ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

”чет компьютерной программы: нова€ головоломка

20.06.2011

Ќалоговый учет компьютерной техники становитс€ насто€щей головной болью дл€ бухгалтеров. ѕричина вполне объективна: така€ техника представл€ет собой сплав железа и программного обеспечени€. «апр€чь кон€ и трепетную лань в одну телегу непросто. ћасла в огонь подливают разъ€снени€ налоговиков. ѕозици€ инспекторов, изложенна€ в письме от 13.05.2011 є  ≈-4-3/7756, поставит многих бухгалтеров в тупик.

 ¬ комментируемом письме налоговики пришли к выводу, что программное обеспечение дл€ компьютерной техники всегда учитываетс€ в ее первоначальной стоимости. ѕричем не важно, вместе с компьютером была приобретена программа или отдельно.

 ‘Ќ— –оссии: программу отдельно не учесть

—вою точку зрени€ налоговые органы аргументируют нормами ст. 257 Ќ  –‘. ѕод основными средствами в цел€х исчислени€ налога на прибыль понимаетс€ часть имущества, используемого в качестве средств труда дл€ производства и реализации товаров (работ, услуг) или дл€ управлени€, первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 Ќ  –‘). “аким образом, материальный объект (или совокупность материальных объектов) в цел€х налогообложени€ рассматриваетс€ в качестве основного средства, только если он способен исполн€ть определенную функцию, используемую в производстве или управлении компанией.

ѕервоначальна€ стоимость основного средства определ€етс€ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€, за исключением Ќƒ— и акцизов (ст. 257 Ќ  –‘). Ќалогоплательщик не может использовать в де€тельности вычислительную технику без минимального программного обеспечени€. «начит, стоимость программы должна увеличить первоначальную стоимость компьютера.

Ќалоговики рассмотрели две ситуации. ѕерва€: компани€ приобретает компьютер с установленным на нем программным обеспечением. ¬тора€: организаци€ покупает компьютерную технику без программ, необходимых дл€ работы.

¬ случае приобретени€ вычислительной техники с программным обеспечением, позвол€ющим реализовывать публично за€вленные продавцом ее потребительские свойства, выделени€ стоимости программы из стоимости техники не требуетс€. «аметим, что така€ позици€ провер€ющих не нова. јналогичный вывод сделан в письме ‘Ќ— –оссии от 29.11.2010 є Ў—-17-3/.

¬торую ситуацию специалисты налоговых органов рассматривали впервые. ≈сли компьютерна€ техника куплена без установленного программного обеспечени€, то его приобретение считаетс€ доведением объекта до состо€ни€, в котором он пригоден дл€ использовани€. «начит, такие затраты отражаютс€ в первоначальной стоимости основного средства и списываютс€ путем начислени€ амортизации. ѕолучаетс€, что до покупки необходимых программ компьютер не может быть прин€т к учету. 

≈ще один подводный камень

Ќалоговики сделали одно уточнение, которое может добавить компани€м проб­лем в учете программного обеспечени€ и увеличить налоговую нагрузку. ѕо мнению провер€ющих, объем и свойства необходимого программного обеспечени€ определ€ютс€ целью (назначением), за€вленной организацией (документально подтвержденным) при приобретении технического средства. „то это означает?  акие программы имеютс€ в виду?

ѕредставл€етс€, что позици€ налоговиков верна, если речь идет о программах, без которых компьютер и его составл€ющие не могут функционировать. Ёто, например, Windows, Linux, драйверы, утилиты.

¬ то же врем€ существует много других специфических программ. Ќапример, программа «1:—» не относитс€ к тому минимальному программному обеспечению, о котором идет речь. Ѕыло бы логично, если бы она учитывалась отдельно от стоимости компьютера.

»менно здесь и срабатывает новый крючок налоговиков. ѕо их логике, если компьютерную технику изначально приобретали дл€ ведени€ бухгалтерского учета, то программу «1:—» надо рассматривать как программное обеспечение, необходимое дл€ приведени€ основного средства в состо€ние, пригодное дл€ эксплуатации.

Ќа наш взгл€д, это более чем спорно. “о есть компани€ может помен€ть «1:—» на «ѕарус» на том же компьютере. » чем тогда считать такую операцию — ремонтом, реконструкцией, модернизацией?

 роме того, ћинфин –оссии допускает учет программного обеспечени€ в составе прочих расходов. “ак, в письмах от 29.01.2010 є 03-03-06/2/13 и от 23.10.2009 є 03-03-06/1/681 сказано, что стоимость приобретенной компьютерной программы должна включатьс€ в состав прочих расходов в течение нескольких периодов. ≈сли в договоре установлен срок использовани€ программы, затраты следует равномерно распредел€ть в течение этого срока. ≈сли в договоре этот срок не предусмотрен, налогоплательщик устанавливает его самосто€тельно с учетом п. 4 ст. 1235 √  –‘, то есть на п€ть лет. 

ќцениваем риски

¬ защиту своей точки зрени€ налоговики привели постановление ‘ј— ћосковского округа от 29.12.2009 є  ј-ј40/13953-09. ќднако провер€ющие не упом€нули о противоположной судебной практике, котора€ поддерживает налогоплательщиков. ¬ частности, в постановлении ‘ј— ћосковского округа от 07.06.2010 є  ј-ј40/5378-10 суд отклонил довод налоговиков, что программа, приобретенна€ совместно с компьютерной техникой, не может быть использована дл€ получени€ дохода в отрыве от техники. ѕоэтому налогоплательщик правомерно списал стоимость программного обеспечени€ на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 272 Ќ  –‘. Ѕолее того, в постановлении ‘ј— ѕоволжского округа от 26.01.2010 є ј57-4800/2009 суд разрешил учитывать затраты на приобретение программы единовременно.

ѕолучаетс€, что все-таки стоимость программы можно вычленить из стоимости приобретенной техники и учитывать отдельно. 

ќбойдемс€ без эксцессов

Ќа наш взгл€д, рассматриваемую проблему можно решить без конфликта с налоговиками. Ќапомним, что электронно-вычислительна€ техника согласно  лассификации основных средств, утвержденной постановлением ѕравительства –‘ от 01.01.2002 є 1, относитс€ ко второй амортизационной группе. Ёто имущество со сроком полезного использовани€ свыше двух до трех лет включительно. —огласитесь, небольшой срок. » если в течение двух лет списать стоимость программного обеспечени€ компьютера, включенного в его первоначальную стоимость, в составе амортизационных отчислений, налоговики не смогут предъ€вить претензий.


ј. јнищенко
   »сточник  ≈женедельник "Ёкономика и жизнь" N 21, 2011 г.

 
„итать также: