ѕодать - налог, взимавшийс€ с кресть€н и мещан в царской –оссии. ќжегов —.».
—ервисы
√лавна€
Ќовости
Cтатьи
«аконодательство
—удебна€ практика
ƒокументы
Ќалоговые истории
¬опрос/ќтвет
 аталог сайтов
ѕрограммы
 алькул€тор налогов
 алендарь бухгалтера
Ѕланки документов
Ѕлоги
‘орум

 ак убедить налоговиков в обоснованности летних расходов

29.07.2011

¬  омитете по труду и зан€тости ћосковской области разработали методичку о том, как компани€м заботитьс€ о своих работниках в летнюю пору. “ак, необходимо следить за тем, чтобы в офисах были питьева€ вода, чай, минералка. “акже нужно оборудовать специальные комнаты отдыха дл€ персонала. ќднако налоговики часто снимают расходы на покупку питьевой воды, кондиционеров, оборудовани€ дл€ комнат отдыха. ћы расскажем, как обосновать такие затраты.

«атраты на покупку питьевой воды пропишите в трудовых договорах

–аботодатель об€зан предоставить нормальные услови€ труда дл€ своих сотрудников. Ёто требование прописано в стать€х 163 и 212 “рудового кодекса –‘. ј Ќалоговый кодекс –‘ разрешает учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264). Ќо при этом чиновники и эксперты не всегда сход€тс€ в том, что именно считать нормальными услови€ми труда.

Ќапример, чиновники считают, что расходы на приобретение питьевой воды или на установку систем фильтрации уменьшают налоговую базу по прибыли, только если вода в кране непригодна к употреблению. ѕричем подтвердить это можно только име€ на руках заключение √оссанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требовани€м. “ак, ћинфин –оссии в письме от 31 €нвар€ 2011 г. є 03-03-06/1/43 сообщил, что затраты на приобретение бутилированной питьевой воды можно учесть в расходах на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Ќалогового кодекса –‘. Ќо такие затраты будут обоснованными, если только водопроводна€ вода не соответствует —анитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 и опасна дл€ пить€. “акую точку зрени€ раздел€ют и столичные налоговики (например, письмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 30 €нвар€ 2009 г. є 19-12/007411). “о же самое касаетс€ и расходов на покупку оборудовани€ дл€ фильтрации водопроводной воды (письмо ћинфина –оссии от 10 июн€ 2010 г. є 03-03-06/1/406).

ќднако большинство судей придерживаютс€ другой позиции: независимо от того, пригодна водопроводна€ вода дл€ употреблени€ или нет, затраты на приобретение питьевой воды можно учесть при расчете налога на прибыль. Ёто будут расходы на обеспечение нормальных условий труда. ¬едь по статье 163 “рудового кодекса –‘ перечень таких условий не €вл€етс€ закрытым. ќб этом, в частности, говоритс€ в постановлени€х ‘ј— ћосковского округа от 18 окт€бр€ 2010 г. є  ј-ј41/11778-10 по делу є ј41-29315/09 и от 8 апрел€ 2009 г. є  ј-ј40/231-09-2 по делу є ј40-28783/08-107-86.

 онечно, чтобы избежать судебных разбирательств, лучше вз€ть справку из √оссанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требовани€м —анѕиЌ 2.1.4.1074-01. Ќо если по каким-то причинам получить ее не удалось, то об€зательно нужно прописать в трудовых или коллективных договорах с сотрудниками условие об их обеспечении питьевой водой (в бутылках или очищенной через системы). ¬озможно, это и не снимет вопросы провер€ющих, зато будет хорошим доказательством вашей правоты в арбитражном суде.

≈ще один вопрос, который встает перед бухгалтером в данной ситуации, — нужно ли начисл€ть Ќƒ‘Ћ со стоимости питьевой воды? ¬ принципе ее раздачу можно расценить как доход сотрудников в натуральной форме, с которого необходимо удерживать Ќƒ‘Ћ. ќднако по статье 41 Ќалогового кодекса –‘ любой доход необходимо оценить, то есть в данном случае персонифицировать. —отрудники ћинфина –оссии в письме от 13 ма€ 2011 г. є 03-04-06/6-107 объ€снили, что компани€ должна сделать дл€ этого все возможное. Ќо сами же и признали, что на практике очень сложно вы€снить, сколько воды выпил каждый работник. ј если невозможно вести персонифицированный учет доходов, полученных в натуральном виде, то и Ќƒ‘Ћ удерживать не с чего.

—толичные налоговики также не требуют рассчитывать Ќƒ‘Ћ со стоимости бесплатной питьевой воды. “ак, в письме ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 28 августа 2006 г. є 21-11/75538 @ чиновники по€снили: покупка питьевой воды дл€ работников необходима, чтобы обеспечить их бытовые нужды (ст. 22 “рудового кодекса –‘). ѕоэтому экономической выгоды и, следовательно, налогооблагаемого дохода у сотрудников компании не возникает.

“акие же выводы можно сделать и при установке специальных фильтров дл€ очистки водопроводной воды.

–асходы на кондиционеры спишете на основании —анѕиЌа

—редства, истраченные на покупку и установку кондиционеров, логично также отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 Ќалогового кодекса –‘). ј если первоначальна€ стоимость кондиционера превысит 40 000 руб., нужно списать ее в налоговом учете через амортизацию.

ќднако не всегда инспекторы согласны с этим. “ак, в »‘Ќ— є 2, 4, 5, 6 по ћоскве и »‘Ќ— –оссии по г. „ехову, г. Ќогинску, г. ƒмитрову по ћосковской области нам сказали, что расходы на покупку и установку кондиционеров не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

”читывать такие затраты разрешили в столичных »‘Ќ— є 19 и 4. » напомнили, что если стоимость кондиционера не больше 40 000 руб., то его можно списать сразу. ј если больше — списывать через амортизацию.

—удьи, конечно, поддерживают именно эту позицию. ≈сть примеры судебных решений, из которых следует, что кондиционеры обеспечивают нормальные услови€ труда, поэтому расходы на их приобретение уменьшают налоговую базу по прибыли (например, постановление ‘ј— ћосковского округа от 13 марта 2008 г. є  ј-ј40/1415-08 по делу є ј40-33923/07-127-185).

ќфициальна€ позици€ по этому вопросу изложена только в довольно старом письме столичных налоговиков (от 16 ма€ 2003 г. є 26-12/26601). ¬ нем московские чиновники по€снили, что расходы на приобретение кондиционеров могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, если эти приборы установлены в соответствии с нормами законодательства и отраслевыми требовани€ми.

—леду€ логике чиновников, обратимс€ к законодательству о труде, а именно к —анѕиЌ 2.2.4.548-96 о микроклимате в помещени€х... (утверждены постановлением √оскомсанэпидемнадзора –оссии от 1 окт€бр€ 1996 г. є 21). “ам говоритс€, что в теплое врем€ года оптимальна€ температура в офисах — 23–25 градусов тепла, а влажность воздуха — в пределах 60–40 процентов. ѕон€тно, что если за окном около + 30 градусов, то без кондиционера нормальную температуру в помещении поддерживать невозможно. ѕоэтому одной ссылки на данный —анѕиЌ должно быть достаточно, чтобы признать такие расходы обоснованными и списать при расчете налога на прибыль.

Ќо можно подстраховатьс€: составить экономическое обоснование, использу€ тот же —анѕиЌ 2.2.4.548-96, а также —анѕиЌ 2.2.2/2.4.1340-03 и —анѕиЌ 2.2.2.1332-03, которые устанавливают правила при работе с оргтехникой. ѕотом об€зательно проверьте, прописана ли в коллективном или трудовых договорах об€занность работодател€ обеспечить сотрудников нормальными услови€ми труда. ¬ том числе нормальной вентил€цией воздуха и температурой в помещени€х. ≈сли этого нет, то стоит составить дополнительное соглашение. » последнее — имеет смысл издать приказ о приобретении и монтаже необходимого количества кондиционеров. ¬ нем сослатьс€ на следующие нормы: —анѕиЌ 2.2.4.548-96, локальные нормативные акты (трудовые и коллективные договоры). — такими документами вам будет легче убедить провер€ющих в том, что установка кондиционеров была необходима дл€ нормальных условий работы.

ѕри оборудовании комнаты отдыха запаситесь арбитражной практикой в пользу компаний

 омпании об€заны обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников (ст. 223 “рудового кодекса –‘). ј в него входит в том числе и обустройство комнаты дл€ отдыха в рабочее врем€.

ќднако в инспекци€х ћосковского округа такие расходы признают только частично. “ак, если покупку чайников, кофеварок налоговики еще готовы прин€ть, то приобретение других предметов дл€ комнаты отдыха (мебели, украшений и т. д.) почти всегда встречает €ростное сопротивление со стороны инспекторов. Ёто подтвердил и наш опрос налоговых инспекций столицы и области.

ќфициальной позиции по данному вопросу нет. «ато есть положительна€ арбитражна€ практика. —удьи считают, что расходы на оборудование комнаты отдыха оправданны, так как, обустраива€ ее, работодатель следует требовани€м статьи 223 “рудового кодекса –‘.

“ак, ‘ј— ћосковского округа в постановлении от 13 декабр€ 2010 г. є  ј-ј40/15021-10 по делу є ј40-35761/10-111-175 пришел к выводу, что помещени€ оздоровительного комплекса (тренажерный зал со спортивным оборудованием, биль€рдна€ с диваном и барной стойкой, душевые, бассейн, парна€ комната) используютс€ как место отдыха работников. —ледовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в составе расходов.

 роме того, московские судьи разрешают учитывать в расходах стоимость практически любых предметов интерьера. Ќапример, картин, ковров, скульптур, массажных кресел (постановление јрбитражного суда г. ћосквы от 5 марта 2011 г. є ј40-99335/10-140-481), аквариумов, декоративных ландшафтных композиций (постановление ‘ј— ћосковского округа от 21 €нвар€ 2009 г. є  ј-ј40/12910-08 по делу є ј40-35465/08-139-123).

 омнаты отдыха включают в себ€ еще мини-кухни с необходимым набором бытовой техники: холодильник, микроволновка, чайник, кофеварка и т. д. ѕо данным расходам чиновникам можно напомнить следующее. —огласно пункту 2.45 —Ќиѕ 2.09.04-87 «јдминистративные и бытовые здани€», в комнатах отдыха и психологической разгрузки должны быть устройства дл€ приготовлени€ и раздачи специальных тонизирующих напитков (ча€, кофе).  роме того, ‘ј— ћосковского округа в постановлении от 27 марта 2008 г. є  ј-ј40/2214-08 по делу є ј40-42333/07-109-150 указал, что бытова€ техника (холодильник, соковыжималка, мини-кухн€, кофеварка и др.) обеспечивает нормальные услови€ труда. —ледовательно, покупка бытовых приборов тоже направлена на получение дохода.

ѕо последним распор€жени€м главы ‘Ќ— –оссии инспекторы об€заны прислушиватьс€ к сложившейс€ арбитражной практике и не выносить решени€, по которым наверн€ка проиграют в суде. »менно это и нужно напомнить провер€ющим из налоговой, если им не понрав€тс€ расходы на оборудование комнаты отдыха.


   »сточник  "√лавбух"

 

 
„итать также: