ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 ак примен€ть Ѕ—ќ по отдельным видам услуг

11.07.2011

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј

ѕ»—№ћќ
от 10 июн€ 2011 г. N ј—-4-2/9303@

ќ Ќјѕ–ј¬Ћ≈Ќ»» ќ“¬≈“ќ¬ Ќј ¬ќѕ–ќ—џ

‘едеральна€ налогова€ служба направл€ет дл€ использовани€ в работе разъ€снени€ на обращени€ организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц по вопросам соблюдени€ законодательства –оссийской ‘едерации о применении контрольно-кассовой техники.
ƒоведите до нижесто€щих налоговых органов.

√осударственный советник
–оссийской ‘едерации 2 класса
—.Ќ.јЌƒ–ёў≈Ќ ќ

 

 

ѕриложение

1. ќ применении бланков строгой отчетности (при оказании услуг населению по ремонту транспортных средств, при осуществлении физкультурно-оздоровительной де€тельности, при оказании услуг ломбардов, при оказании услуг по обучению).
¬ соответствии с пунктом 1 статьи 2 ‘едерального закона от 22.05.2003 N 54-‘« "ќ применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - ‘едеральный закон N 54-‘«) контрольно-кассова€ техника (далее -   “), включенна€ в √осударственный реестр контрольно-кассовой техники, примен€етс€ на территории –оссийской ‘едерации в об€зательном пор€дке всеми организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случа€х продажи товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг.
—огласно пункту 2 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с пор€дком, определ€емым ѕравительством –оссийской ‘едерации, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты без применени€   “ в случае оказани€ услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
¬ соответствии с письмом ћинфина –оссии от 15.12.2008 N 03-01-15/12-376 принадлежность к услугам, которые предоставл€ютс€ населению, определ€ет ќбщероссийский классификатор услуг населению (ќ ”Ќ), утвержденный ѕостановлением √осстандарта –оссии от 28.06.1993 N 163.
ѕри оказании услуг, не включенных в ќ ”Ќ, применение   “ осуществл€етс€ с учетом пункта 2.1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘«.
”слуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей €вл€ютс€ услугами в сфере бытового обслуживани€ населени€ и относ€тс€ к подгруппе "“ехническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудовани€" (код 017000) группы "Ѕытовые услуги" (код 010000) ќ ”Ќ.
”слуги по физкультурно-оздоровительной де€тельности относ€тс€ к группе "”слуги физической культуры и спорта" (код 070000) ќ ”Ќ.
”слуги ломбардов €вл€ютс€ услугами в сфере бытового обслуживани€ населени€ и относ€тс€ к подгруппе "ѕрочие услуги непроизводственного характера" (код 0197800) группы "Ѕытовые услуги" (код 010000) ќ ”Ќ.
ќ ”Ќ содержит следующие группы услуг по обучению "”слуги музыкальных, художественных и хореографических школ, клубных учреждений и библиотек, услуги в системе образовани€" (код 053000), а также "”слуги в системе образовани€" (код 110000), в том числе "”слуги по организации обучени€ населени€ на курсах" (код 115000).
ѕор€док утверждени€ формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также пор€док их учета, хранени€ и уничтожени€ устанавливаютс€ ѕравительством –оссийской ‘едерации.
ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 06.05.2008 N 359 "ќ пор€дке осуществлени€ наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€ контрольно-кассовой техники" (далее - ѕостановление N 359) утверждено ѕоложение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€   “ (далее - ѕоложение).
јбзацами 2 и 3 пункта 2 ѕостановлени€ N 359 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 31.03.2005 N 171 "ќб утверждении ѕоложени€ об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€ контрольно-кассовой техники" до вступлени€ в силу ѕостановлени€ N 359, примен€ютс€ всеми организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены, а формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступлени€ в силу ѕостановлени€ N 359 дл€ услуг, в отношении которых пор€док утверждени€ форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с пунктами 5 и 6 ѕоложени€, могут примен€тьс€ до их утверждени€ в соответствии с ѕоложением.
—огласно пункту 4 ѕоложени€ бланк документа изготавливаетс€ типографским способом или формируетс€ с использованием автоматизированных систем.
»зготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведени€ об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождени€, номер заказа и год его выполнени€, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.
ќрганизации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, могут самосто€тельно разрабатывать и примен€ть документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные дл€ осуществлени€ наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€   “, в случае если иное не предусмотрено пунктами 5 и 6 ѕоложени€. ƒокументы (квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам) оформл€ютс€ на бланках строгой отчетности, в которых в об€зательном пор€дке должны содержатьс€ реквизиты, установленные в пункте 3 ѕоложени€.
ѕунктом 11 ѕоложени€ определено, что формирование бланков документов может производитьс€ с использованием автоматизированной системы. ѕри этом дл€ одновременного заполнени€ бланка документа и выпуска документа должно обеспечиватьс€ выполнение следующих требований:
а) автоматизированна€ система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохран€ть все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохран€ютс€ уникальный номер и сери€ его бланка.
—огласно пункту 12 ѕоложени€ организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов об€заны представл€ть информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.
ѕунктом 13 ѕоложени€ установлено, что учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименовани€м, сери€м и номерам ведетс€ в книге учета бланков документов. Ћисты такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).
¬ соответствии с пунктом 19 ѕоложени€ упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающих суммы прин€тых наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хран€тс€ в систематизированном виде не менее 5 лет. ѕо окончании указанного срока, но не ранее истечени€ мес€ца со дн€ проведени€ последней инвентаризации копии документов (корешки) уничтожаютс€ на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). ¬ таком же пор€дке уничтожаютс€ некомплектные или испорченные бланки документов.
¬ св€зи с тем, что в насто€щее врем€ дл€ услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, услуг по физкультурно-оздоровительной де€тельности и услуг по образованию формы бланков строгой отчетности в соответствии с ѕоложением не утверждены, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие такие услуги, могут примен€ть самосто€тельно разработанные формы бланков строгой отчетности, с учетом пункта 3 ѕоложени€.
ƒл€ организаций, оказывающих услуги по кредитованию граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и по хранению этих вещей ѕриказом ћинфина –оссии от 14.01.2008 N 3н "ќб утверждении форм бланков строгой отчетности" утверждены формы бланков строгой отчетности "—охранна€ квитанци€" и "«алоговый билет", примен€емые при оказании услуг ломбардами, в которых учтены требовани€, предусмотренные ‘едеральным законом от 19.07.2007 N 196-‘« "ќ ломбардах".

2. ќ составлении акта по форме  ћ-1 "јкт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины".
¬ соответствии со статьей 5 ‘едерального закона N 54-‘« организации, индивидуальные предприниматели, примен€ющие   “, об€заны, в том числе, осуществл€ть регистрацию   “ в налоговых органах.
ѕостановлением √оскомстата –оссии от 25.12.1998 N 132 по согласованию с ћинфином –оссии и ћинэкономики –оссии утверждена унифицированна€ форма N  ћ-1 "јкт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины", а также установлен пор€док ее заполнени€.
—огласно статье 5 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели об€заны обеспечивать ведение и хранение в установленном пор€дке документации, св€занной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением   “.
ѕунктом 13 ѕоложени€ о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, утвержденного ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 23.07.2007 N 470 (далее - ѕоложение N 470), определено, что функции по хранению документации возлагаютс€ на:
а) поставщика или центр технического обслуживани€ - в отношении учетного талона, содержащего сведени€ о   “ и отметки о ее регистрации, перерегистрации, сн€тии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке ее исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке знаков "√осударственный реестр" и "—ервисное обслуживание", наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации этой техники;
б) поставщика - в отношении документации, св€занной с производством, поставкой и технической поддержкой   “;
в) центр технического обслуживани€ - в отношении документации, св€занной с технической поддержкой   “;
г) пользовател€ - в отношении документации, св€занной с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации   “.
  документам, св€занным с вводом в эксплуатацию контрольно-кассовых машин, относ€тс€ паспорт на контрольно-кассовую машину, акт по форме N  ћ-1, а также карточка регистрации.
јкт примен€етс€ при вводе в эксплуатацию новой контрольно-кассовой машины и при инвентаризации в организаци€х дл€ оформлени€ перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной пам€ти) до и после их перевода на нули.
јкт фиксирует показани€ следующих счетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной пам€ти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
јкт оформл€етс€ в двух экземпл€рах членами комиссии с об€зательным участием представител€ контролирующей организации (налогового инспектора). ќдин экземпл€р акта необходимо хранить в налоговом органе.
÷ентр технического обслуживани€ на договорных началах с пользователем осуществл€ет техническую поддержку - работы и услуги по вводу в эксплуатацию, проверке исправности, ремонту, техническому обслуживанию и выводу из эксплуатации   “.
—огласно пункту 42 јдминистративного регламента исполнени€ ‘едеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном пор€дке   “, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации (далее - –егламент), после фискализации специалист налогового органа и пользователь   “ (с привлечением специалиста ÷“ќ) подписывают акт по форме N  ћ-1.
”казанна€ унифицированна€ форма √оскомстата –оссии имеет рекомендательный характер и примен€етс€ при вводе в эксплуатацию новой   “, при выполнении процедур, которые могут привести к изменению зарегистрированной в   “ информации (регистрации, технологического обнулени€, ремонта, замены фискальной пам€ти, замены электронной контрольной ленты защищенной), а также при инвентаризации кассы и других технологических операци€х. јналогичную форму акта прилагают и к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.
ѕри необходимости организации могут вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций). ѕри этом все реквизиты унифицированных форм должны оставатьс€ без изменени€ (включа€ код, номер формы, наименование документа).
—огласно положени€м статьи 5 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели об€заны обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществл€ющих проверку, беспреп€тственный доступ к соответствующей   “, предоставл€ть им документацию, св€занную с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением   “.

3. ќб использовании кредитными организаци€ми платежных терминалов.
¬ соответствии с пунктом 2 статьи 6 ‘едерального закона N 54-‘« кредитна€ организаци€, котора€ примен€ет платежные терминалы и банкоматы, осуществл€ющие прием средств наличного платежа, €вл€ющиес€ основными средствами этой кредитной организации и принадлежащие только ей на праве собственности, об€зана:
ежедневно осуществл€ть ведение бухгалтерского учета по каждому платежному терминалу и банкомату, которые осуществл€ют прием средств наличного платежа;
примен€ть исправные платежные терминалы и банкоматы, осуществл€ющие прием средств наличного платежа и обеспечивающие надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов, а также отражать операции в бухгалтерском учете этой кредитной организации в соответствии с нормативными актами Ѕанка –оссии.
¬ случае если кредитна€ организаци€ примен€ет платежный терминал или банкомат, осуществл€ющие прием средств наличного платежа, не €вл€ющиес€ основными средствами этой кредитной организации и не принадлежащие только ей на праве собственности или в силу специфики своей конструкции либо особенностей своего места нахождени€, не позвол€ющие ей выполнить об€занности, предусмотренные насто€щей статьей, такой платежный терминал или банкомат должен быть оборудован исправной контрольно-кассовой техникой, зарегистрированной в налоговых органах, опломбированной в установленном пор€дке, эксплуатируемой в фискальном режиме и обеспечивающей фиксацию расчетных операций на кассовом чеке, контрольной ленте и в фискальной пам€ти.
ƒействующее законодательство –оссийской ‘едерации о приеме платежей физических лиц не содержит положений, устанавливающих возможность кредитной организации осуществл€ть операции по приему платежей физических лиц в качестве платежного субагента.
—огласно пункту 1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« пор€док совершени€ кредитными организаци€ми кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определ€етс€ ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации.
 роме того, согласно пункту 2 статьи 4 ‘едерального закона N 54-‘« пор€док применени€ контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов кредитными организаци€ми, в том числе которые примен€ют платежные терминалы и банкоматы, осуществл€ющие прием средств наличного платежа, €вл€ющиес€ основными средствами этой кредитной организации и принадлежащие только ей на праве собственности, утверждаетс€ ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации.
ѕунктом 3 статьи 7 ‘едерального закона N 54-‘« определено, что действи€ полномочий налоговых органов, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, не распростран€етс€ на кредитные организации.  онтроль за соблюдением кредитными организаци€ми требований указанного ‘едерального закона осуществл€ет ÷ентральный банк –оссийской ‘едерации.
“аким образом, ‘едеральный закон N 54-‘« не содержит положений, устанавливающих об€занность кредитных организаций осуществл€ть де€тельность по приему платежей физических лиц через платежные терминалы, €вл€ющиес€ основными средствами этой кредитной организации и принадлежащие только ей на праве собственности, с применением в их составе контрольно-кассовой техники.
ѕолномочи€ налоговых органов по контролю за соблюдением требований ‘едерального закона N 54-‘« не распростран€ютс€ на кредитные организации.

4. ќ денежных расчетах между организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми.
—огласно пункту 1 статьи 2, статьи 5 ‘едерального закона N 54-‘« при осуществлении организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случа€х продажи товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг в об€зательном пор€дке примен€етс€ контрольно-кассова€ техника с об€зательной выдачей контрольно-кассового чека. “аким образом, ‘едеральный закон N 54-‘« об€зывает примен€ть   “ и в случа€х расчетов между организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми при осуществлении ими наличных расчетов.
¬ то же врем€ согласно пункту 3 ѕор€дка ведени€ кассовых операций в –оссийской ‘едерации, утвержденного –ешением —овета директоров Ѕанка –оссии от 22.09.1993 N 40, дл€ осуществлени€ расчетов наличными деньгами каждое предпри€тие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. ¬ соответствии с пунктом 13 ѕор€дка ведени€ кассовых операций прием наличных денег кассами предпри€тий производитс€ по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распор€жением руководител€ предпри€ти€. ќ приеме денег выдаетс€ заверенна€ печатью (штампом) квитанци€ к приходному кассовому ордеру за подпис€ми главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира.
ѕоступившие от юридического лица денежные средства в счет оплаты товаров будут отражены в Z-отчете организации-продавца, составленном по итогам рабочей смены   “. ѕолученна€ в течение дн€ выручка организации-продавца должна быть оприходована кассиром предпри€ти€ путем составлени€ приходного кассового ордера и соответствующими запис€ми в кассовой книге предпри€ти€. ѕри этом сумма выручки должна соответствовать показани€м денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте   “ (пункты 6.1, 6.2 “иповых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных ћинфином –оссии от 30.08.1993 N 104, пункты 11 и 12 ћетодических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контрол€ за полнотой и своевременностью поступлени€ выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты –оссийской ‘едерации, утвержденных √осналогслужбой –оссии N ¬«-6-13/272, ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации N 51 от 18.08.1993).
¬ соответствии с ”казани€ми Ѕанка –оссии от 20.06.2007 N 1843-” "ќ предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимател€" (зарегистрировано ћинюстом –оссии 05.07.2007 N 9757), расчеты наличными деньгами в –оссийской ‘едерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществл€ющим предпринимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, между индивидуальными предпринимател€ми, св€занные с осуществлением ими предпринимательской де€тельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут осуществл€тьс€ в размере, не превышающем 100 тыс€ч рублей. ¬ официальном разъ€снении Ѕанка –оссии от 28.09.2009 N 34-ќ– указано, что запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тыс€ч рублей, распростран€етс€ на об€зательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполн€емые как в период действи€ договора, так и после окончани€ срока его действи€.

5. ќ регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники обособленным подразделением организации в г. ћоскве и —анкт-ѕетербурге.
¬ соответствии с пунктом 4 статьи 83 Ќ  –‘ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождени€ ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществл€етс€ налоговыми органами на основании сообщений, представл€емых (направл€емых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Ќ  –‘.
¬ случае если несколько обособленных подразделений организации наход€тс€ в одном муниципальном образовании, городах федерального значени€ ћоскве и —анкт-ѕетербурге на территори€х, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождени€ одного из ее обособленных подразделений, определ€емого этой организацией самосто€тельно. —ведени€ о выборе налогового органа организаци€ указывает в уведомлении, представл€емом (направл€емом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождени€.
ѕри создании организацией нескольких обособленных подразделений в ћоскве на территори€х, подведомственных разным налоговым органам, организаци€ вправе выбрать дл€ постановки на учет по данному основанию налоговый орган по месту нахождени€ одного из созданных обособленных подразделений.
ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации N 470 утверждено "ѕоложение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми", которое определ€ет требовани€, предъ€вл€емые к контрольно-кассовой технике, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, пор€док и услови€ ее регистрации и применени€ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случа€х продажи товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг на территории –оссийской ‘едерации.
—огласно пункту 15 указанного ѕоложени€, а также ѕриказу ћинфина –оссии от 10.03.2009 N 19н "ќб утверждении јдминистративного регламента исполнени€ ‘едеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном пор€дке контрольно-кассовой техники, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации" дл€ регистрации контрольно-кассовой техники организаци€ представл€ет в налоговый орган по месту учета организации (месту нахождени€ обособленного подразделени€ организации, месту жительства индивидуального предпринимател€) определенный комплект документов (пункт 27 указанного регламента).
»сход€ из вышеизложенного, организаци€ вправе поставить на учет свои обособленные подразделени€, наход€щиес€ в г. ћоскве и —анкт-ѕетербурге на территори€х, подведомственных разным налоговым органам, в одной из территориальных налоговых инспекций города, определ€емой организацией самосто€тельно, и зарегистрировать   “, используемую этими обособленными подразделени€ми, в данной инспекции.

6. ќ применении контрольно-кассовой техники аптеками.
¬ соответствии с частью 3 статьи 2 ‘едерального закона от 22.05.2003 N 54-‘« "ќ применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее ‘едеральный закон N 54-‘«) с 01.09.2010 года аптечные организации, наход€щиес€ в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселени€х, и обособленные подразделени€ медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую де€тельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделени€) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселени€х, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применени€ контрольно-кассовой техники.
ѕри применении норм законодательства по отношению к организаци€м и индивидуальным предпринимател€м, осуществл€ющим розничную торговлю лекарственными средствами следует учитывать, что данный вид де€тельности осуществл€етс€ на основании специального разрешени€ - лицензии на осуществление фармацевтической де€тельности.
—огласно подпункту г) пункта 4 "ѕоложени€ о лицензировании фармацевтической де€тельности", утвержденного ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 06.07.2006 N 416 лицензионным требованием при осуществлении фармацевтической де€тельности €вл€етс€ соблюдение лицензиатом, осуществл€ющим розничную торговлю лекарственными препаратами дл€ медицинского применени€ (аптечные организации, индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление фармацевтической де€тельности), правил отпуска лекарственных препаратов дл€ медицинского применени€ аптечными организаци€ми, индивидуальными предпринимател€ми, имеющими лицензию на осуществление фармацевтической де€тельности.
¬ соответствии с требовани€ми норм части 1 статьи 8 и части 1 статьи 55 ‘едерального закона от 12.04.2010 N 61-‘« "ќб обращении лекарственных средств" (далее - ‘едеральный закон N 61-‘«), рознична€ торговл€ лекарственными препаратами в количествах, необходимых дл€ выполнени€ врачебных (фельдшерских) назначений или назначений специалистов в области ветеринарии, осуществл€етс€ аптечными организаци€ми, ветеринарными аптечными организаци€ми, индивидуальными предпринимател€ми, имеющими лицензию на фармацевтическую де€тельность, медицинскими организаци€ми, имеющими лицензию на фармацевтическую де€тельность, и их обособленными подразделени€ми (амбулатори€ми, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделени€ми) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселени€х, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организаци€ми, имеющими лицензию на фармацевтическую де€тельность.
»сход€ из статьи 4 ‘едерального закона N 61-‘« аптечна€ организаци€ - организаци€, структурное подразделение медицинской организации, осуществл€ющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов дл€ медицинского применени€ в соответствии с требовани€ми указанного ‘едерального закона.
ѕредпринимательска€ де€тельность аптечных организаций по реализации физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет, лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначени€, осуществл€ема€ в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход.
 роме того, не относитс€ к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход предпринимательска€ де€тельность аптечных организаций, св€занна€ с реализацией лекарственных препаратов и изделий медицинского назначени€ бюджетным учреждени€м по муниципальным и государственным контрактам, а также на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличного или безналичного).
ќбращаем внимание, что согласно статье 346.27 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) к розничной торговле не относитс€ передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукци€ собственного производства (изготовлени€), в т.ч. примен€ющей фарма-спирт. ¬ свою очередь, согласно пункту 5 статьи 16 ‘едерального закона от 22.11.1995 N 171-‘« "ќ государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", организации, осуществл€ющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, должны иметь дл€ таких целей стационарные торговые и складские помещени€ общей площадью не менее 50 квадратных метров, охранную сигнализацию, сейфы дл€ хранени€ документов и денег, контрольно-кассовую технику.
¬ св€зи с указанным де€тельность аптечных организаций, св€занна€ с отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также де€тельность, св€занна€ с изготовлением (собственным производством) лекарственных препаратов по индивидуальным рецептам врачей с последующей реализацией населению, а также изготовление и реализаци€ лекарственных препаратов по требовани€м лечебных учреждений, не признаетс€ розничной торговлей и, соответственно, должна облагатьс€ в рамках иных режимов налогообложени€.
“акже сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 346.26  одекса налогоплательщики, осуществл€ющие нар€ду с предпринимательской де€тельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской де€тельности, об€заны вести раздельный учет имущества, об€зательств и хоз€йственных операций в отношении де€тельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и де€тельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложени€.
—огласно пункту 2 статьи 55 ‘едерального закона N 61-‘« ѕравила и отраслевые стандарты определ€ютс€ и утверждаютс€ федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление функций по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обращени€ лекарственных средств.
ћинздрав –оссии ѕриказом от 04.03.2003 N 80 в цел€х совершенствовани€ функционировани€ сферы обращени€ лекарственных средств утвердил ќ—“ 91500.05.0007-2003 "ѕравила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организаци€х. ќбщие положени€", который должен примен€тьс€ в части, не противоречащей ‘едеральному закону N 61-‘«.
ѕунктом 6.14 ќ—“ 91500.05.0007-2003 установлено требование дл€ аптечных организаций в части регистрации в налоговых органах, а, следовательно, в соответствии со статьей 1 ‘едерального закона N 54-‘« и применени€ контрольно-кассовой техники.
“аким образом, при продаже аптеками лекарственных препаратов необходимо применение контрольно-кассовой техники, кроме случаев, указанных в части 3 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘«, с об€зательным учетом особенностей применени€ специального режима налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход.

7. ќ применении контрольно-кассовой техники при уплате процентов физическим лицам по договорам займа и при возврате займов наличными денежными средствами.
¬ соответствии с пунктом 1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« контрольно-кассова€ техника, включенна€ в √осударственный реестр контрольно-кассовой техники, примен€етс€ на территории –оссийской ‘едерации в об€зательном пор€дке всеми организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случа€х продажи товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг.
—огласно пункту 2 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с пор€дком, определ€емым ѕравительством –оссийской ‘едерации, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты без применени€   “ в случае оказани€ услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. ѕор€док утверждени€ форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также пор€док их учета, хранени€ и уничтожени€ установлен ѕравительством –оссийской ‘едерации.
“аким образом, согласно ‘едеральному закону N 54-‘« сферой применени€   “ (бланков строгой отчетности) €вл€ютс€ наличные денежные расчеты в случае продажи товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг.
”плата заемщиком процентов за пользование заемными средствами наличными денежными средствами в кассу организации, оприходование наличных денежных средств, вносимых заемщиком в счет уплаты основного долга по договору займа, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг. —ледовательно, об€зательного применени€   “ в данных случа€х не требуетс€.
“аким образом, при внесении в кассу организации наличных денежных средств при возврате суммы займа, а также при уплате заемщиком процентов за пользование заемными средствами об€зательного применени€   “ не требуетс€.

8. явл€етс€ ли основанием дл€ отказа в регистрации в налоговом органе контрольно-кассовой техники, сн€той с учета в другом налоговом органе, в случае отсутстви€ в паспорте контрольно-кассовой техники печати налогового органа, осуществившего сн€тие ее с учета.
¬ соответствии с пунктом 50 јдминистративного регламента исполнени€ ‘едеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном пор€дке контрольно-кассовой техники, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, утвержденного ѕриказом ћинфина –оссии от 10.03.2009 N 19н (далее - –егламент), при сн€тии с регистрации контрольно-кассовой техники составл€етс€ акт о сн€тии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и в паспорт контрольно-кассовой техники внос€тс€ данные о пароле доступа к фискальной пам€ти контрольно-кассовой техники, а также отметка о сн€тии контрольно-кассовой техники с регистрации, заверенна€ печатью территориального налогового органа.
—огласно пункту 11 ѕоложени€ о ‘едеральной налоговой службе, утвержденного ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 30.09.2004 N 506, ‘едеральна€ налогова€ служба и ее территориальные органы €вл€ютс€ юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением √осударственного герба –оссийской ‘едерации и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.
ѕунктом 22 –егламента установлены основани€, при которых государственна€ функци€ по регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах не исполн€етс€.
ќтсутствие в паспорте   “ печати территориального налогового органа, осуществившего сн€тие с учета   “, основанием дл€ отказа в регистрации   “ в другом налоговом органе не €вл€етс€.
¬ то же врем€, с целью контрол€ за регистрацией   “ и недопущени€ повторной регистрации уже зарегистрированной   “, сотруднику территориального налогового органа, ответственного за регистрацию   “, необходимо с использованием информационного ресурса федерального уровн€ " онтрольно-кассова€ техника" получить сведени€ о фактах регистрации в налоговых органах за€вл€емой дл€ регистрации   “, а также сведени€ о нахождении за€вл€емой дл€ регистрации   “ в списках похищенных   “.

9. ѕравомерны ли требовани€ территориальных налоговых органов о необходимости выдачи налогоплательщиками единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности бланков строгой отчетности либо отпечатанных контрольно-кассовой техникой кассовых чеков при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказани€ услуг населению.
¬ соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели, €вл€ющиес€ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении видов предпринимательской де€тельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применени€ контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупател€ (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).
—огласно пункту 2 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с пор€дком, определ€емым ѕравительством –оссийской ‘едерации, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применени€   “ в случае оказани€ услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 06.05.2008 N 359 утверждено ѕоложение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€ контрольно-кассовой техники, которым установлен пор€док осуществлени€ организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€ контрольно-кассовой техники в случае оказани€ услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также пор€док утверждени€, учета, хранени€ и уничтожени€ таких бланков.
“аким образом, организации и индивидуальные предприниматели вправе при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказани€ услуг населению выдавать бланки строгой отчетности, соответствующие требовани€м ѕоложени€, вне зависимости от примен€емого налогоплательщиком режима налогообложени€.
¬месте с тем на налогоплательщиков единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности, оказывающих услуги населению (в том числе парикмахерские услуги), положени€ пункта 2.1 ‘едерального закона N 54-‘« не распростран€ютс€.
¬ этой св€зи ‘Ќ— –оссии считает требовани€ территориальных налоговых органов о необходимости выдачи организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми бланков строгой отчетности либо отпечатанных контрольно-кассовой техникой кассовых чеков при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказани€ услуг населению обоснованными.

10. ¬праве ли налогоплательщик единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности, осуществл€ющий наличные денежные расчеты с выдачей по требованию покупателей документов, подтверждающих прием денежных средств, примен€ть сн€тую с учета контрольно-кассовую технику, модернизированную дл€ печати указанных документов, содержащих необходимые реквизиты.
¬ соответствии с пунктом 1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« контрольно-кассова€ техника, включенна€ в √осударственный реестр, примен€етс€ на территории –оссийской ‘едерации в об€зательном пор€дке всеми организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случа€х продажи товаров, выполнени€ работ или оказани€ услуг.
—огласно пункту 2.1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели, €вл€ющиес€ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 указанной статьи, при осуществлении видов предпринимательской де€тельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Ќ  –‘, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применени€ контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупател€ (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).
“аким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход вправе выбирать примен€ть контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов или выдавать по требованию покупателей (клиентов) документ (товарный чек, квитанции или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).
—ледует учитывать, что в случае осуществлени€ наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники налогоплательщик единого налога на вмененный доход об€зан соблюдать требовани€, предъ€вл€емые к контрольно-кассовой технике в соответствии с ‘едеральным законом N 54-‘« и ѕоложением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, утвержденным ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 23.07.2007 N 470.
¬месте с тем в случае осуществлени€ наличных денежных расчетов с выдачей по требованию покупателей (клиентов) документов, подтверждающих прием денежных средств, налогоплательщик единого налога на вмененный доход вправе примен€ть контрольно-кассовую технику, модернизированную дл€ обеспечени€ возможности печати документа, содержащего предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« реквизиты, сн€тую с регистрации в налоговом органе, без фискальной пам€ти или в нефискальном режиме, что не противоречит действующему законодательству –оссийской ‘едерации о применении контрольно-кассовой техники.
ќснащение электронной контрольной лентой защищенной контрольно-кассовой техники, модернизированной дл€ обеспечени€ возможности печати документа, содержащего предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« реквизиты, сн€той с регистрации в налоговом органе, без фискальной пам€ти или в нефискальном режиме, не требуетс€.

11. ¬праве ли бюро кредитных историй при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оказани€ консультационных услуг населению по вопросу прав субъектов кредитной истории в части управлени€ своей кредитной историей, а также по содержанию кредитного отчета субъекта кредитной истории выдавать населению бланки строгой отчетности.
¬ соответствии с пунктом 6 статьи 3 ‘едерального закона от 30.12.2004 N 218-‘« "ќ кредитных истори€х" (далее - ‘едеральный закон N 218-‘«) бюро кредитных историй - юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, €вл€ющеес€ коммерческой организацией и оказывающее в соответствии с данным ‘едеральным законом услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй, а также по предоставлению кредитных отчетов и сопутствующих услуг.
„астью 2 статьи 8 ‘едерального закона N 218-‘« субъекту кредитной истории предоставлено право один раз в год бесплатно и любое количество раз за плату получить кредитный отчет по своей кредитной истории.
ѕунктом 5 статьи 3 ‘едерального закона N 218-‘« определено, что субъектом кредитной истории €вл€етс€ физическое или юридическое лицо, которое €вл€етс€ заемщиком по договору займа (кредита) и в отношении которого формируетс€ кредитна€ истори€.
—огласно пункту 2 статьи 2 ‘едерального закона N 54-‘« организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с пор€дком, определ€емым ѕравительством –оссийской ‘едерации, могут осуществл€ть наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применени€   “ в случае оказани€ услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 06.05.2008 N 359 утверждено ѕоложение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€   “, которое устанавливает пор€док осуществлени€ организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применени€   “ в случае оказани€ услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также пор€док утверждени€, учета, хранени€ и уничтожени€ таких бланков.
ѕри определении перечн€ услуг следует руководствоватьс€ ќбщероссийским классификатором услуг населению ќ  002-93 (ќ ”Ќ), утвержденным ѕостановлением √осстандарта –оссийской ‘едерации от 28.06.1993 N 163.
 онсультационные услуги населению по вопросу прав субъектов кредитной истории в части управлени€ своей кредитной историей, а также по содержанию кредитного отчета субъекта кредитной истории в вышеуказанном классификаторе не отражены.
¬ этой св€зи при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказани€ консультационных услуг населению по вопросу прав субъектов кредитной истории в части управлени€ своей кредитной историей, а также по содержанию кредитного отчета субъекта кредитной истории бюро кредитных историй об€зано примен€ть   “ в общеустановленном пор€дке.

 
„итать также: