ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

ѕокупаем кондиционеры к лету

15.07.2011

–азъ€снено, как обосновать расходы на покупку кондиционера.

Ќа каждом рабочем месте организаци€ должна обеспечить нормальные услови€ труда. ѕоэтому в обоснование своих затрат на покупку кондиционеров или сплит-систем уместна ссылка на об€зательность выполнени€ требований трудового законодательства (ст. 22, 163, 211, 212 “  –‘) и государственных нормативов безопасности труда, к которым относитс€, в частности, —анѕиЌ 2.2.4.548-96 о микроклимате в производственных помещени€х. Ётот документ требует от работодателей соблюдать определенную температуру, влажность (и даже скорость ветра и температуру рабочих поверхностей) на рабочих местах во всех производственных помещени€х.

 стати, к таковым относ€т не только цеха, но и любые помещени€, в которых труд€тс€ сотрудники, в том числе и офисные. —корость ветра рассматривать не будем, а вот с оптимальными показател€ми температуры и влажности в теплый период года (период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха выше +10 .C) давайте познакомимс€ поближе. ¬озьмем самые распространенные виды работ, которые производ€тс€ сид€, с незначительным физическим напр€жением (в том числе это офисна€ работа). ќптимальна€ температура дл€ них . 23.25 .C, относительна€ влажность . 60.40 процентов. ќтметим, что последний показатель дл€ всех видов работ установлен в одинаковом размере, тогда как температурный показатель различаетс€. Ќапример, дл€ работ, св€занных с посто€нным передвижением, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) т€жестей и требующих больших физических усилий, он составл€ет 18.20 .C.

 ак мы видим, —анѕиЌ (он €вл€етс€ частью законодательства по охране труда) предъ€вл€ет к работодател€м довольно четкие требовани€, которые надо выполн€ть. —ледовательно, покупка кондиционера или иной климатической техники . это не прихоть, а необходимость. ѕоскольку установка кондиционеров призвана создать нормальные услови€ труда дл€ работников, то затраты на это меропри€тие, безусловно, обоснованный расход.

ѕри расчете налога на прибыль их можно учесть в качестве расходов на охрану труда (пп. 7 п.1 ст. 264, письмо ”ћЌ— –‘ по г. ћоскве от 16.05.2003 N 26-12-26601, постановлени€ ‘ј— ѕоволжского округа от 24.02.2010 N ј55-9340-2009, ‘ј— ћосковского округа от 13.03.2008 N  ј-ј40-1415-08). — этим согласны и специалисты ћинфина –‘. ¬ своих частных комментари€х они отмечают, что на основании положений “  –‘ работодатель об€зан обеспечивать безопасность и услови€ труда, соответствующие государственным нормативным требовани€м охраны труда и безопасности производства. «начит, расходы на приобретение кондиционеров, необходимых дл€ поддержани€ в рабочих помещени€х определенного микроклимата, требуемого —анѕиЌ 2.2.4.548-96, могут быть учтены дл€ целей налогообложени€ прибыли.

¬месте с тем на практике при налоговых проверках дл€ обосновани€ "кондиционерных" расходов одной лишь отсылки к трудовому законодательству бывает недостаточно. ѕоэтому некоторые бухгалтеры готов€тс€ к беседе с ревизорами более основательно.

¬ариант 1. —начала в локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распор€дка, положении об охране труда и организации отдыха) прописывают об€занность работодател€ оснастить рабочие помещени€ системой кондиционировани€ воздуха. ѕосле этого издают приказ за подписью руководител€ о приобретении и монтаже необходимого количества кондиционеров/сплит-систем, в котором ссылаютс€ на нормы ст. 223 “  –‘, —анѕиЌ 2.2.4.548-96 и локального нормативного акта (и (или) услови€ трудовых договоров). — такими документами бухгалтеру убедить провер€ющих будет легче.

¬ариант 2. ѕредназначен дл€ организаций, которые особенно опасаютс€ того, что налоговики признают расходы на покупку кондиционеров необоснованными. ѕри этом варианте компании предстоит проделать довольно трудоемкую работу по научно-практическому обоснованию необходимости установки кондиционеров именно в ее (конкретных) помещени€х. ѕроще говор€, надо зафиксировать, что температура и (или) влажность в рабочих помещени€х не соответствуют оптимальным величинам, установленным —анѕиЌ 2.2.4.54896. ¬от что дл€ этого нужно сделать.

¬о-первых, составить приказ руководител€ о создании комиссии дл€ замера температуры в офисе и составлени€ протокола о результатах замеров.

¬о-вторых, выбрать день дл€ замеров. ”чтите, что по правилам —анѕиЌ замеры нужно делать только в те дни теплого периода, когда температура на улице не более чем на 5 .C превышает среднюю максимальную температуру наиболее жаркого мес€ца. Ќапример, в ћоскве данный показатель равен +23,6 .C. «начит, столичные работодатели могут замер€ть температуру только в те дни теплого мес€ца, в которых температура воздуха не будет превышать +28,6 .C.

Ўаг третий: комисси€ должна сделать замеры температуры и (или) влажности и отразить в своем протоколе, в частности:
где и когда были сделаны замеры, их количество (по правилам делать замеры нужно не менее 3 раз в смену . в начале, середине и в конце рабочего дн€);
количество сотрудников, работающих в данных помещени€х;
кака€ офисна€ техника есть в помещении (количество компьютеров, сканеров, принтеров и т.п.).
заключение: замеры сравнивают с нормами и делают вывод о несоответствии показателей микроклимата в помещени€х требовани€м санитарных правил.

» последнее. Ќадо составить приказ за подписью руководител€ о приобретении кондиционеров. ѕомимо прочих обоснований в нем будут результаты замеров и заключение комиссии.

≈сли компани€ выберет второй вариант, придратьс€ к ней будет сложно. ќднако пон€тно, что он довольно громоздкий и т€жело воплощаемый в жизнь.

≈сли стоимость кондиционера вместе с монтажом превысила 40 000 рублей, фирма имеет дело с основным средством.

ƒавайте разберемс€, как именно отразить расходы на покупку кондиционера в налоговом учете.

ƒл€ этого надо определитьс€, что такое кондиционер: основное средство или нет.  азалось бы, все просто: смотрим на стоимость приобретени€ и сравниваем ее с лимитом, установленным Ќ  –‘ дл€ амортизируемого имущества. ќднако на деле все несколько сложнее. ќсобенность кондиционеров (сплит-систем) в том, что стоимость их установки может быть довольно дорога€. ј цену установки следует включить в первоначальную стоимость купленной климатической техники. ƒело в том, что издержки на монтаж кондиционера относ€т к расходам на доведение его до состо€ни€, пригодного дл€ использовани€. ƒаже если стоимость самого кондиционера меньше налогового лимита (40 000 рублей), но обща€ сумма на его покупку и монтаж (плюс другие сопутствующие расходы на приобретение и установку) превышает данный норматив, то организаци€ должна учесть кондиционер как основное средство. ≈сли же лимит в итоге не превышен, то подобные затраты относ€т к расходам, направленным на обеспечение нормальных условий труда, и единовременно списывают в мес€це ввода кондиционера в эксплуатацию. “акую же точку зрени€ высказывают и специалисты финансового ведомства в своих частных разъ€снени€х.  стати, кондиционеры (как и другие бытовые приборы) относ€тс€ к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использовани€ свыше 3 и до 5 лет включительно ( лассификаци€ основных средств, утв. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 01.01.2002 N 1).


ѕрин€тие к вычету Ќƒ— зависит от того, на каком бухгалтерском счете учтен кондиционер.

ѕри решении вопроса о пор€дке прин€ти€ к вычету Ќƒ— в отношении приобретенных кондиционеров необходимо определить, в каком пор€дке они будут приниматьс€ к учету . в качестве оборудовани€ к установке или как основные средства. ѕри 1-м варианте (с отражением стоимости покупки на счете 07 "ќборудование к установке") вычет производитс€ в том квартале, в котором кондиционер прин€т на счет 07. ј если стоимость климатической техники подлежит отражению сразу на счете 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы" (это может быть в случае покупки оконного кондиционера, не требующего монтажа)? “огда налог принимают к вычету после отражени€ данного имущества на счете 01 "ќсновные средства". »менно так считают в ћинфине –‘.

—удебна€ практика (во главе с ¬ј— –‘) подтверждает правомерность вычета Ќƒ— по основным средствам в момент их отражени€ на счете 08. ¬едь гл. 21 главного налогового документа не св€зывает право вычета по основным средствам с их постановкой на определенный бухгалтерский счет (постановлени€ ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 30.10.2007 N 8349-07, от 24.02.2004 N 10865-03). ќднако позици€ контролирующих органов по данному вопросу неизменна. ѕоэтому лучше не держать кондиционеры (как и другие основные средства) без необходимости на счете 08, а поскорее переводить их на счет 01. “огда у налоговой инспекции не будет вопросов к вычету Ќƒ—.

¬опрос о включении затрат на кондиционеры в расходы "упрощенца" остаетс€ спорным.

‘ирмы на ”—Ќ, выбравшие объект "доходы минус расходы", учитывают свои расходы по определенному перечню (ст. 346.16 Ќ  –‘), в котором издержки на приобретение кондиционеров пр€мо не упом€нуты. Ќа этом основании некоторые инспекторы могут отказать "упрощенцам" в признании "кондиционерных" расходов при расчете налога (письмо ”‘Ќ— –‘ по г. ћоскве от 05.10.2007 N 18-11-3-095267). ќднако официального мнени€ налогова€ служба по этому вопросу не высказывала.   тому же можно найти примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков (ѕостановление ‘ј— ѕоволжского округа от 12.01.2006 N ј72-5872-05-6-477).

—амый весомый аргумент относительно обоснованности расходов "упрощенцев" на приобретение и установку кондиционеров . мнение финансового ведомства. ≈сть (хот€ и старенькое) письмо, разрешающее фирмам на ”—Ќ учитывать в расходах затраты на покупку данной климатической техники (письмо ћинфина –‘ от 07.10.2004 N 03-03-02-05-7). јктуальность этой позиции на сегодн€шний день подтверждаетс€ в частных комментари€х финансистов.


≈линa Ћ.ј
∆урнал "√лавна€ книга"

 
„итать также: