Îòêîððåêòèðîâàòü áàçó ïî ÍÄÑ íà ñóììó îòðèöàòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöû êîìïàíèÿ íå âïðàâå |
| 28.06.2011 | |
|
Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè Âîïðîñ: ÎÎÎ çàêëþ÷èëî â 2009 ã. äîãîâîðû ïîñòàâêè òîâàðîâ ñòðîèòåëüíîé õèìèè (êàê ñ ïîñòàâùèêàìè, òàê è ñ ïîêóïàòåëÿìè), öåíà êîòîðûõ âûðàæåíà ëèáî â èíîñòðàííîé âàëþòå, ëèáî â óñëîâíûõ åäèíèöàõ, íî îïëàòà ïðîèçâîäèòñÿ â ðîññèéñêèõ ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé èíîñòðàííîé âàëþòå ëèáî óñëîâíûì äåíåæíûì åäèíèöàì. Ðóáëåâûé ýêâèâàëåíò îïðåäåëÿåòñÿ ïî îôèöèàëüíîìó êóðñó ñîîòâåòñòâóþùåé âàëþòû, óñòàíîâëåííîìó Áàíêîì Ðîññèè íà äåíü ïëàòåæà. Ñ÷åòà-ôàêòóðû ïî ÍÄÑ, ïîëó÷àåìûå îò ïîñòàâùèêîâ è âûñòàâëÿåìûå ïîêóïàòåëÿì, âûïèñàíû â èíîñòðàííîé âàëþòå (óñëîâíûõ åäèíèöàõ), òîâàðíûå íàêëàäíûå ïî óíèôèöèðîâàííîé ôîðìå N ÒÎÐÃ-12 - â ðóáëÿõ. Ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà òîâàð ïåðåõîäèò ê ÎÎÎ-ïîêóïàòåëþ â ìîìåíò îòãðóçêè. Îïëàòà òîâàðà ïðîèñõîäèò ïîçæå îòãðóçêè è ÷àñòÿìè.  êàêîé ìîìåíò (îòãðóçêè, îïðèõîäîâàíèÿ èëè îïëàòû) è ïî êóðñó íà êàêóþ äàòó ñëåäóåò ïðîèçâîäèòü âû÷åò âõîäíîãî ÍÄÑ? Êîððåêòèðóåòñÿ ëè â ìîìåíò ÷àñòè÷íîé èëè îêîí÷àòåëüíîé îïëàòû ñóììà âû÷åòà âõîäíîãî ÍÄÑ ïðè ïîÿâëåíèè ïîëîæèòåëüíûõ èëè îòðèöàòåëüíûõ ñóììîâûõ ðàçíèö? Ìîæåò ëè ÎÎÎ-ïîñòàâùèê êîððåêòèðîâàòü íàëîãîâóþ áàçó ïî ÍÄÑ íà îòðèöàòåëüíûå ñóììîâûå ðàçíèöû, åñëè îïëàòà ïîëó÷åíà ïîçæå îòãðóçêè òîâàðà, íî â îäíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå (êâàðòàëå)? Îòâåò: Äåïàðòàìåíò íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè ðàññìîòðåë ïèñüìî è ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â îòíîøåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïëà÷èâàåìûõ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà â ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé ñóììå â èíîñòðàííîé âàëþòå (óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ), ñîîáùàåò. Íà îñíîâàíèè ï. 1 ñò. 172 ãë. 21 "Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü" Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) ïðàâî íà íàëîãîâûå âû÷åòû, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 171 Êîäåêñà, âîçíèêàåò ó íàëîãîïëàòåëüùèêà â íàëîãîâîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðèîáðåòåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïðèíÿòû ê ó÷åòó íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ è ïðè íàëè÷èè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, â òîì ÷èñëå îôîðìëåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå (óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ). Ïðè ýòîì èíîñòðàííóþ âàëþòó (óñëîâíûå äåíåæíûå åäèíèöû) ñëåäóåò ïåðåñ÷èòûâàòü â ðóáëè ïî êóðñó, äåéñòâóþùåìó íà äàòó ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Ïîñëåäóþùèé ïåðåñ÷åò íàëîãà, ïðèíÿòîãî ê âû÷åòó ïî ïðèíÿòûì íà ó÷åò òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), ïî êîòîðûì ñ÷åòà-ôàêòóðû îôîðìëåíû â èíîñòðàííîé âàëþòå (óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ), ïðè ïåðå÷èñëåíèè îïëàòû â ðóáëÿõ íîðìàìè ãë. 21 Êîäåêñà íå ïðåäóñìîòðåí. Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 166 Êîäåêñà îáùàÿ ñóììà íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü èñ÷èñëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðèìåíèòåëüíî êî âñåì îïåðàöèÿì, ïðèçíàâàåìûì îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 - 3 ï. 1 ñò. 146 Êîäåêñà, äàòà ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) êîòîðûõ îòíîñèòñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãîâîìó ïåðèîäó, ñ ó÷åòîì âñåõ èçìåíåíèé, óâåëè÷èâàþùèõ èëè óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó â ñîîòâåòñòâóþùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå. Òàêèì îáðàçîì, â ñëó÷àå åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà îïëàòà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðîèçâîäèòñÿ â ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé ñóììå â èíîñòðàííîé âàëþòå (óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ), óìåíüøàòü ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ è óïëà÷åííóþ â áþäæåò ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíà îòãðóçêà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), íà îòðèöàòåëüíûå ñóììîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå â íàëîãîâîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åíà îïëàòà çà ðàíåå îòãðóæåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), îñíîâàíèé íå èìååòñÿ. Ìíåíèå Äåïàðòàìåíòà, ïðèâåäåííîå â íàñòîÿùåì ïèñüìå, íå ñîäåðæèò ïðàâîâûõ íîðì èëè îáùèõ ïðàâèë, êîíêðåòèçèðóþùèõ íîðìàòèâíûå ïðåäïèñàíèÿ, è íå ÿâëÿåòñÿ íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 íàïðàâëÿåìîå ìíåíèå Äåïàðòàìåíòà èìååò èíôîðìàöèîííî-ðàçúÿñíèòåëüíûé õàðàêòåð ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íå ïðåïÿòñòâóåò íàëîãîâûì îðãàíàì, íàëîãîïëàòåëüùèêàì, ïëàòåëüùèêàì ñáîðîâ è íàëîãîâûì àãåíòàì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ïîíèìàíèè, îòëè÷àþùåìñÿ îò òðàêòîâêè, èçëîæåííîé â íàñòîÿùåì ïèñüìå.
|