàæè ñîáñòâåííóþ ïðîäóêöèþ, âûïîëíÿþùèõ ðàáîòû ïî äîãîâîðàì î âûïîëíåíèè ðàáîò, îêàçûâàþùèõ óñëóãè ïî äîãîâîðàì îá îêàçàíèè óñëóã. Äàííàÿ ïîçèöèÿ ïîäòâåðæäàåòñÿ Îïðåäåëåíèåì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà ÐÔ îò 30.04.2008 N 3302/08. Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, åñëè ÎÀÎ â íàëîãîâîì ïåðèîäå îñóùåñòâëÿåò íå òîëüêî ïðîèçâîäñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü, íî è òîðãîâóþ äåÿòåëüíîñòü (íàïðèìåð, ðåàëèçàöèþ íåôòè, ïðèîáðåòåííîé ó äðóãèõ îðãàíèçàöèé), òî ïðèìåíåíèå óêàçàííîãî âûøå ïîëîæåíèÿ Êîäåêñà (àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 Êîäåêñà) íåïðàâîìåðíî.
|