Çíà÷èìûìè äîêàçàòåëüñòâàìè, ðàñêðûâàþùèìè ôèêòèâíîñòü (èìèòàöèþ) ñäåëîê, áóäóò ÿâëÿòüñÿ äàííûå î íàëîãîâîé íåëèãèòèìíîñòè è íåäîáðîñîâåñòíîñòè êîíòðàãåíòà |
| 23.06.2011 | |
|
Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè «Î äîêàçûâàíèè íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû» Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñîîáùàåò ñëåäóþùåå.  íàñòîÿùåå âðåìÿ îäíèì èç àêòóàëüíûõ âîïðîñîâ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ âûÿâëåíèå ñëó÷àåâ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ñ èñïîëüçîâàíèåì ôèðì-«îäíîäíåâîê».  2010 ãîäó Ïðåçèäèóìîì Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé ôåäåðàöèè (äàëåå — ÂÀÑ ÐÔ) ïðèíÿò ðÿä ïîñòàíîâëåíèé, â êîòîðûõ ïîëó÷èëà ïðàêòè÷åñêîå ðàçâèòèå ïîçèöèÿ ñóäåáíûõ îðãàíîâ ïî âîïðîñó äîñòàòî÷íîñòè äîêàçàòåëüñòâ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà (Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 09.03.2010 N 15574/09; îò 25.05.2010 N 15658/09; îò 20.04.2010 N 18162/09; îò 08.06.2010 N 17684/09; îò 27.07.2010 N 505/10). Òàê, â ÷àñòíîñòè, â Ïîñòàíîâëåíèè îò 20.04.2010 N 18162/09 Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ óêàçàë, ÷òî «âûâîä î íåäîñòîâåðíîñòè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, ïîäïèñàííûõ íå ëèöàìè, çíà÷àùèìèñÿ â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ ïîñòàâùèêîâ â êà÷åñòâå ðóêîâîäèòåëåé ýòèõ îáùåñòâ, íå ìîæåò ñàìîñòîÿòåëüíî, â îòñóòñòâèå èíûõ ôàêòîâ è îáñòîÿòåëüñòâ, ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèçíàíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû íåîáîñíîâàííîé. Ïðè ñîáëþäåíèè êîíòðàãåíòîì òðåáîâàíèé ïî îôîðìëåíèþ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ îñíîâàíèé äëÿ âûâîäà î íåäîñòîâåðíîñòè ëèáî ïðîòèâîðå÷èâîñòè ñâåäåíèé, ñîäåðæàùèõñÿ â óïîìÿíóòûõ ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ, íå èìååòñÿ, åñëè íå óñòàíîâëåíû îáñòîÿòåëüñòâà, ñâèäåòåëüñòâóþùèå î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê çíàë ëèáî äîëæåí áûë çíàòü î ïðåäîñòàâëåíèè ïðîäàâöîì íåäîñòîâåðíûõ èëè ïðîòèâîðå÷èâûõ ñâåäåíèé». Êðîìå òîãî, â óêàçàííîì Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìîì ÂÀÑ ÐÔ îïðåäåëåíî, ÷òî «ïðè îòñóòñòâèè äîêàçàòåëüñòâ íåñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé… âûâîä î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê çíàë ëèáî äîëæåí áûë çíàòü î íåäîñòîâåðíîñòè (ïðîòèâîðå÷èâîñòè) ñâåäåíèé, ìîæåò áûòü ñäåëàí ñóäîì â ðåçóëüòàòå îöåíêè â ñîâîêóïíîñòè îáñòîÿòåëüñòâ, ñâÿçàííûõ ñ çàêëþ÷åíèåì è èñïîëíåíèåì äîãîâîðà (â òîì ÷èñëå ñ îñíîâàíèÿìè, ïî êîòîðûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì áûë âûáðàí ñîîòâåòñòâóþùèé êîíòðàãåíò), à òàêæå èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ, óïîìÿíóòûõ â Ïîñòàíîâëåíèè Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 53». Èçëîæåííàÿ ïðàâîâàÿ ïîçèöèÿ áûëà êîíêðåòèçèðîâàíà â Ïîñòàíîâëåíèè ÂÀÑ ÐÔ îò 25.05.2010 N 15658/09: «ïðè… íåäîêàçàííîñòè ôàêòà íåâûïîëíåíèÿ ñïîðíûõ ñóáïîäðÿäíûõ ðàáîò â ïðèìåíåíèè íàëîãîâîãî âû÷åòà ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, à òàêæå â ïðèçíàíèè ðàñõîäîâ… ìîæåò áûòü îòêàçàíî ïðè óñëîâèè, åñëè èíñïåêöèåé áóäåò äîêàçàíî, ÷òî îáùåñòâî (íàëîãîïëàòåëüùèê) äåéñòâîâàëî áåç äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè, èñõîäÿ èç îáñòîÿòåëüñòâ ñîâåðøåíèÿ è èñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé ñäåëêè, çíàëî (äîëæíî áûëî çíàòü) îá óêàçàíèè êîíòðàãåíòîì íåäîñòîâåðíûõ ñâåäåíèé èëè î ïîäëîæíîñòè ïðåäñòàâëåííûõ äîêóìåíòîâ ââèäó èõ ïîäïèñàíèÿ ëèöîì, íå ÿâëÿþùèìñÿ ðóêîâîäèòåëåì êîíòðàãåíòà, èëè î òîì, ÷òî êîíòðàãåíòîì ïî äîãîâîðó ÿâëÿåòñÿ ëèöî, íå îñóùåñòâëÿþùåå ðåàëüíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è íå äåêëàðèðóþùåå ñâîè íàëîãîâûå îáÿçàííîñòè ïî ñäåëêàì, îôîðìëÿåìûì îò åãî èìåíè». Ïðè äîñóäåáíîì óðåãóëèðîâàíèè íàëîãîâûõ ñïîðîâ óñòàíîâëåíû ñëó÷àè íåïîëíîãî èññëåäîâàíèÿ è îòðàæåíèÿ â ðåøåíèÿõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ âñåõ íåîáõîäèìûõ îáñòîÿòåëüñòâ è äîêàçàòåëüñòâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîëó÷åíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ýòî â ïåðâóþ î÷åðåäü îáóñëîâëåíî íåïðàâèëüíûì îïðåäåëåíèåì îáñòîÿòåëüñòâ, ïîäëåæàùèõ äîêàçûâàíèþ, îòñóòñòâèåì äîêàçàòåëüñòâåííîé áàçû èëè íåäîñòàòî÷íîñòüþ äîêàçàòåëüñòâ, íà êîòîðûå ññûëàåòñÿ íàëîãîâûé îðãàí. Íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî â ÷èñëå âàæíåéøèõ äîêàçàòåëüñòâ íàëîãîâîé íåäîáðîñîâåñòíîñòè ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü ñîâîêóïíîñòü âçàèìîñâÿçàííûõ ôàêòîâ, èç êîòîðûõ ñëåäóåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê ñâîèìè äåéñòâèÿìè ïðåñëåäîâàë öåëü ïî ïîëó÷åíèþ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ñóùåñòâåííûì ÿâëÿåòñÿ, íàïðèìåð, êîìïëåêñ äîêóìåíòàëüíûõ äîêàçàòåëüñòâ îäíîâðåìåííîãî íàëè÷èÿ ôàêòîâ î íåñîâåðøåíèè êîíêðåòíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íåâåäåíèè ðåàëüíîé äåÿòåëüíîñòè åãî êîíòðàãåíòîì. Ïåðâîñòåïåííîå çíà÷åíèå â ýòîì ñëó÷àå èìååò ñáîð äîêàçàòåëüñòâ î êîíêðåòíûõ õîçÿéñòâåííûõ ïðîÿâëåíèÿõ ðåçóëüòàòîâ ñäåëîê íåïîñðåäñòâåííî â îáîðîòå íàëîãîïëàòåëüùèêà. Íàëîãîâûì îðãàíàì ñëåäóåò îáîñíîâàòü, ÷òî äîêóìåíòû, ïðåäñòàâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, â äåéñòâèòåëüíîñòè íå ïîäòâåðæäàþò ôàêòû (ðåàëüíîñòü) ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Çíà÷èìûìè äîêàçàòåëüñòâàìè, ðàñêðûâàþùèìè ôèêòèâíîñòü (èìèòàöèþ) ñäåëîê íàëîãîïëàòåëüùèêà, áóäóò ÿâëÿòüñÿ äàííûå î íàëîãîâîé íåëèãèòèìíîñòè è íåäîáðîñîâåñòíîñòè êîíòðàãåíòà. Ê èõ ÷èñëó ìîãóò îòíîñèòüñÿ óñòàíîâëåííàÿ íåäîñòîâåðíîñòü äîêóìåíòîâ â ñâÿçè ñ èõ ïîäïèñàíèåì îò ëèöà êîíòðàãåíòà íåóñòàíîâëåííûìè ëèöàìè, à òàêæå îò ëèöà íåñóùåñòâóþùåãî õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà — ôèêòèâíîãî êîíòðàãåíòà. Íà ïðàêòèêå òàêîé äîâîä ìîæåò ïðèñóòñòâîâàòü â ñèòóàöèè, êîãäà, èñõîäÿ èç îáñòîÿòåëüñòâ ñîâåðøåíèÿ è èñïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé ñäåëêè, íàëîãîïëàòåëüùèê çíàë ëèáî äîëæåí áûë çíàòü îá óêàçàíèè êîíòðàãåíòîì íåäîñòîâåðíûõ ñâåäåíèé èëè î ïîäëîæíîñòè ïðåäñòàâëåííûõ äîêóìåíòîâ ââèäó èõ ïîäïèñàíèÿ íåóïîëíîìî÷åííûì (íåóñòàíîâëåííûì) ëèöîì, íå ÿâëÿþùèìñÿ ðóêîâîäèòåëåì êîíòðàãåíòà.  ýòîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî àðãóìåíòèðîâàííî, íà îñíîâàíèè âûÿâëåííûõ ôàêòîâ, äîêàçàòü, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê äåéñòâîâàë áåç äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè ïðè çàêëþ÷åíèè è èñïîëíåíèè ñäåëêè. Äëÿ ýòîãî äîëæíû áûòü ïðèâåäåíû ôàêòè÷åñêèå äîêàçàòåëüñòâà òîãî, ÷òî ïðè ñîâåðøåíèè è èñïîëíåíèè ñäåëêè íàëîãîïëàòåëüùèêó, èñõîäÿ èç îáû÷àåâ äåëîâîãî îáîðîòà, öåëåñîîáðàçíîñòè (ðàçóìíîñòè) ïîâåäåíèÿ â êîíêðåòíûõ ñôåðàõ äåëîâîé àêòèâíîñòè, áåññïîðíî äîëæíû áûòü èçâåñòíû îáñòîÿòåëüñòâà äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà, â òîì ÷èñëå íåîñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè â ðåàëüíîñòè. Íåèçâåñòíîñòü ìåñòà íàõîæäåíèÿ êîíòðàãåíòà, íåïðåäñòàâëåíèå èì íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè ëèáî çàÿâëåíèå ìèíèìàëüíûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ñîâåðøåíèå íåõàðàêòåðíûõ äëÿ çàÿâëåííîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè îïåðàöèé ïî áàíêîâñêèì ñ÷åòàì, ó÷àñòèå â íåçàêîííîì îáíàëè÷èâàíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, îòñóòñòâèå òðóäîâûõ è ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ñâåäåíèÿ î êîíòðàãåíòå òàêæå äîëæíû ôîðìèðîâàòü ìàññèâ äîêàçàòåëüñòâ, íî, îäíàêî, ñàìè ïî ñåáå íå ÿâëÿþòñÿ äîñòàòî÷íûìè äëÿ ïðèçíàíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû íåîáîñíîâàííîé.  ðåçóëüòàòå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ìîãóò áûòü óñòàíîâëåíû ñîãëàñîâàííûå äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà è èíîé îðãàíèçàöèè (îðãàíèçàöèé), ó÷àñòâóþùèõ â ñäåëêå (ñäåëêàõ), â öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Íåîáõîäèìî âûÿâèòü è äàòü îöåíêó þðèäè÷åñêîé, ýêîíîìè÷åñêîé è èíûì âèäàì çàâèñèìîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà è îðãàíèçàöèè (îðãàíèçàöèé), ó÷àñòâóþùèõ â òàêèõ îïåðàöèÿõ, è ïðåäñòàâèòü äîêóìåíòàëüíûå äîêàçàòåëüñòâà ïðåäíàìåðåííîñòè è ñîãëàñîâàííîñòè äåéñòâèé, ïðèâîäÿùèõ ê íåîáîñíîâàííîìó óìåíüøåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Òàê, åñëè íàëîãîâûì îðãàíîì óñòàíîâëåíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîèçâîäèòñÿ ïðåäíàìåðåííîå ïåðåíåñåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè íà îðãàíèçàöèþ, óêëîíÿþùóþñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàðÿäó ñ äîêàçàòåëüñòâîì ñîãëàñîâàííîñòè òàêèõ äåéñòâèé, ïîäëåæèò èññëåäîâàíèþ è äîêàçûâàíèþ òî, ÷òî êîíòðàãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêà ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèÿ, íå îñóùåñòâëÿþùàÿ ðåàëüíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è íå èñïîëíÿþùàÿ âñëåäñòâèå ýòîãî íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé ïî ñäåëêàì, îôîðìëåííûì îò åå èìåíè; èìååò ìåñòî íåñîîòâåòñòâèå çàêëþ÷åíèÿ è èñïîëíåíèÿ ñäåëîê (îïåðàöèé) îáû÷àÿì äåëîâîãî îáîðîòà. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â ïðàêòèêå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ èìåþò ìåñòî ñëó÷àè, êîãäà íàëîãîâûé îðãàí, èçáåãàÿ ÿñíîñòè â êâàëèôèêàöèè îáñòîÿòåëüñòâ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû, ïåðå÷èñëÿåò óñòàíîâëåííûå ïðè ïðîâåðêå ôàêòû è, îãðàíè÷èâàÿñü ññûëêàìè íà ïóíêòû 1, 5, 6, 10 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 12.10.2006 N 53 «Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû», äåëàåò âûâîäû î ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Òàêæå íåïðèåìëåìî èçëîæåíèå ïîçèöèè íàëîãîâîãî îðãàíà íà îñíîâàíèè âçàèìîèñêëþ÷àþùèõ äîâîäîâ. Òàêèå ïîäõîäû â ôîðìèðîâàíèè äîêàçàòåëüñòâ ÿâëÿþòñÿ íåäîïóñòèìûìè. Ïðèìåðîì íåäîñòàòî÷íîñòè äîêàçàòåëüñòâ äëÿ âûâîäà îá óêëîíåíèè îðãàíèçàöèè îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî óêàçàòü ñèòóàöèè, êîãäà íàëîãîâûé îðãàí, îïåðèðóÿ îòäåëüíûìè äàííûìè, ñâèäåòåëüñòâóþùèìè î íåäîáðîñîâåñòíîñòè êîíòðàãåíòà íàëîãîïëàòåëüùèêà (îòñóòñòâèå ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè, ïðåäîñòàâëåíèå «íóëåâîé» íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè è ò.ï.), îáîñíîâûâàåò ôèêòèâíîñòü (íåðåàëüíîñòü) õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè êàê òàêîâîé. Ïðè ýòîì èíûå îáñòîÿòåëüñòâà, ÿâíî ñâèäåòåëüñòâóþùèå î òîì, ÷òî õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ ñîâåðøåíà, íå ó÷èòûâàþòñÿ. Íåÿñíîñòü â êâàëèôèêàöèè ñîâåðøåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ; íàëè÷èå âûâîäîâ, íå ïîäòâåðæäåííûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêàçàòåëüñòâàìè; èãíîðèðîâàíèå îáîñíîâàííûõ âîçðàæåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêà, îïðîâåðãàþùèõ ïîçèöèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, — âñå ýòè ôàêòîðû îòðèöàòåëüíî ñêàçûâàþòñÿ íà ðåçóëüòàòàõ ðàáîòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî âûÿâëåíèþ ñëó÷àåâ ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû. Ýòî âëå÷åò íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ â âèäå îòìåíû ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà ñòàäèè àïåëëÿöèîííîãî îáæàëîâàíèÿ â âûøåñòîÿùåì íàëîãîâîì îðãàíå èëè ïðèçíàíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà ñóäîì ïðè îáæàëîâàíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì àêòà íàëîãîâîãî îðãàíà â ñóäå. Ïðè îöåíêå äîñòàòî÷íîñòè ñîáðàííûõ íàëîãîâûì îðãàíîì äîêàçàòåëüñòâ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïîëîæåíèÿ íàñòîÿùåãî ïèñüìà.
|