Êàê ïðàâèëüíî ñîñòàâèòü ïèñüìåííûé çàïðîñ â íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ |
| 09.06.2011 | |
|
Áóõãàëòåðû èíîãäà ñòàëêèâàþòñÿ ñ ñèòóàöèåé, êîãäà îíè íå ìîãóò îäíîçíà÷íî òðàêòîâàòü ñìûñë íîâîé ïîïðàâêè â çàêîí èëè ðàçúÿñíèòåëüíûõ ïèñåì èç Ìèíôèíà èëè ÔÍÑ. Èì íóæíà äîïîëíèòåëüíàÿ èíôîðìàöèÿ. Êàê ïðàâèëüíî ñîñòàâèòü ïèñüìåííûé çàïðîñ â íàëîãîâóþ? Ðàññêàçûâàåò ãîñóäàðñòâåííûé íàëîãîâûé èíñïåêòîð Àííà Äûíêèíà. Ãîòîâèì ïî÷âó ×òîáû èçáåæàòü òàêîé íåïðèÿòíîé ñèòóàöèè, êàê îòêàç â ïðèåìå äîêóìåíòîâ â íàëîãîâîé èëè, ÷òî åùå õóæå, áûòü îáâèíåííûì èìè æå â óõîäå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîâåòóåì âàì îòïðàâèòü ïèñüìåííûé çàïðîñ â Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ èëè ÔÍÑ ñ öåëüþ ðàçúÿñíåíèÿ òîíêîñòåé ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Îäíàêî ïåðåä òåì êàê òàêîå ïèñüìî îòïðàâèòü, ñëåäóåò ïîäãîòîâèòüñÿ: èçó÷èòü óæå èìåþùèåñÿ èíôîðìàöèîííûå ðåñóðñû, òàêèå êàê Íàëîãîâûé êîäåêñ è ñòåíäû, ðàçìåùåííûå â íàëîãîâûõ èíñïåêöèÿõ, à òàêæå äåéñòâóþùèé Ðåãëàìåíò ÔÍÑ (äàëåå – Ðåãëàìåíò). Åñòü áîëüøàÿ âåðîÿòíîñòü, ÷òî ýòèõ èñòî÷íèêîâ áóäåò äîñòàòî÷íî äëÿ ïîëó÷åíèÿ îòâåòà íà ñâîé âîïðîñ. Êðîìå òîãî, íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû ñîäåðæàò ñâåäåíèÿ î ïðàâàõ è îáÿçàííîñòÿõ êàæäîé, çíàíèå êîòîðûõ ïîçâîëèò ïëàòåëüùèêó ñãëàäèòü âîçìîæíóþ êîíôëèêòíóþ ñèòóàöèþ è äîáèòüñÿ ñâîåãî â ðàìêàõ èìåþùèõñÿ ïîëíîìî÷èé;
Èçó÷åíèå óæå èìåþùèõñÿ èíôîðìàöèîííûõ ðåñóðñîâ, òàêèõ êàê Íàëîãîâûé êîäåêñ, èíôîðìàöèîííûå ñòåíäû, ðàçìåùåííûå â íàëîãîâûõ èíñïåêöèÿõ, à òàêæå äåéñòâóþùèé Ðåãëàìåíò ÔÍÑ, ìîæåò äàòü îòâåò íà âîïðîñ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Åñëè æå äëÿ îòâåòà íà óñòíîå îáðàùåíèå ïî âîïðîñàì, âîçíèêàþùèì ïî êîíêðåòíîé ñèòóàöèè, íóæíî ïðåäñòàâëåíèå íîðìàòèâíîãî îáîñíîâàíèÿ, ëèáî åñëè èíôîðìàöèè, ïðåäîñòàâëåííîé ïî òåëåôîíó, íåäîñòàòî÷íî, èíñïåêòîð â ñèëó ïóíêòîâ 33, 34 Ðåãëàìåíòà îáÿçàí ïðåäëîæèòü íàëîãîïëàòåëüùèêó íàïðàâèòü îáðàùåíèå â ïèñüìåííîé ôîðìå. Ïèøèòå ïèñüìà Ïðè ýòîì ïèñüìåííîå îáðàùåíèå äîëæíî ñîäåðæàòü ñëåäóþùèå îáÿçàòåëüíûå ñâåäåíèÿ (ï. 40 Ðåãëàìåíòà): äëÿ ôèçè÷åñêîãî ëèöà: ôàìèëèþ, èìÿ, îò÷åñòâî, ïîäïèñü è ïî÷òîâûé àäðåñ; Íà ïîäãîòîâêó ïèñüìåííîãî îòâåòà ïóíêòîì 39 Ðåãëàìåíòà îòâåäåíî 30 äíåé ñî äíÿ ðåãèñòðàöèè îáðàùåíèÿ. Ðåêîìåíäóåì îôîðìëÿòü âñå ïèñüìåííûå îáðàùåíèÿ â äâóõ ýêçåìïëÿðàõ. Åñëè âû ðåøàåòå ëè÷íî ïðåäñòàâèòü îáðàùåíèå â èíñïåêöèþ, òî íà âòîðîì ýêçåìïëÿðå äîëæíîñòíîå ëèöî íàëîãîâîãî îðãàíà äîëæíî ïðîñòàâèòü îòìåòêó î ïðèíÿòèè îáðàùåíèÿ è ïðèëàãàåìûõ ê íåìó äîêóìåíòîâ, ñ óêàçàíèåì ñâîåé ôàìèëèè, èíèöèàëîâ è äîëæíîñòè, à òàêæå ñ äàòîé åãî ïðèåìà. Îáðàùåíèÿ, îòïðàâëÿåìûå ïî÷òîé, ðåêîìåíäóåòñÿ îôîðìëÿòü çàêàçíûì ïèñüìîì ñ óâåäîìëåíèåì è îïèñüþ âëîæåíèÿ. Äàòîé ïðåäñòàâëåíèÿ ïèñüìåííîãî îáðàùåíèÿ áóäåò ñ÷èòàòüñÿ äåíü îòïðàâêè. Åñëè âû îòñûëàåòå ïèñüìî ïî êàíàëàì ñâÿçè, íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü ñîîáùåíèå î òîì, ÷òî ïèñüìî îòïðàâëåíî îò ñïåöèàëèçèðîâàííîãî îïåðàòîðà, è ïîäòâåðæäåíèå î ïðèåìå îò íàëîãîâîãî îðãàíà. Æîíãëèðóåì îòâåòàìè Èìåþòñÿ ðåøåíèÿ, â êîòîðûõ ñóä îòêàçàë â ïðèìåíåíèè ïîäïóíêòà 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 111 ÍÊ ÐÔ, óêàçàâ, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íå ìîæåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ðàçúÿñíåíèÿìè, èñõîäÿùèìè îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ, åñëè îíè íå ñâÿçàíû ñ ïîðÿäêîì çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ñîãëàñíî ïóíêòó 7 ñòàòüè 3 ÍÊ ÐÔ âñå íåóñòðàíèìûå ñîìíåíèÿ, ïðîòèâîðå÷èÿ è íåÿñíîñòè àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ òîëêóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà, â äåéñòâèòåëüíîñòè êðàéíå ðåäêî ìîæíî âîñïîëüçîâàòüñÿ äàííûì ïîëîæåíèåì, òàê êàê ïèñüìà ëþáîãî âåäîìñòâà, â òîì ÷èñëå Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, íîñÿò ëèøü èíôîðìàöèîííî-ðàçúÿñíèòåëüíûé õàðàêòåð è íå ÿâëÿþòñÿ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûìè àêòàìè, òî åñòü ýòè äîêóìåíòû íå ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè äëÿ èñïîëíåíèÿ. Ïî ðàçúÿñíèòåëüíîé ðàáîòå íàëîãîâûõ îðãàíîâ, íå ñâÿçàííîé ñ çàïîëíåíèåì äåêëàðàöèé, ñóùåñòâóþò ïðîòèâîðå÷èâûå ìíåíèÿ – êàê ó ñóäîâ, òàê è ó ÷èíîâíèêîâ Ìèíôèíà.  íåêîòîðûõ ñóäåáíûõ ðåøåíèÿõ óêàçûâàåòñÿ, ÷òî îòâåòû íàëîãîâîãî îðãàíà íà êîíêðåòíûé çàïðîñ íàëîãîïëàòåëüùèêà, à òàêæå ñîîáùåíèÿ èíñïåêöèè î íåîáõîäèìîñòè ïðèìåíåíèÿ ñïåöèàëüíîãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ðàçúÿñíåíèÿìè, èñêëþ÷àþùèìè âèíó íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 20 ìàðòà 2008 ã. ¹ Ô03-À37/08-2/685 ïî äåëó ¹ À37-1575/2007-15, ÔÀÑ Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îêðóãà îò 28 èþëÿ 2009 ã. ïî äåëó ¹ À53-5840/2008-Ñ5-47).  òî æå âðåìÿ èìåþòñÿ ðåøåíèÿ, â êîòîðûõ ñóä îòêàçàë â ïðèìåíåíèè ïîäïóíêòà 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 111 ÍÊ ÐÔ, óêàçàâ, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íå ìîæåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ðàçúÿñíåíèÿìè, èñõîäÿùèìè îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ, åñëè îíè íå ñâÿçàíû ñ ïîðÿäêîì çàïîëíåíèÿ íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè (ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. ïî äåëó ¹ À44-86/2008). ×òî êàñàåòñÿ ðàçúÿñíåíèé Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, òî ñîãëàñíî ïóíêòó 8 ñòàòüè 75 ÍÊ íå íà÷èñëÿþòñÿ ïåíè íà ñóììó íåäîèìêè, êîòîðàÿ îáðàçîâàëàñü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà â ðåçóëüòàòå âûïîëíåíèÿ èì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû íàëîãà (ñáîðà) èëè ïî èíûì âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà, äàííûõ ëèáî åìó, ëèáî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö ôèíàíñîâûì, íàëîãîâûì èëè äðóãèì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè â ïðåäåëàõ åãî êîìïåòåíöèè (íàçâàííûå îáñòîÿòåëüñòâà óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùåãî äîêóìåíòà ýòîãî îðãàíà, ïî ñìûñëó è ñîäåðæàíèþ îòíîñÿùåãîñÿ ê íàëîãîâûì (îò÷åòíûì) ïåðèîäàì, ïî êîòîðûì îáðàçîâàëàñü íåäîèìêà, íåçàâèñèìî îò äàòû èçäàíèÿ òàêîãî äîêóìåíòà). Îäíàêî ýòè ïîëîæåíèÿ íå ïðèìåíÿþòñÿ â ñëó÷àå, åñëè ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ îñíîâàíû íà íåïîëíîé èëè íåäîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ïðè ýòîì ðàçúÿñíåíèÿ äîëæíû áûòü äàíû ëèáî íåïîñðåäñòâåííî íàëîãîïëàòåëüùèêó, ëèáî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö. Èç âûøåñêàçàííîãî ñëåäóåò, ÷òî êðàéíå âàæíî íàëè÷èå ïèñüìåííîãî ðàçúÿñíåíèÿ è ïî ñìûñëó îíî äîëæíî îòíîñèòüñÿ ê ïåðèîäó, êîãäà îáðàçîâàëàñü íåäîèìêà. Åñëè ïèñüìî àäðåñîâàíî êîíêðåòíîé îðãàíèçàöèè èëè ïðåäïðèíèìàòåëþ, òî ó óêàçàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà äîëæåí áûòü ïîäëèííèê ïèñüìà ñ èñõîäÿùèì íîìåðîì è äàòîé.  ñëó÷àå, êîãäà ïèñüìî àäðåñîâàíî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö, òî ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì Ìèíôèíà îò 7 àâãóñòà 2007 ã. ¹ 03-02-07/2-138, íåîáõîäèìî íàëè÷èå ïèñüìà, îïóáëèêîâàííîãî íà îôèöèàëüíîì ñàéòå âåäîìñòâà ëèáî â ÑÌÈ. Ðàçúÿñíåíèÿ ÷èíîâíèêîâ, îïóáëèêîâàííûå íå â ôîðìå ïèñüìà, áåç äàòû è íîìåðà (èíòåðâüþ, ñòàòüÿ, êîììåíòàðèé, êîíñóëüòàöèÿ), îò ñàíêöèé íå îñâîáîæäàþò.
|